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文章收集于网络 购物分享 www 01 整理 linux100 中文网 www linux100 org 友情提供 管理会计案例分析管理会计案例分析 第三章变动成本法 例 一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向 雇用了一些产品经理 这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要 的角色 以下是一种大量生产的化学品的资料 原材料及其他变动成本 60 元 千克 固定制造费用每月 900000 元 售价 100 元 千克 10 月份报告的销售量比 9 月份多出 14000 千克 因此 产品经理预料 10 月份的利润会比 9 月份的多 他估计会增长 560000 元 但将 9 月份和 10 月份的财务结果互相比较 该产品 10 月份的利润竟然由 9 月份的 340000 元下降了 100000 元 只有 240000 元 产品经理被这些差别困扰着 所有他找你帮忙 经过详细的研究后 你发现该公司采用完全成本计算系统 把固定制 造费用根据生产数量每月按 30000kg 来分摊 所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整 9 月份的期初存货为 10000kg 生产为 34000kg 而销售为 22000kg 10 月份的期末存货为 12000kg 要求 1 把该产品 9 月份及 10 月份的生产 销售及存货量列示出来 然后利用这些数字计算出题中所示的 9 月份和 10 月份利润 2 解释 100000 元的利润减少和经理预期 560000 元的增加之间 660000 元的差别 第四章本量利分析 例 1 在一个小镇中有一个加油站 油站内设有一所卖报纸和杂货的商店 该商店在本地社区的销售每周达到 3600 元 除此之外 来买汽油的顾客也会光顾这商店 经理估计 平均每 100 元花费在汽油上的车主便另花费 20 元在商店的货品上 在汽油销售量波动时 这比率仍维持不 变 本地社区的销售与汽油的销售是独立的 汽油的贡献边际率是 18 而货品的贡献边际率是 25 现行的汽油销售价是每升 2 8 元 而每周的销售量是 16000 升 场地每周的固定成本是 4500 元 而每周工人薪金是固定的 2600 元 经理非常关心将来的生意额 因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的生意 而汽油销售量是利润最敏感的因素 要求 1 计算 1 现行每周的利润 2 汽油销售的保本量 3 如果汽油销售跌到 8000 升 会有多少利润 损失 2 如果由于公路发展 汽油销售跌到 8000 升 但又想保持在 1 1 部分的利润水平 假设成本没有改变 那么每升 的汽油售价应该是多少 3 根据 1 2 的回答 以及案例中的资料 对加油站的前景提出建议 例 2 某公司拥有和经营一个度假村 该度假村包括客房部 一个商务中心 一个餐厅和健身房 该度假村编制了一份 详细的营业旺季的预算 营业旺季历时 20 周 其中高峰期为 8 周 客房部拥有 80 个单人房和 40 个双人房 双人房的收费为 单人房收费的 1 5 倍 有关预算资料如下 1 客房部 单人房每日变动成本为 26 元 双人房每日变动成本为 35 元 客房部固定成本为 713000 元 2 健身房 住客每人每天收费 4 元 散客每人每天收费 10 元 健身设施的固定成本为 54000 元 3 餐厅 平均每个客人给餐厅每天带来 3 元的贡献毛益 固定成本为 25000 元 4 商务中心 出租商务中心可增加贡献边际总额 40000 元 商务客人的估计数已包括在其他方面的预计中 5 预定情况 营业高峰期客房部所有客房都已被预订 在其余 12 周 双人房客满率为 60 单人房客满率为 70 散客 每天为 50 人 假定所有的主客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐 假定双人房每次同时住两个人 要求 1 客房部确定的目标利润为 300000 元 那么每间单人房和双人房的收费各应为多少 文章收集于网络 购物分享 www 01 整理 linux100 中文网 www linux100 org 友情提供 2 客房部达到保本点时 单人房和双人房的最低收费各应为多少 3 如果客房部利润为 300000 元 那么度假村总利润可达到多少 第五章基于相关成本的短期决策 例 1 格兰有限公司是一家制造高档电话机的公司 其产品主要在美国出售 公司的营业经理最近收到一家意大利连锁 店的邀请 提交一个为该连锁店制造 2000 台高档电话机的报价 格兰公司将在其有空闲生产能力时段进行这张订单的生产 且不会影响其正常的运作 然而 如果要取得这张订单 所提交的报价必须是很低的 格兰公司电话机的标准成本和其他资料列示如下 每台电话机的标准成本 原材料 零部件 A 18 00 元 零部件 B 12 80 元 零部件 C 10 00 元 包装 4 00 元 44 80 元 直接人工 2 小时 每小时 20 元 40 00 元 组长人工 直接人工的 10 4 00 元 间接费用 折旧 8 00 元 其他一般固定制造费用 15 20 元 总成本 112 00 元 毛利 成本的 20 22 40 元 每台售价 134 40 元 关于原材料的其他资料如下 1 目前存货中还有至少 2000 件零部件 A 但格兰的其他产品已不再使用零部件 A 了 而该零部件业务其他用途 2 零部件 B 是公司常用的 预计其价格在下年维持不变 3 零部件 C 公司大量使用 但短期内将被一种新的零部件取代 那时在库的大量存货可按每件 4 元出售 新零部件 的外购成本为每件 12 元 这张订单并不需要公司的常规包装 但运往意大利的特别包装需花费 20000 元 船运费用是 24000 元 这张订单所需 耗用的直接人工成本在公司有空闲生产能力时段一般按正常工资率照常支付 如果订单落实 要完成必需的维修工作便需支 付超时工资 28000 元 影响折旧的因素为时间而不是使用量 此外 这张订单直接引起的额外间接费用为 6000 元 要求 1 计算格兰公司就制造 2000 台高档电话机的订单的最低报价 而这报价又不会使格兰亏本 2 你提议的报价是多少 请列出原因 讨论接受这张订单前除财务因素外 还应考虑的其他因素 例 2 你所属的公司的生产经理就项目 Y 的成本问题向你查询意见 项目 Y 是该项目经理准备竞投的一个海外的一次 性的订单 该项目的有关成本如下 原材料 A 16000 元 原材料 B 32000 元 直接人工 24000 元 监督成本 8000 元 间接费用 48000 元 128000 元 你所知的资料如下 1 原材料 A 已存放于仓库 上述数字乃是其成本价格 除上述项目 Y 以外 公司暂时没有其他项目时用原材料 A 假如需要清理原材料 A 费用将是 7000 元 原材料 B 将需要从外面购入 成本如上表所列 2 直接人工 24000 元为从另一项目调配到项目 Y 的工人的人工成本 另一项目因为这调配而需招聘的额外工人的成 本为 28000 元 3 监督成本是按项目的人工成本的 1 3 计算 由现有的职员在其既定的工作范围内执行 4 间接费用按直接人工的 200 计算 5 公司现正在高于报本点的水平运作 文章收集于网络 购物分享 www 01 整理 linux100 中文网 www linux100 org 友情提供 6 公司为此项目需购置的新机器 在项目完成后别无他用 机器的成本价为 40000 元 项目完成后可卖得 21000 元 根据生产部经理的资料 这位海外客户愿意支付的最高价格为 120000 元 而公司的竞争对手也愿意接受这个价格 基 于上述的成本 128000 元还未包括机器的成本及公司的利润 生产部经理可接受的最低价格是 160000 元 要求 1 计算项目 Y 的相关成本 应清楚列明如何得出这些数字 并解释某些数字被排除的理由 2 给生产部经理编写一份报告 阐明公司应否竞投此项原因及投标价 请留意竞争对手愿意出价 120000 元竞投此项 目 3 指出在竞投项目 Y 前应考虑的一些非货币性因素 4 假设公司是在低于报本点的水平运作 你将会提出什么建议 请说明理由 例 3 AS 公司是一家生产电子产品的企业 其有关间接费用的预算如下 电子车间 测试车间 辅助部门 变动间接成本 千元 1200 600 700 固定间接成本 千元 2000 500 800 预算人工工时 千小时 800 600 在分派辅助部门间接成本时 变动间接成本是根据各车间的人工工时分配 而辅助部门的固定间接成本以电子车间和 测试车间的最大实际生产能力为基础分配 两个车间的最大实际生产能力相等 AS 公司的产品价格长期以来都是按照完全生产成本的 25 至 30 的比例加成的 AS 公司正在开发某个新产品 已处于最后阶段 AS 企业希望它的性能超过竞争者的同类产品 竞争者同类产品的市 场价在 60 元至 70 元之间 产品开发工程主任确定该产品的直接材料成本为每件 7 元 电子车间需耗人工工时每件 4 小时 测试车间 3 小时 两个车间的小时工资率分别为 2 5 元和 2 0 元 管理人员预测与该产品有关的固定成本为 每年管理人员工资 13000 元 最近购置设备的折旧 100000 元 广告费 37000 元 这些固定成本已包括在上述预算中 另外注意 上述预算包括很多产品 企业不会因一个产品的原因修改这个预算 市场研究表明 AS 公司对该产品的市场占有率为 10 按乐观的估计可达到 15 该产品的市场总需求量为 20000 件 要求 1 编制一份概括性的信息资料以帮助决策者制定产品价格 这些资料应包括分派了辅助部门间接成本后的完全 成本法和变动成本法信息 2 详细解释如何根据上述信息制定产品价格 第六章全面预算 例 1 普林斯特是一家复印和印刷企业 其每家分店都是按特许经营方式在当地进行经营的 每季度的预算都是由电脑 上的报表系统准备 上面列示了要加以监视和报告给特许权使用方的主要财务业绩预测数据 一个分店的经理最近正在准备 2004 年 1 至 3 月的预算信息 1 月份的销售额预计为 15000 元 此后每月按 20 的幅度 增长 纸墨是该分店的唯一存货 其销售毛利率是 60 每月采购纸墨和其他费用的预算资料如下 单位 元 采购纸墨 营业费 折旧费 广告费 1 月 5500 4000 1000 1000 2 月 6000 4500 1000 1500 3 月 7500 5000 1200 2000 其他一些该分店的情况还包括 1 特许权使用方必须按期交纳特许权使用费 每月按销售额的 10 计算 这笔费用要在下一季度开始之初支付 2 每月的营业费要在下个月支付 而广告费须在当月支付 3 销售额的 80 是现金交易 20 是赊销 赊销期为一个月 4 采购纸墨的 50 是通过赊购进行 赊购期为一个月 5 二月份将变卖一台账面净值为 32000 元的旧设备 可得现金 2650 元 同时需用 7000 元现金购买一台新设备 该设 备的折旧已包含在 3 月份的预算数字当中 该分店 2003 年 12 月 31 日资产负债表中的流动资产和流动负债的数字列示如下 元 流动资产 流动负债 现金 900 应付账款 2500 应收账款 3000 应付营业费 3000 文章收集于网络 购物分享 www 01 整理 linux100 中文网 www linux100 org 友情提供 存货 4000 应付特许权费 4820 流动资产合计 7900 流动负债合计 10320 要求 1 为该分店编制各月的存货预算和预计损益表 预计损益表中应包括各月销售额 销售成本 销售毛利 各项 费用和营业利润 2 计算季度末的应收账款 各项应付款项 编制现金预算 假定无最低现金余额要求 即截止到 2004 年 3 月 31 日的 预计流动资产和流动负债 例 2 育心商店是一家出售各种硬件及家用软件的零售批发店 该商店的店主正急于为下一个季度编制一份预算 而下 个季度正是销售旺季 由于店主估计将必须借款购货以达到预计销售额 所以就对现金状况特别关心 店主已收集了编制一 份简单预算所需要的所有数据 如下表所示 1 期末预计资产负债表 育心商店 2002 年 6 月 30 日资产负债表 资产 负债及权益 现金 9000 应收账款 48000 存货 12600 厂房设备 净值 200000 总资产 269600 应付利息 0 短期借款 0 应付账款 18300 股本 180000 留存收益 71300 负债及权益总额 269600 2 销售预算 6 月 实际 60000 元 7 月 70000 元 8 月 85000 元 9 月 90000 元 10 月 50000 元 3 现销 赊销组合 现金销售 20 赊销 下月收款 80 4 销售毛利率为 80 5 购货付款支付 购货当月 50 购货次月 50 6 最低存货占下月销售成本的 30 7 预算每月营业费用 工资费用 7500 元 销售运费 占销售额 6 广告费 6000 元 折旧费 2000 元 其他费用 占销售额 4 8 所需最低现金余额为 8000 元 9 贷款利率 12 利息每月以现金支付 除上述数据外 7 月将用 19750 元的现金购买设备 9 月还将支付 4000 元股利 本例中 假定需要现金时在月底借入 当有现金结余时在月底偿还 在每月底 本月未还清的短期借款余额按 12 的 年利率支付利息 要求 为育心商店编制 7 8 9 月份的总预算 文章收集于网络 购物分享 www 01 整理 linux100 中文网 www linux100 org 友情提供 第七章责任会计 例 1 一家零售店下设三个部门 最近经营不太景气 就收集了一些数据来分析问题所在 该商店的营业面积是 1000 多平方米 销售额为 8000 万元 但利润只有 50 万元 各部门的具体数据如下所示 截至 2002 年 12 月 30 日的经营年度 单位 万元 食品部 服装部 玩具部 销售额 3550 2400 2050 销售成本 2860 1650 1320 直接人工和广告费 240 340 540 营业面积 平方米 210 360 430 另外 诸如水电费和管理费用之类的间接成本是 1000 万元 可按照各营业部门的营业面积来分摊 还可以按照销售额 或别的标准来分摊 现一家体育用品零售商有意租用该店 20 的营业面积 开价为年租金 150 万元 要求 1 用你自己认为合理的财务分析方法来判断三个部门的盈利状况和业绩表现 根据分析来给三个部门排名次 并说明理由 2 试对当前 按营业面积 分摊间接成本和按销售额分摊间接成本两种做法加以评论 并列举其他可行的分摊方法 3 评论并讨论体育用品零售店有关租店面的提议 考虑一下该零售商店还有哪些方法可以选择 例 2 罗斯公司是一家游艇专卖店 共分以下四个部门 每个部门是一个利润中心并由一位经理负责 销售部门 担任四个主要生产商的代理 销售各款新的包括从小型号到大型号的游艇 租赁部门 按日租 周租或月租出租游艇给个人及企事业单位 该部门所出租游艇的型号与销售部门的一样 二手部门 销售二手游艇 其货源是销售部门从以旧换新交易中回收的游艇 或租赁部门转来已使用多年的游艇 从 销售部门取得的游艇的转让价格定为以旧换新交易中所指定的价值 从租赁部门取得的游艇则为该资产按直线法及 6 年起计 算折旧后的净值 维修部门 负责的工作包括维修客户带来的游艇 销售部门及二手部门的售后服务和保养工作 维修租赁部门出租的 游艇 维修二手部门准备出售的游艇 维修部门按小时统一收费 所收取的费用除支付成本外 还为维修部门赚取一定的利润 公司每月为各部门的经理进行一次绩效评估 主要评估每一个利润中心的销售利润 而每年的奖金大部分也取决于这 些评估 销售及二手部门的薪金按月薪加销售佣金计算 平均来说 薪金及佣金各占一半 要求 1 给罗斯公司董事会编写一份报告 评述公司在现行