财会机构分设的实证分析.pdfVIP

财会月刊 综合 理论 与 探 索 一 财会机构分设的理论基础 为何在 一定规 模的企 业中应改 变财务 机构与 会计机 构 合一的 一元制 的设置 状态 而 采取财务机构与会 计机构分 开设置的 二 元制 呢 这从管理 理论发展的历史长 河中可知 一二 早在 世纪初 古典管理理论学派的代表人物法约尔在 工业管理与一般管理 一书中便指出企业全部活动分为管理 活动 技术活动 经营活动 会计活动 安全活 动和财务活动 其中 财务活动是指筹集和最恰当地利用资本 会计活动是指 财产清点 成本统计等 美国管理学家卢思 古利克也认为 管 理具有七 项职能 即计划 组 织 人事 指挥 协 调 报告和 预 算 其中 预算包括财务计划 会计控制等 可见 早期的 管理 理论已经将财务和会计作为两项职能来看待了 美 国会计学会 这样界定会计的 本质 会 计是便于 信息使 用者做出 有根据 的判断 和决策而 识别计 量和传 输信 息的过 程 会计的目的 是收集 整理提供 有关企 业的财 务资 料 以满足 管理当局 投 资人和公众的需要 我国会 计学家杨 纪琬和阎达五教授也指 出 无论从历史还 是从现实来看 会 计工作都是一种管理工作 可见 会计本质 上属于信息系统 会计的各项活动都提 到了对信息的某种作 用 填 制和审核凭 证是收 集和初步确 认信息 设 置账户 是为了 取得信 息 预先 设置好提供该种信息的 模型或框架 复式记账是 对信息进行 分类 登记账簿是确认账面信息 编制会计 报表是汇总信息 会计管 理是对会计 信息的 使用 在不 同类型 的组织 中 会计 都是一个重要的信息系统 其通过 对经济信息的采集 变换 输出 和反 馈帮助 管理 者做 出经 济决 策及 进行 经济 控制 显 然 反映经济信息的会计系统必然属于企业的服务子系统 财务管理的对象是 企业的资金运动 财务管理 的职能是 与资金 的筹措 使用和 分配等 一系列 活动相 联系的 资 金的 筹集是再 生产活动 的前提 也 是资金 运动的起 点 资金 的投 放与使用是指将资金投 入到生产过程中 通过资金 的投放和 使用使企业资金从货币 形态转化为实物形 态 资金 的分配是 指企业对所取得的收入 进行分配 大部分用于重新 购置劳动 工具 劳动对 象 支付工资 参 加生产 周转 使企 业生产 经营 活动持续 进行 一部分 用于依 法缴纳 各种税款 剩余部 分是 企业的税 后利润 同时 企 业在经 营过程 中还要 处理与 利益 相关者之间的一系列关系 所以 我们有理由认为企 业财务属 于企业的支持子系统 作为企 业服务子 系统的 会计和 作为企 业支持 子系统 的 财务都有其各自的职能领 域 如果 人为地将两者同放 于一个 机构中进行合并执行 显然是有悖于科学管理理论基础的 二 财会机构分设的国际比较 在西方企业中 财务工作的体制主要有三种形式 总经理 领导下的财务副总制 总经理领导下的总会计师制和董事会领 导下 的财务总监制 在这几种体制 形式下都设有财务长 和主 计 长 分别负责 财务和会 计两个 职能部 门的工 作 且两个 部 门的工作 都有各自的职责定位 在董 事会领导下的财务总 监 制 中 财务长和 主计长的 职责分 别为 财务 长主要 负责资 本 预 算 现 金管理 处理 与商业 和投资银 行的关 系 信用管 理 股 利支付 财务分 析和规划 养 老金管 理 纳税分 析和计 划 主 计长主要负 责成本核 算 成本管 理 数据处 理 总分类 账 编制 政府部门报表 内部控制 制定和编制会计报 表 编制预 算 组织预测 回眸我国企业财会机构设置的历史 财务机构与会计机 构合一的 一元制 的设置状态一 直占主导地位 这与当时的 历史环境是相适应的 在计划经济体制下 我国企业主要以国 有企业为主 企业资本来源渠道单一 资本使用受到很大限 制 各项专用基金要专户存 储 相互 之间不得流动 企业所获 得的利润全部上交 在损益 分配上没有自主权 在此状 况下 财务机构主要是作为企业的内部经营管理部门 同时担负着 贯彻党的路线方针和执行国家的经济政策 财经法规的重任 呈现出 财务中有会计 会计中有财务 的现象 目前 在社会主义市场经济条件下 企业已成为自主经 营 自负盈 亏的独立法人实体 企业拥有 了财务自主权 可以 根据生产经营和发展的实际需要并按照国家法律法规的要求 自主选择投资渠道 筹资方式和筹资结构 根据自身财务状况 自主对外投资 自主使用和处置各项资产 自主支配和使用资 本 在法律法规的许可下自主决定利润的分配方式 随着财务 活动的扩展 财务关系也日益复杂 财务部门不仅要处理企业 组织本身内部多层级的委托代理关系 还要处理与债权人 潜 在投资者 税务部门等各利益相关者间的财务关系 会计则主 要是通过核算正确反映企业生产经营活动的状况 若赋予其 管理财务活动及处理财务关系等一系列职能 显然是强其所 难 因此 有关 资金的获得和有效 使用的管理工作 应当归属 于财务部门的职责 范围 应彻底改变经济生活 中 重 会计 轻 财务 的格局 实行财务机构与会 计机构分设 让其履行各自 应有的职能 三 财会机构分设的实践探讨 我国目前企业财会机构的设置到底处于何种状况 笔者 于 年 月选择青岛地区的部分企业进行了调查 调查 青岛大学范英杰 财 会 机 构 分 设 的 实 证 分 析 理论 与 探 索 财会月刊 综合 的问题及结果分别为 企业是 否已经分设财务机 构和会计 机构 在所调查的 份有效问卷中 只有 家企业 的财务机 构和会 计机构是分 设的 占样 本总数的 在财务 机构 和会计机构合设的企业中是否有内部职能分工 在 份有效 问卷中 有 家企业存在内部分工 占样本总数的 但在 问及财务管理职能由谁行使时 有 的回答是总会计师及 下属企业的会计负责人 企业是否应该分设财务机构和会 计机构 有 家大型企业认为这是势在必行的 其 余 家中 小型企业也都认为随着企业经济业务的复杂化 财务机构与 会计机构分设是必然趋势 通过以上调查结果 可以看出 在青岛 地区的企业中 财 务机构 和会计机 构合设仍 是普遍 现象 但是部 分大中 型企 业已在某 种程度 上意识 到分设 财务机构和会 计机 构是适 应 市场经济 环境需 要的 因 此解决 这一问 题具有 很重要的 实 践意义 尤其在大中型 企业中采取财务机构与会计机 构分设 的 二元制 更是势在必行 鉴于目 前许多大 中型企 业中已 有资金 管理部 门负责 企 业内的 结算账户和存款 办理下属单位 的贷款审查 发放 收 回等 事宜 所以在 的管 理下应设立三个部门 财务部 门 资金管理部门和会计部门 财务管理部门的职责主要是 计算企业筹资成本 选择最 佳资本结构 投资 项目管理 利润分配政策的 选择 企业营运 资金管理 包括信 用政策的选择 存贷余额 的确定等 协调处 理企业与各方面的财务关系等 会计部门的职责主要是 企业 日常的会计核算工作 企业内部控制制度的制定和完善 会计 报表编制工作 财务报表分析等 通过对 财务 资 金管理 会计三个部门的分 设 企业 经济 活动相互之间的牵制作用将明显增大 也将使企业资金运用 的合理性和有效性得以加强 最终实现企业价值最大化 四 结论 管理学的理论是财会机构分设的依据所在 西方企业 的 成功实践和我国 一元制 设置状态与市场经济的不适应都充 分证明采取财务机构与会计机构分设的 二元制 是市场经济 条件下企业的必然选择 所谓会计职业判断 是指会计人员在会计法规和制度的框 架之内 从 会计主体所 处的特 定会计 环境出 发 对会计 信息 生成 披露 过程所应采 用的方 法 程序等 进行选 择与决 策的 行为 会计职业判断行为的存 在是外在动因与内 在动机共同 作用的结果 一 会计职业判断的外在动因 会计系统 的固有属性 从 会计信息 生成的角度 看就存 在诸多需要会计人员 自主判断的会计事 项 诸如 如何贯彻重 要性原则 实质重于形式原则 谨慎性原 则 如何 坚持应计制 的确认 基础 如何确 定一项资 产的公 允价值 等 从会计 信息 披露的角度看亦是如 此 例如 如何在法定披露与 自愿披露之 间进行 权衡 如何选 择披露的 时间与 频率 如何 实现充 分披 露与保守商业秘密之间的平衡等 会计准则 的可选择性 各 国的会计 准则制定模 式大致 可以 分为两 类 原 则导向 型会计准则 和规则 导向型 会计准 则 在原则 导向型会 计准则下 会计准则 对于如 何进行 会计 处理通 常会同时 提供基 准方法和 备选方 法 由 会计人 员依 据企业特 定的经 营环境做 出相应 的选择 该模 式要求 会计 人员必须 具备一定 的职业判 断能力 相 反 在规 则导向型 会 计准则下 会计 准则对 于如何进 行会计 处理做 出了严 格 明 确 详细且数 量化的规 定 这在一 定程度 上限制了 会计人 员 的独立 判断 与选 择 然而 即使 在规 则导 向 型会计 准则 下 会计人员依 然需要 面对大 量需要 依据企业 实际情 况做出 独 立 判断与选择的会计 事项 会计环境的不确定 性 在后工业经济时代 企业经营面 临着多种不确定因素 经营模式随之发生重大变化 呈现出较 大的波动性和高度的开放性 原来被视为偶发性的会计事项 现在可能成为经常性会计事项 会计人员无法从惯例中找到 解决办法 而必须逐步养成独立判断的思维方式与应变能力 这是经济环境变化对会计工作模式转变的客观要求 二 会计职业判断的内在动机 通过自身的职业判断行为获得相应激励的需求 会计人 员通过自身的努力 在会计信息生成与披露过程中充分发挥自 己的主观能动性 从而获得相应物质报酬方面的满足 与此同 时 推动会计人员积极从事职业判断的另一种重要动力是激励 因素 它是指那些能满足个人实现自我需要的因素 包括成就 感以及成长和发展的机会等 通过自身的职业判断行为为组织创造价值的需求 作为 组织