资源税核算.ppt

第七章资源税法 一 资源税的概念和特点二 资源税的纳税义务人三 资源税的征税范围四 资源税的税率五 资源税的减免六 资源税应纳税额的计算七 资源税的核算 一 资源税的概念和特点 一 资源税的概念资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事开采本条例规定的应税矿产品或者生产盐 以下称开采或者生产应税产品 的单位和个人所征收的一种税 新 资源税暂行条例 2011年11月1日施行 二 资源税的纳税义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人 注释 1 资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收 而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税 相应的对出口应税产品也不退 免 已纳的资源税 2 资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人 在出厂销售或移作自用时一次性征收 而对已税产品批发 零售的单位和个人不再征收资源税 3 资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人 还包括外商投资企业和外国企业 除国务院另有规定以外 4 中外合作开采石油 天然气 按照现行规定 只征收矿区使用费 暂不征收资源税 5 收购未税矿产品独立矿山 联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人 学中做 多选题 下列各项中 属于资源税纳税人的有 A 开采原煤的国有企业B 进口铁矿石的私营企业C 开采石灰石的个体经营者D 开采天然原油的外商投资企业 答案 ACD 单选题 下列属于资源税扣缴义务人的是 A 收购未税矿产品的单位B 收购未税矿产品的单位和个人C 收购已税矿产品的单位D 收购已税矿产品的单位和个人 答案 A 三 资源税的征税对象 我国现行的资源税的征收对象只包括矿产品和盐 具体税目有7个 1 原油 指开采的天然石油 不包括人造石油 2 天然气 指专门开采的或与原油同时开采的 暂不包括煤矿生产的天然气 3 煤碳 指原煤 不包括洗煤 选煤和其他煤碳制品 4 其他非金属矿原矿 宝石 玉石 金刚石 5 黑色金属矿原矿 铁矿石 锰矿石 6 有色金属矿原矿 铜矿石 铅锌矿石 铝土矿石 钨矿石 7 盐 一类是固体盐 指海盐原盐 湖盐原盐和井矿盐 另一类是液体盐 俗称卤水 指氯化钠含量达到一定浓度的溶液 四 资源税的税率 资源税实行从价与从量定额征收办法 从2011年11月1日起实施 五 资源税的减免 下列情况可减征或免征资源税 1 开采原油过程中用于加热 修井的原油免税 2 纳税人开采或者生产应税产品过程中 因意外事故 自然灾害等原因遭受重大损失的 由省 自治区 直辖市人民政府酌情决定减税或者免税 3 纳税人开采或者生产应税产品 自用于连续生产应税产品的 不缴纳资源税 自用于其他方面的 视同销售 依照本条例缴纳资源税 六 应纳税额的计算 一 资源税的计税依据资源税实行从价与从量计征 计税依据是应税产品的销售额或者销售数量 资源税的应纳税额 按照从价定率或者从量定额的办法 分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算 纳税人的减税 免税项目 应当单独核算销售额或者销售数量 未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的 不予减税或者免税 二 应纳税额的计算 应纳税额 课税数量 单位税额代扣代缴的应纳税额 收购未税矿产品的数量 适用的单位税额例 辽河某油田2011年11月份销售原油50万吨 单价每吨9577元 其适用的税率为5 计算该油田本月应纳资源税税额 应纳税额 50万 9577 5 239425000 元 第五节征收管理 一 纳税义务发生时间1 纳税人采取分期收款结算方式的 其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天 2 纳税人采取预收货款结算方式的 其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天 3 纳税人采取其他结算方式的 其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 4 纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间 为移送使用应税产品的当天 5 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间 为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天 资源税的纳税期限与增值税和消费税相同 第五节征收管理 二 纳税地点 开采或生产所在地主管税务机关包括3个概念 开采地 生产地 收购地 具体情况 1 凡是缴纳资源税的纳税人 都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳