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法律毕业论文知识产权在遗产税中的免税功能 中华人民共和国遗产税暂行条例草案第五条规定了不计入应征税遗产总额的项目其中包括“被继承人自己创作发明或参与创作发明并归本人所有的著作权、专利权、专有技术”据此所述的“著作权、专利权、专有技术”这些知识产权当属于遗产税的免税范围税收是经济杠杆遗产税暂行条例草案的上述规定显然在于鼓励人们的创造积极性通常对免税或避税这样的好事社会各界会给予更多的关注和议论但可惜有关知识产权免税功能的议论少之又少和社会上对人寿保险金在遗产税中的免税功能的强烈关注相比可谓小巫见大巫了这也正体现了国人保险意识的浓厚和知识产权意识的淡薄笔者在此结合实践中客户就此提出的有关咨询问题草做下文并希望能够借此抛砖引玉 ?一、关于纳入遗产税免税范围的知识产权的具体项目 在这方面遗产税暂行条例草案规定的只有三项：一是著作权二是专利权三是专有技术问题是只能是这三种知识产权才予以免税税收是经济杠杆毋庸讳疑遗产税暂行条例草案的上述规定在于鼓励人们的创造积极性引导人们开发自有知识产权的兴趣从这个角度出发诸如植物新品种、集成电路布图设计以及商标等等这些也是属于创新性工作的知识产权他们也具有财产属性为什么要被排除在遗产税的免税范围之外呢 二、关于“被继承人自己创作、发明”的问题 根据上述草案的规定被继承人的著作权、专利权等应由被继承人自己创作、发明然而在知识产权实践领域委托他人研发新技术、ODM的现象是经常发生的根据专利法、著作权法等知识产权法律法规的有关规定发明人、创作人、设计人、开发者等完全可以与知识产权的权利人相分离例如专利的发明人是张三而专利申请人（和专利权人）则可以是李四；软件的开发者是王五而软件著作权人则可以是赵六由于遗产税针对的是富人而富人对于自己直接从事创作、发明的兴趣通常不会很高但富人有的是钱遗产税既然要鼓励人们的创新积极性就应当在富人的钱和技术开发创新活动之间架起一座“友谊”的桥梁即应当通过遗产税法律的规定让富人为了避免缴纳遗产税而热衷于将其手中的钱投入创作、发明的创新活动中如果像现行遗产税暂行条例草案的规定那样要求能够免税的相关知识产权必须由被继承人自己亲自创作、发明那么就难以达到鼓励人们投资创作、发明活动的立法宗旨“友谊”的桥梁就难以建立 ?三、关于“归本人所有”的意思 上述草案规定列入遗产税免税项目的著作权、专利权、专有技术等项其权利要“归本人所有”按法条上下文的字面来理解该规定至少可以理解为要“归被继承人所有”怕该等权利是被继承人参与（即与他人一起合作）创作、发明的也要求其所有权归被继承人一人所有如果是这样将对实践中经常发生的合作作品、合作发明等知识产权由合作者共同所有的现象非常不利因为知识产权既然为合作者共同所有就必然不能全部归一人所有那么合作者任何一方死亡后由于其知识产权并非归被继承人本人所有而是归被继承人和其生前的合作者共同所有因此该被继承人的知识产权将无法按照遗产税暂行条例的上述规定列入免税的项目而这与遗产税鼓励人们创造积极性的宗旨是违背的因此本文认为应对“归本人所有”的规定稍作修改 ?四、关于知识产权转让后的收入能否免税的问题 自然人才谈得上遗产税上述暂行条例所规定的知识产权针对的自然也就是自然人拥有的知识产权即通常情况下所说的非职务发明、非职务作品等非职务的知识产权这种非职务的知识产权由于个人经济实力较弱而往往需要转让给相关法人单位后由法人单位实施那么个人在其死亡之前将其知识产权转让后的收入例如卖掉专利后所获得的500万元人民币能不能在遗产继承时免税呢如果按照上述规定将是不能的因为卖掉后该知识产权将不再是被继承人本人所有但是如果不能免税将必然限制非职务知识产权尤其是非职务发明的转化实施从而使很多知识产权因无法及时实施转化为生产力而不得不和其权利人一起等待“死亡”进一步讲遗产税光是鼓励发明创造这一宗旨还不够还应当能够鼓励发明创造等等知识产权的流转、实施只有这样才能使遗产税真正发挥科学技术是第一生产力的功能 五、关于知识产权的孳息能否免税的问题 前段探讨的是知识产权转让的情况现在要问知识产权许可给别人使用因此而生成的许可费等孳息能不能免纳遗产税例如权利人生前将其知识产权许可别人使用签订七年许可合约而在合约第四年权利人死亡则被继承人前三年所收取的知识产权许可费该不该缴纳遗产税后四年还未收取的许可费又该不该缴纳遗产税这一点在现有遗产税暂行条例草案中似乎没有直接回答这个问题按照遗产税暂行条例草案的法理遗产指的是被继承人死亡时的全部财产的说法上例中的遗产总额应当算到合约前三年的许可费收入总额但这也就仅仅是解决计算许可费遗产的时间问题并没有解决许可费本身要不要纳税的问题如果按照遗产税鼓励发明创造、并且鼓励知识产权流转实施的宗旨许可费是应当纳入遗产税的免税财产的当然进一步讲许可费等知识产权孳息是否免税可能更大的是涉及知识产权财产如何评估的问题这需要立法者和执法者给予该遗产税暂行条例更多的智慧和创意 六、相关建议 根据上述有关探讨本文有如下建议： 1）纳入遗产税免税项目的知识产权具体项目应当有所突破除了著作权、专利权和专有技术以外还应当包括植物新品种权、集成电路布图设计专有权以及注册商标专用权等知识产权 2）法条中的有关措辞宜进行修改例如放松对被继承人自己亲自从事创作、发明的硬性规定放松对被继承人本人所有的硬性规定等 3）在法条中贯彻鼓励知识产权（以及其他财产）流转流通的宗旨这一点在遗产税中可能更为重要因为遗产税主要针对的是富人而富人更加注重资金以及其他相关财产的流动性如果遗产税不能满足富人的这一要求将会抑制富人的创造积极性同时也会抑制“穷人”发明创造的积极性以及使其发明创造升值最终让自己变成富人的积极性 4）综上所述本文就上述遗产税暂行条例草案第五条关于知识产权部分的条文提出如下修改建议：“被继承人自己、或与他人合作、或委托他人开发、创作、设计并且所有权归本人所有或本