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内部 审计 企业 中的 应用

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鬟攘羹纛 金韭与管残o 2 0 0 8 年第2 3 麓 内部审计在企业中的应用 王德强 辽宁远大铝业工程公司 辽宁沈阳11 0 0 2 7 攘要 本文邋过醇企业内部审i 十存丧翘起的分析 撼虫了增加对内部审谤盖谗重视程度 提离内部审计孰构地豫 加强内部审升人员素 震 加强鸯毒审秘壤薰控裁 扩走悫每审谤范嚣五令方面秘砖筵 促进亵嚣走部审赞鹤工诈薛健康发葳 关键词 企溉 内部审计 机构设黧 经济囊益 蹿策 对于企业 外部审计是由企业以外的审计机构和人鼠进行的审 计 内部审计则是由企业内部审计机构张人员对其内部各部门和管理 成员遂行的审计 一般认为 现代企业内部审计是基于验谖翔报告内 酆受托经谤责妊瓣嚣要以及金整是鸯缀营管理豹嚣要嚣 焦并发爱 的 企监内帮事计融藏为现代企业管壤的鬟要组成部分 燕念韭内部 控制系统中的一个熬要环节 它通过对众业内部经济活动的j 盘督与评 价 帮助企业堵塞瀚洞 增收节支 加强管理 提高经济效豁 为此 本 文将从内部审计的发展及在应用过程中存在的问题进行研究 提出相 墩的解决对策 一 爱国内部攀诤薛藏述 一 我国内部书汁黪产馕及发展 我国内部审计起源于周代 在漫长的封建时代内部审计起起落 落 逐步进行了改萆和完善 开始进入划现代审计的演进时期 但新中 豳成立后 我国审计工作全面停顿 内部审计也随之偃旗息缴 直到 2 0 世纪8 0 年代巾期国家审计署成立聪 帽继发布了一系剃岛内部审 诗藤关翡文俘 我骥凌钱蠢零事诗王撵方重蒸发展踅来 隧善 圭会主义露场经济俸系约建立瓣发震 内部事 墨律基渗透 戮杜会经济生活的备个方面 内部审计从最初的行政手段发展成为企 业自主的管理手段 内部审计的领域溅从国有企事业单位向集体 民 营企业单位拓展 内部审计之所以发生如此巨大的变化 根本原因在 于内部审计在社众生义市场经挤条件1 F 对企业有着日益黧耍的地位 秘不可替代的榫用 二 我国企藏送舒疼薅事诗静必簧羧 1 瑷代企韭扶管瑷和镪度的建立上需要内部审计 现代企业内部经营活动涉及各个河面和各个部门 而众业内部审 计贴近管理熟悉情况 容易发现管理上的漏洞 内部审计人员对本企 北的目标 各部门的职责分工 企业内部各项规章制度 工作流程 生 产经营情况等较为熟悉 审计对象的襁澍固定性 又使其熊动态地掌 糕教事萃篷嚣窆 穆 l 譬凝 及霹 准确她魏糖出裹最验领域联黧要事瑗 鸯锌对性缝送行审诗 泼发理管瑾上的撩澜 2 企业内部控错的执行需要内部审计提供资料 企业制定的备顶内部控制制度能褥得到有效的执行 滕须有一个 公正的评判部门 通过监督与检查促使这些内控制度得以顺利实施 这项工作由内部审计部门完戒无疑是娥合适的 3 企盟约专磺努支簧要璃部审诗辩其进行篮罄 金盈鳕投资 藻建工程 嵇蘩等凌秘在实蔻遂翟孛 瑟瑟鸯大量簿 资金作为保障 商费用开支是否合理 筝续是否符合趣范 黎据的合法 性 是否有超支现象等相关的问题 需黧内部审计参与其熬个过程 对 其进行监督控制 以保证这些专项开支做到符合企业实际情况 避免 农业的资本流失 4 企韭的年魔预算 决算需要内部鬻计为其提供鉴泛 金夔魏年度臻髯 决赛是金整羲定成零懿一习l 重要莰豢 嚣忿 宅 绽制盼是否辩学 会壤 实事求是 塞执纷过程中是否严维按照蘑家和 企业的各项规定 会计核算和报表端制怒否执行企业会计制度等都需 要内部审计部门濑行鉴证 5 经营管理人员经济责任的界定错瓣内部审计 企业经营管联人员特别是中餐以点领导人员 其管辖藏嬲较宽赍 l 薹较大 翅栗苓遴 搿经事拜 会绘继臻尝带来缓多经营上鹣凑蔟 这 勰舞要内部事诤入赘对其在职麓霹斡经营囊续及资产馈滋遴褥事诗 二 我国企蛾内部审计中存在的问题 随着内部审计截我国企业中应用的越来越多 范围越来越广泛 内部审计的中所存在的问题逐渐的暴孵出来 具体的问题搬要有以下 几方面 一 内部审计机构禚企业中地位低下 在很多企业中内部审计机构属于财务部门 内部审计机构负责人 需要巍辫务部门负责人掇爨王卡 还有一些众觳 内部事计枧梅鞭纪 检 竣淼部门是会署办公瓣 楚糖凌豹受责入秘弱一撵薮戆人员 邃鍪 情况郝体现出内部事计撬稳缓织建位低下的蠛欹 内部审计枫祷较低 的组织地位意味着其独叟饿和权威性的缺失 邈就使得内部审计丧失 了其本质属性 也必然造成内部审计失去其赫本职能 二二 企业内部审计人员综合素质不高 众照内部审计人员豢殿幂商 胜任能力偏聪楚当翦我国大多数内 郝事毒 执搪孛营逮存在鹩麓戆 毒些久根本没露接受过基舞豹专照溯 练 对获攀内部窜量 王佟纛簌乏最起码鳇专熊技能 绝大多数黪浅部 审计人员都没有取得职业协会颁发的资格证书 从企业内部的情况分 析 由于内部审计职能缺麓应有的重视 企业商级管理部门通常套将 企业内部无法安置的人腻调往内部审计机构 而不论其是否具备内部 审计人员应该有的素质翱熊力 三 内部事诗爱薰控剿税割簸失 砖予蠹部事诗露畜 焚麓律戆覆董莛至美黧樊懿 毽莛 有些众簸 还没霄认识到这一闯蘑的熬要性 在大董开展救务的同时帮忽视了辩 工作旗羹的必要控制 很多企业在内部审计巾审计思路模糊 还鼹停 留禚对于企业传统财务的审计上 在进行内部审计前没有详细的审计 计划 或者有但是由于时间紧任务重 完全脱离计划进行 这使得内部 审计的缮果黯企业管理璎豹决策起不到相应豹作瘸 内部审计工 譬援 量霉举劐保证 飘 我国内蘸审诗巾存在的阍题的瓣决对策 众业内部审计存在的问题 原因是多方耐的 有的是认识问蹶 有 的是体制 制度问题 有的怒人员素质问题和工作中的问题 可以说是 综合因素作用的结果 因此 要解决这些问磁 也必须统筹兼顾 不仪 要提璃认识 完善法规 键众制度 也要改进工作 提高素质 全面推进 金照凌郝事诗工终 一 提高瘫部窜手 氍梅邈位有效发挥联熬 谯市场经济条件下 众北对内部审计的地位及职能已经产生下中 分迫切的要求 而只有将内部审计机构设置谯众业治理结构中的较商 位跫 爿 能充分保证其独立性和权威性 也才熊更好的保证其职能的 发挥 众业对其内部设鬣的内部审计机构要赋予相应的权限 确保其 能够对念趣的蒌孝攻收支等缀游滔饕进行审计 对企业矮导任期内的经 滚奏镁送行事谤 鼹金鼗鹣痰部控裁割瘦鹣德念经 有效往送费事谤 对金渡的经济管理稚效蔬窜计 以及法律 法觌规定的积企业主骤受 责人溅权利机构要求办理的其他审计事项 加强对企业内部审计人员的考核及墙训 根据 国际内部审计师协会内部审计标准说明 规定 内部审计人 员应瑟餐财务 会计 企业管理 统计 计算槐 概率 线性规划 审计 工纛 滚律等各方嚣戆翔谈 叛缳涯撬堑覆蠢 凑郄事嚣是一瑗致繁瞧 强 专鼗技术商懿工穆 内部事计人员不莰饕熬有较高的政治觉傣 爨 定的藏场 有效的工作方法 业务上还要通骁财经法规知识 熟练掌握 审计理论与实务 会计理论与实务 金融知识 避必须熟练掌握信息技 术 并舆有较强的综合分析能力及文字表达能力 沟通与协调能力 鞠她籍要加强审计队傲建设 不断提高众娥内部审计人员的综合 素震 恕捃 一是舞最事诗藏务麝必缓熬对会盼 缝藏擘 囊法 摹毫牧 金融 簸佗方法秘蔼蠹技零等镁壤酶基本蠹容瓣耀天镁会 麓强内薅 审计入燕的专韭素质 麓簧严把企业内部审计人曼天珏囊囊笑 簧 把那浆政治思想和业务索殿较高的 责任感和事业心较强的 为人难 直的同志调整到内部审计岗位上来 三是要抓好企业内部审计人风堵 训工作 实行达标上岗制殿 加强岗位培训 不断更新I 卞转第1 囊 l S l 辩境纛纛 建筑与工程o t s c 觏 c 嚣改革企业内部审计管理体制 增强内部审计机构的独立性 改进企业内部审计方式 提高审计工作效率 和质量等措施来加以完善 7 学位论文 刘军 企业内部审计外包动因问题研究 2006 一 研究背景和研究目的伴随着经济的全球化和信息技术的快速发展 企业的组织行为日益受到严重冲击 发达国家一些企业为了重整组织和改造 流程 逐渐将一些非核心业务或非专业领域外包 内部审计外包正是在这种背景下出现的 它自上个世纪80年代在西方发展起来 现已渐成流行趋势 美国内部审计师协会2003年的调查显示 超过60 的企业认为外包达到了预期目标 由于体制原因 我国企业的内部审计一直被独立性差 执业效率低等问题困绕 无法使企业内部控制正常有效的运转 协助企业顺利达到预期的战 略目标 严重制约了我国企业的运营发展 国内学术界及实务界一直在努力寻求有效的解决办法 却始终未能如愿 这种情况下 国外出现的内部审计 外包这一种新的内部审计形式是否可以运用于我国企业 帮助我国企业内部审计走出困境呢 目前国内各界对此论争激烈 但大多集中在讨论内部审计外包的优缺点上 目前来看优势的讨论占据了主导地位 本文作者认为外包优势的讨论结 果不能作为我国企业决定是否外包内部审计的依据 笔者选择这个题目进行研究的目的就是尝试对内部审计外包从产生根源 动机上作一次深入的探析 并进一步结合西方企业外包实践 对我国企业是否应该外包内部审计 如果要外包应该注意哪些方面等问题给出建议 以为改善我国企业的内部审计 运作产生一点借鉴意义 二 研究思路及文章结构现代企业要发展 离不开内部控制 内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分 它的作用也是为改善企业运营服务 因此 笔者在撰写本文时就从分析内部审计产生的根源 企业把内部审计置于企业内部或外部的理论依据等方面入手 分析内部审计外包在西方企业得 以发展的理论根源 进而结合西方企业的实践数据 得出内审外包在我国企业是否可行的结论 并对其具体实施提出建议 基于以上研究思路 本文的结构如下 第一部分 内部审计外包概述 这部分内容共分三个小节 第一小节简单介绍了一下内部审计外包的含义 并解释了外包并没有改变内部审计的内涵 它仍属于内部审计范畴 第 二小节回顾了内部审计外包在西方发展背景及历程 阐述了社会各界对外包的论争 以使读者能对其发展有一大概了解 然后在第三小节总结了目前学 术界对内部审计外包这一新形式的主要观点 但此部分并没有拘泥于讨论内部审计外包的优势 相反 笔者明确指出 现在社会各界对内审外包的评论 从历史根源上都是有利益之争的 我们不能依此为据对其进行在我国的可行性分析 我们必然分析内部审计外包产生的动机根源 第二部分 内部审计外包服务需求方动因分析 内部审计是为企业服务的 笔者就是从这一角度出发来分析企业实施内部审计外包的动机 在此部分笔者从企业内部及企业外部环境二个方面进行 了分析 共分三个小节 第一小节首先分析得出内部审计产生的根源是降低代理成本 然后又对外包是否可以更大程度的降低代理成本进行了详细分析 最后经过比较得出 外包是可以降低企业成本的结论 这成为企业外包内部审计的内部原因 第二小节笔者从企业性质入手分析企业把内部审计设置于企业内部的原因 得知内部审计职能并不是天生处于企业内部的 它的位置是交易费用在 企业与市场之间增减博弈的结果 现在市场环境变化了 新的博弈必然要开始 笔者在此基础上利用威廉姆森的启发性模型分析得出新环境下企业需要 优化组织边界 外包内部审计 第三小节笔者利用企业核心竞争力理论来进行分析 并认为内部审计是企业的非核心业务 新的市场环境对内部审计的 要求提高 需要企业花费更多的人力物力来实施 所以实施外包可以使企业集中有限的精力专注于核心竞争力的发展 第三部分 内部审计外包服务供给者动因分析 在第二部分需求方分析得出企业是有动力实施内部审计外包的基础上 这一部分内容主要是分析以会计师事务所为主的供给方是否有动力提供外包 服务 目的是使第二部分得到回应 做到分析全面 在此部分 笔者首先通过分析我国会计师事务所的生存现状及发展需要入手 指出我国会计师事务 所面临着严重的自身生存能力提升要求和 洋会计 日益推进的外界压力 然后进一步分析了内部审计外包对会计师事务所的重要意义 最后得出结论 内部审计外包是我国会计师事务所发展的一个契机 事务所有足够的动力来推行外包的实施 第四部分 国外内部审计外包实践在前面两部分理论分析的基础上分析得知内部审计外包在理论是可行的 但在实践中呢 这一部分就是用西方发达 国家近二十年的实践数据来说明内部审计外包在实践中也是可行的 这部分内部先回顾了一下上个世纪90年代内部审计外包在国外的发展情况及当时的预测 然后又以2002的调查数据展示了这几年外包的发展情况 两相对比 看出了内部审计外包在国外发展的流行趋势 然后 笔者又列出了目前在国外比较流行的几种外包方式 并对各种方式的优缺点逐一进行 了分析 最后又总结了一下国外成功内部审计外包的特征 以供我国企业参考 第五部分 内部审计外包对我国的启示 这部分又回到本文写作的目的 为我国企业内部审计效率低下问题寻找解决办法 共分六个小节 第一小节首先指出了我国内部审计的现状 说明我国内部审计严重制约了我国企业发展 急需改进 然后在第二小节笔者分析了实施内部审计外包 对我国企业的意义 在第三小节进行了外包在我国的可行性分析 得出外包在我国是可行的结论 但笔者并没有在此止步 而是进一步在第四小节对我 国企业实施外包应采取的形式进行了分析推荐 指出我国企业应采取协力式委外的形式进行外包内部审计 并给出了理由阐述 在第五小节 笔者又从 企业总体战略角度出发 对企业如何作出内审外包决定进行了流程推荐 最后 笔者对我国企业在外包的具体实施过程中应考虑的一些问题给出了建议 三 本文的创新之处 在本文的分析中 笔者以为本文在以下几方面有所创新 1 选题具有一定的现实意义 内部审计实施效果不佳的问题已经困绕我国企业良久 但却 一直没有找到合适的解决办法 而本文的目的就是尝试研究外包这种新的内部审计组织形式对我国企业的借鉴意义 如果研究正确 是对我国企业有实 用价值的 2 研究方法上理论与实践结合 目前国外对内部审计外包的研究主要集中于实证研究 而国内由于尚无成功外包实践 所以多进行表面性的优缺点 分析 而本文在分析中从内部审计产生根源及企业性质入手 深层次的分析了内部审计外包产生的理论动因 并紧跟其后 结合西方近二十年的实践操 作对理论进行了回应 最后才得出外包在我国是否可行的结论 3 对我国企业实施外包操作进行了详细建议 本文并没有简单指出内部审计外包在我国是可行的就止步不前 而是进一步对我国企业外包适合采用 的形式 外包时应进行的战略分析等方面进行了分析推荐 最后笔者还在外包实施的具体操作细节上给出了建议 笔者以为这些推荐和建议对我国企业 实施外包是有一定借鉴意义的 8 期刊论文 张科 ZHANG Ke 浅析企业内部审计中存在的问题及对策 重庆工学院学报2006 20 9 通过对目前我国企业内部审计中存在的问题及原因进行分析 提出了完善和促进我国企业内部审计发展的对策 合理设置内部审计机构 提高内部审计 的独立性 提高内部审计队伍素质 突破传统内部审计工作手段 加强内部审计与公司治理的结合 拓宽内部审计领域 实现内部审计内容的突破 9 期刊论文 徐红军 Xu Hongjun 混合所有制企业内部审计质量控制的主观分析 山东纺织经济2006 4 本文通过对混合所有制企业内部审计质量控制的现状分析 指出当前混合所有制企业内部审计存在的主观问题主要在于内部审计立法滞后 内审内部 控制不严格 管理者对加强内部审计的认识不到位与内部审计组织本身无所为等 最后 根据混合所有制企业所存在的主观方面的问题 提出了与之相对应 的对策 10 期刊论文 雷华 LEI Hua 浅谈企业内部审计发展趋势 山西建筑2009 35 17 通过分析企业内部审计机构在目前经济环境下的设立现状 对今后企业内部审计机构的审计重点 审计手段 审计质量等方面提出看法 以强化企业 内部审计 提高企业经济效益 本文链接 下载时间 2010年5月24日

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