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第二章 会计核算方法第一节 会计科目与账户一、会计科目（一）会计科目的概念 会计要素会计科目（二）会计科目的设置原则（三）会计科目的分类和级次1、会计科目的分类（按经济内容）（1）资产类：流动资产和非流动资产（2）负债类 ：流动负债和非流动负债（3）所有者权益类（4）共同类（5）成本类（6）损益类2、会计科目的级次（详略程度）（1）总分类科目、一级会计科目、总账科目 财政部统一制定 总括、隶属、统驭（2）明细分类科目：二级会计科目（子目） 三级会计科目（明细科目、细目）详细、具体“原材料原料及主要材料甲材料” “ 库存现金、银行存款、所得税费用”一般不设明细科目。 二、会计账户（一）会计账户的概念 根据会计科目开设、信息载体（二）会计科目与会计账户的关系1、联系 名称一致、经济业务内容相同2、区别 会计科目：名称 会计账户：格式和结构、方法（三）会计账户的结构1、账户的基本结构 “丁”字形或“T”字形 账户名称2、账户的具体内容及结构 账户名称（会计科目）日 期 凭证号数摘 要增加金额减少金额余 额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额例：练习常用会计科目的分类会计科目资产类负债类所有者权益类成本类损益类库存现金生产成本主营业务成本原材料固定资产累计折旧预收账款实收资本预付账款财务费用银行存款资本公积应收账款应付账款 主营业务收入 第二节 记账方法（在账户中登记经济业务的方法）一、单式记账法 一个账户 现金、银行存款、债权、债务 1、优点：手续简便 2、缺点:账户设置不完整、无法反映来龙去脉，账户之间没有平衡关系二、 复式记账法（一）复式记账法的特点 相等金额，两个或两个以上相互联系账户 1、来龙去脉，全面、系统 2、平衡关系，检查账户正确性主要有：借贷记账法（我国采用）、增减记账法、收付记帐法（二）借贷记账法的由来 源于13世纪的意大利借贷资本家 借进的款项贷主（creditor） 自身债务增加（经营货币资金） 贷出的款项借主（debtor）自身债权增加 借、贷，单纯的记账符号（三）借贷记账法的基本内容1、借贷记账法的理论基础 资产=负债+所有者权益2、借贷记账法的概念及记账符号 “借”、“贷”作为记账符号，对立关系、记账方向（左借右贷）、双重含义（增减）3、借贷记账法下的账户结构（1）借 资产类账户 贷期初余额 本期增加额 + 本期减少额 _本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额 借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额例：企业某月月初银行存款余额25400元。（1）本月用银行存款购买材料5400元（2）偿还短期借款5000元（3）收到投资者追加的投资60000元，存入银行（4）销售产品一批，已经收到8000元，存入银行。本月月末银行存款余额=25400+60000+8000-5400-5000=83000（元） 银行存款 期初余额 25400 本期增加额（3） 60000 本期减少额 （1） 5400 （4） 8000 （2） 5000本期发生额合计 68000 本期发生额合计 10400期末余额 83000 （2）负债及所有者权益类账户（权益类账户）借 贷期初余额 本期减少额额 _ 本期增加额 +本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额 贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额例：企业年初欠供货商货款2000元。（1）本年度，企业对外采购商品，增加应付购货款39000元；（2）本年偿还货款，减少应付购货款33000元。应付账款年末贷方余额=2000+39000-33000=8000 应付账款期初余额 2000 本期减少额额（2） 033000 本期增加额（1） 39000本期发生额合计 33000 本期发生额合计 39000 期末余额 8000 （3）成本、费用类账户借 贷本期增加额 + 本期减少额（转销数）- 本期发生额合计 本期发生额合计 一般无余额（4）收入、利润类账户借 贷本期减少额（转销额） _ 本期增加额 +本期发生额合计 本期发生额合计 收入类账户一般无余额，利润类账户余额在贷方表示实现的净利润，在借方表示发生的亏损。4、借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等三、 账户的对应关系和会计分录（一）账户的对应关系、对应账户应借应贷的相互关系（二）会计分录账户及金额的记录。1、简单会计分录：两个会计科目，即一借一贷2、复合会计分录：三个或以上会计科目 一借多贷 多借一贷 多借多贷编制会计分录是会计工作的起始阶段。四、 试算平衡1、发生额试算平衡法 全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计2、余额试算平衡法全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计例：某企业总分类账户的月初余额如表：资产 金额负债及所有者权益 金额银行存款原材料库存商品固定资产生产成本 25400 60000 8200 150000 6000 短期借款应付帐款实收资本资本公积盈余公积 10000 4600 205000 10000 20000合计 249600 249600（二）该企业本月发生下列经济业务：（不考虑增值税）1、用银行存款购买材料5400元，材料已经验收入库；2、向银行借入短期借款2600元，直接偿还应付账款；3、用银行存款偿还短期借款5000元；4、收到投资者追加投资60000元，存入银行；5、本期生产产品领用材料10000元；6、销售产品一批，价款8000元，款项已经收讫并存入银行。（1）借：原材料 540贷：银行存款 5400（2）借：应付账款 2600 贷：短期借款 2600（3）借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000（4）借：银行存款 60000 贷：实收资本 60000（5）借：生产成本 10000 贷：原材料 10000（6）借：银行存款 8000 贷：主营业务收入 8000 银行存款期初余额 25400 （1） 5400（4） 60000 （3） 5000（6） 8000 本期发生额合计 68000 本期发生额合计 10400期末余额 83000 原材料期初余额 60000 （5） 10000（1） 5400本期发生额合计 5400 本期发生额合计 10000期末余额 55400 库存商品期初余额 8200 本期发生额合计 0 本期发生额合计 0期末余额 8200 固定资产期初余额 15000 本期发生额合计 0 本期发生额合计 0期末余额 15000 生产成本期初余额 6000 （5） 10000本期发生额合计 10000 本期发生额合计 0期末余额 16000 短期借款（3） 5000 期初余额 10000 （2） 2600本期发生额合计 5000 本期发生额合计 2600 期末余额 7600 应付账款（3） 2600 期初余额 4600 本期发生额合计 2600 本期发生额合计 0期末余额 2000实收资本期初余额 205000 （2） 60000 本期发生额合计 0 本期发生额合计 60000 期末余额 265000 资本公积期初余额 10000 本期发生额合计 0 本期发生额合计 0期末余额 10000 盈余公积期初余额 20000 本期发生额合计 0 本期发生额合计 0期末余额 20000 主营业务收入(6) 8000 本期发生额合计 0 本期发生额合计 8000期末余额 8000 发生额及余额试算平衡表 单位：元 期初余额 本期发生额 期末余额会 计科 目借方 贷方 借方贷方借方贷方银 行存 款 25400 68000 10400 83000原材料60000 5400 10000 55400库 存商 品 8200 8200固 定资 产 150000150000生 产成 本 6000 10000 16000短 期借 款 10000 5000 2600 7600应 付账 款 4600 2600 2000实 收资 本20500060000265000资 本公 积 10000 10000盈 余公 积 20000 20000主营业务收入 8000 8000合计249600249600 91000 91000 312600312600作业题：1、某企业某月份有关账户的资料如下： 单位：元账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额库存现金120030002000预付账款200060004000应付账款300060003500固定资产200000 80000 30000资本公积 50000 60000100000原材料 20000 30000 40000预收账款 3000 5000 8000 要求：计算表中各账户的有关数据并填在相应空格中。 2、资料：假设某工厂2009年9月资产、负债和所有者权益的期初情况如下：账户名称 借方金额 账户名称 贷方金额库存现金1500短期借款 93000银行存款 682500应付账款 127000应收账款 165000实收资本 2475000原材料 200000累计折旧 800000库存商品 46000固定资产 2400000合 计 3495000 合 计 34950009月份该工厂发生下列经济业务。（1） 以银行存款购入新设备一台，计价120000元。（2） 其他单位投入资本300000元，存入银行。（3） 收到购货单位前欠货款6000元，存入银行。（4） 从本单位银行存款账户中提取现金2600元。（5） 收到购货单位前欠货款20000元，其中收到转账支票一张，金额为18000元，另收现金2000元。（6） 用银行存款归还短期借款15000元，另归还应付供应单位货款5000元。（7） 向银行取得期限为六个月的短期借款30000元，直接偿还前欠某单位材料款。（8） 生产车间从仓库领用材料2000元。（9） 用银行存款偿还应付供应单位材料款16000元。要求：（1）编制会计分录。 （2）登记账户。 （3）编制试算平衡表。教材22页习题答案资产 10326000 = 负债826000 +所有者权益 9500000（1）固定资产 +100000 实收资本 +100000（2）银行存款 +300000 短期借款+300000（3）原材料 +420