第三章 第三节 存货的核算.ppt

存货的核算 原材料按实际成本核算 应设置的主要账户有 原材料 在途物资 等 其中 原材料 账户是用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及结存情况的账户 其借方登记外购 自制 委托加工 盘盈等途径取得的原材料实际成本的增加 贷方登记发出 领用 销售 盘亏等方式减少的原材料的实际成本 期末余额在借方 表示库存材料实际成本的期末结余数 一 原材料的核算 1 原材料购入的核算 旅游企业从外部购入材料时 通常有两种做法 一种是根据使用部门 如厨房 生产加工车间等 提出的 原材料申购单 由采购员购进后将原材料直接交使用部门 由其验收签字后 交采购员转财会部门入账 另一种是由仓库保管员按照定额管理要求 提出 申购单 由采购员购进后交仓库验收入库 填写 入库单 或 收料单 后交财会部门入账 购入原材料直接交生产加工部门耗用的 则不通过 原材料 账户核算 可直接记 主营业务成本 账户 1 货款已付材料同时验收入库 货款已付材料尚未验收入库 货款未付材料已经验收入库 预付款项购货 材料入库和付款时间不一致的情况 从市第一粮店购进大米500斤 单价1 80元 金额900元 货款尚未支付 大米已验收入库 借 原材料900贷 应付账款 市第一粮店900 例1 正保大酒店3月发生以下业务 从外地购入面粉100袋 发票账单已经送达 发票上注明的单价为215元 袋 金额共计21500元 款项已经通过银行支付 但货尚未运到 收到发票账单并付款时会计分录如下 借 在途物资21500贷 银行存款21500待面粉运到时 借 原材料21500贷 在途物资21500 购进虾仁10斤 单价40元 金额400元 以现金支付 虾仁已由餐饮部直接领用 编制会计分录如下 借 主营业务成本 餐饮部400贷 库存现金400 借 原材料25000应交税费 应交增值税 进项税额 4250贷 银行存款29250 例2 2011年3月12日公司购入一批A存货 取得的增值税专用发票中的存货价款为25000元 增值税额为4250元 公司在将存货验收入库后 已用银行存款支付相关货款 公司为一般纳税人 2 如果公司在购买此批存货时 支付1000元的运费 税法规定购买存货发生的相关运费可以按照支付金额的7 予以抵扣 分析 公司支付的1000元运费中 进项税额 1000 7 70 元 存货成本 1000 93 930 元 原材料的入账成本为 25000 1000 93 25930 元 可以予以抵扣的增值税进项税额为4250 70 4320 元 借 原材料25930应交税金 应交增值税 进项税额 4320贷 银行存款30250 3 假设公司为小规模纳税人而非一般纳税人 小规模纳税企业或者企业外购存货时未能获得增值税专用发票 企业应当根据结算凭证中注明的包含增值税的交易金额确认存货成本 此项交易存货入账成本应为 25000 4250 29250 元 借 原材料29250贷 银行存款29250 你知道了吗 旅游 饮食服务企业领用原材料 应依据领用的部门和用途进行账务处理 生产经营部门领用原材料时应借记 主营业务成本 营业费用 账户 贷记 原材料 账户 管理部门领用原材料时 应借记 管理费用 账户 贷记 原材料 账户 将购入的原材料作为福利发放给企业职工 2 原材料发出的核算 时 应借记 应付福利费 账户 贷记 原材料 账户 将多余原材料出售时应借记 其他业务支出 账户 贷记 原材料 账户 注意听讲啦 借 主营业务成本营业费用管理费用应付福利费其他业务支出贷 原材料 长见识啦 正保大酒店采用加权平均法计算所领用原材料的成本 3月份共耗用大米2000斤 经计算该月大米的加权平均单价为1 80元 财会部门根据有关凭证 编制会计分录如下 例题1 借 主营业务成本 餐饮部3600贷 原材料 粮食类3600 作业一 公司2012年3月共发出原材料25000元 其中生产耗用16000元 管理部门领用1000元 销售部门领用2000元 福利部门领用3000元 财会部门根据有关凭证 编制会计分录 二 低值易耗品的核算 1 低值易耗品的摊销方法 一次转销法 这种方法下 企业应在领用时将其账面价值一次转入相关资产成本或当期损益 五五摊销法 这种方法下 企业领用时 先摊销其价值的一半 待其报废时 再将其摊余的一半予以摊销 一次转销法 直接按照领用的低值易耗品的实际成本 依据实际用途 借记 生产成本 管理费用 制造费用 销售费用 等科目 贷记 周转材料 科目 五五摊销法 依据周转材料的具体经济状况设置 在库 在用 和 摊销 三个明细账户 领用周转材料时 按照周转材料的实际成本 借记 周转材料 在用 科目 贷记 周转材料 在库 科目 按照领用周转材料实际成本的50 依据周转材料的具体用途 借记 管理费用 等科目 贷记 周转材料 摊销 科目 周转材料报废时首先 按照周转材料的摊余成本 依据周转材料的具体用途 借记 管理费用 等科目 贷记 周转材料 摊销 科目 然后 按照报废周转材料的残料价值 借记 原材料 库存现金 等科目 贷记 其他业务成本 管理费用 等科目 最后 冲销周转材料的账面价值 按照周转材料的实际成本 借记 周转材料 摊销 科目 贷记 周转材料 在用 科目 摊销时 借 销售费用3000贷 周转材料 低值易耗品摊销3000报废时 借 销售费用3000贷 周转材料 低值易耗品摊销3000核销时 借 周转材料 低值易耗品摊销6000贷 周转材料 在用低值易耗品6000残料入库 借 原材料30贷 销售费用30 领用时 借 周转材料 在用低值易耗品6000贷 周转材料 在库低值易耗品6000 例 销售部领用低值易耗品一批 实际成本6000元 报废时收回残料入库作价30元 酒店办公室2011年4月2日领用一批低值易耗品 实际成本5000元 会计上采用五五摊销法 假定2011年10月20日 该批低值易耗品报废 收回残料价值100元 作为原材料 该如何进行会计处理 作业二 1 出售库存商品企业出售库存商品获得的收入为主营业务收入 相应的成本计入主营业务成本 借记 银行存款 应收账款 或者 应收票据 等科目 按照销售价款 贷记 主营业务收入 科目 按照增值税销项税额贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 同时 按照售出库存商品的成本 借记 主营业务成本 科目 贷记 库存商品 科目 三 库存商品的核算 借 应收账款58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500借 主营业务成本40000贷 库存商品40000 练一练 公司2012年3月5日出售商品一批 该批商品售价50000元 相应的增值税销项税额8500元 购货方尚未支付货款 该批商品的成本为40000元 小规模纳税人实行简易办法计算并缴纳增值税 小规模纳税人征收率为3 购进货物所含的税金不得抵扣 应当按照规定计入相关成本 知识补充 在购进货物时 借 库存商品 原材料 含增值税价款 贷 银行存款 库存现金 应付账款等 在销售货物时 按规定确定收入 并按征收率计算增值税借 应收账款 银行存款等贷 主营业务收入 不含税销售额 应交税费 应交增值税注意 在销售货物时 小规模纳税人销售额一般为含税销售额 在计算增值税时 应当先将含税销售额转化为不含税销售额 公式为不含税销售额 含税销售额 1 征收率 应交增值税 不含税销售额 征收率缴纳增值税时 借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 一 存货盘存制度依据企业确定本期发出存货数量和期末存货数量的顺序 可以将确定存货发出数量的方法区分为 实地盘存制和永续盘存制1 实地盘存制指通过定期实地盘点确定期末存货结存数量 并倒挤存货耗用数量的一种方法 一般种类繁多 价值相对较低的存货 尤其是一些自然损耗大 数量变动大的鲜活商品可以采用定期盘存制 四 存货盘存的核算 其特征主要包括以下几点 1 平时账面上只记录存货收入的数量与金额 而不记录存货发出的数量与金额 2 定期对存货数量进行实地盘点 以确定期末存货的结存数额 优点 简化了存货的日常核算工作缺点 不能随时反映存货的收入 发出和结存的动态 不便于管理人员掌握情况 容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失 若企业的存货品种繁多结存数量也多 实地盘点费时费力 正确性也低 一 定期盘存制 期初存货数量 本期购入存货数量 本期发出存货数量 期末存货数量 期末实地盘点的结果 永续盘存制 又称账面盘存制 是指对每一笔存货收入与发出业务 都要根据原始凭证逐笔登记存货明细账 并随时结出账面结存数额 其特征包括以下两点 1 平时账面上既记录存货收入的数量与金额 又记录存货发出的数量与金额 2 严格的永续盘存制期末不进行盘点 期末存货结存数额通过以下公式算出 优点 有利于企业加强对存货的管理 有利于成本计算的真实性缺点 存货明细记录的工作量大 二 永续盘存制 期初存货数量 本期购入存货数量 期末存货数量 本期发出存货数量 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 核对 二 存货清查的核算 1 存货清查的概念及原因 1 存货清查的概念对存货进行清查盘点 确认其是否账实相符的方法 企业 核对 2 清查存货的原因在各种存货的收发 计量和核算过程中难免发生错账 自然损耗和被盗等 造成账实不符 为保证存货的真实性 完整性 有必要对存货进行清查 造成账实不符的基本原因 记账有误 发生盘盈或盘亏 2 基本处理方法 1 对于记账错误 可以按照规定的更正方法更正 2 对于盘盈 盘亏a 填写存货盈亏的报告单 报告负责人批示 并进行账面调整 b 报经批准后 按照批准意见进行核销处理 清查盘点 全部存货的盘存单 存货盈亏的报告单 账面调整 核销处理 报经批准 3 核算举例企业在财产清查中发现一批账外原材料 盘盈 总价值为32600元 报经批准前的账面调整 借 原材料32600贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢32600经批准后的核销处理 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢32600贷 管理费用32600 经清查盘亏材料一批 价值26000元 系自然灾害造成 应由保险公司赔偿15000元 其余部分计入营业外支出报经批准前的账面调整 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢26000贷 原材料26000 批准后的核销处理 借 营业外支出11000其他应收款 保险公司15000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢26000 经清查盘亏材料一批 价值600元 系保管人员失职造成 应由其个人赔偿 报经批准前的账面调整 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢600贷 原材料600 批准后的核销处理 借 其他应收款600贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢600收到材料保管人员交来的赔款现金600元 借 库存现金600贷 其他应收款600 一 单项选择题1 企业库存现金的限额按规定一般应为 A 企业3 5天零星使用的现金量B 不超过2个月使用的现金量C 按货币资金的20 计算确定D 2000元2 下列哪些经济业务可以直接用现金支付 A 购买固定资产B 支付职工工资C 上缴税金D 年终结转利润 3 企业准备购入原材料 向银行申请办理银行汇票 根据有关凭证应作的会计分录是 A 借 银行存款贷 其他货币资金 银行汇票存款B 借 其他货币资金 银行汇票存款贷 银行存款C 借 材料采购贷 银行存款D 借 材料采购贷 其他货币资金 银行汇票存款4 企业按规定提取的坏账准备 应计入 A 财务费用B 营业外支出C 资产减值损失D 管理费用 5 某企业年末应收账款余额为40万元 坏账准备 科目年末结账前为借方余额1000元 假设该企业按0 5 提取坏账准备 则年末应提的坏账准备为 元 A 1000B 2500C 3000D 15006 预付账款不多的企业 可以不设置 预付账款 科目 而将发生的预付账款记入 核算 A 应付账款 的借方B 应付账款 的贷方C 预收账款 的借方D 应收账款 的贷方 7 材料采用实际成本计价时 对于已付款 材料尚未收到的货款应记入 科目 A 库存商品 B 在途物资 C 应付购货款 D 原材料 8 现行会计准则中 下列发出材料单位成本的确定方法不采用的是 A 加权平均法B 先进先出法C 后进先出法D 个别计价法 1 酒店接受一项投资800 000元 已存入银行 借 银行存款800000贷 实收资本8000002 该酒店购入原材料一批价值20 000元 价款未付 验收入库 借 原材料20000贷 应付账款20000 根据酒店3月份发生的下列经济业务 编制相应的会计分录 3 用存款偿还50 000元材料价款借 应付账款50000贷 银行存款500004 购买一批商品价值200 000元 其中银行存款支付50 000 其余赊欠 借 库存商品200000贷 银行存款50000应付账款150000 5 该酒店开出一张商业票据抵偿应付账款50 000借 应付账款50000贷 应付票据500006 该酒店餐饮部收入300 000元 其中200 000元已存入银行 其余赊欠 借 银行存款200000应收账款100000贷 主营业务收入300000 7 该酒店用银行存款支付销售费用10 000元借 销售费用10000贷 银行存款100008 结转已销商品的成本150 000元借 主营业务成本150000贷 库存商品150000 A企业2007年初 坏账准备 账户贷方余额为2500元 2007年末应收账款余额为600000元 2008年6月发生坏账损失3800元 2008年末应收账款余额为400000元 20