企业营运过程中的所得税筹划.doc

企业营运过程中的所得税筹划中国石油*分公司 *摘要:企业所得税是我国的主要税种之一，在企业纳税活动中具有重要的地位，与企业的经济利益息息相关。它税源大，税负弹性也大，具有很大的筹划空问，是企业开展税收筹划的重点。在企业的营运过程中，纳税人可以从收入的确认、税率的选择和成本费用的扣除这几方面进行筹划，从而取得节税收益。关键词:企业营运 所得税 税收筹划所得税支出是企业营运成本的重要组成部分，其数额直接关系到企业最后利润总额的大小，在税法允许的范围内运用合理的方法进行税前筹划，减少税收支出或延迟税收支出，增加企业的净利润就成为了许多企业经营所追求的重要目标之一。根据税法的规定:企业的应纳所得税=应纳税所得额适用税率应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额。所以，在企业的营运过程中，要降低企业税负，可以从收入的取得、准予扣除项金额的扣除以及税率的选择等方面来进行筹划，从而达到减少企业的应纳税所得额，减轻企业的税负，增加税后利润总额的目的。一、利用收入取得方面进行税收筹划（一）销售收入确认方式的选择 企业销售货物的结算方式有多种，不同的结算方式收入的确认时问不同，其中有一种特殊的收入确认方式，叫分期收款发出商品销售，该方式是指商品已经发出，但款项按合同规定的日期分期收回，并目_在商品发出时不确认收入，而在合同规定的收款日期再按约定的收款金额确认收入。这种销售方式，相对于现销和赊销而言，在合同约定的结算日期之前，由于不需要确认收入就不需要缴纳所得税，从而可获得延迟纳税的税收收益。（二）劳务收入计算方法的洗择 企业对外提供劳务取得的收入也应并入收入总额计征所得税。劳务提供收入的计算可采用完工白分比法和完成合同法。对于跨年度完工的劳务合同，应采用完工白分比法，根据完工程度确认收入计征所得税，而对于在同一年度内完工的劳务合同，则在合同全部完工时再确认收入计征所得税。完工白分比法在合同没有全部结束时就要纳税，相当于提前预缴了所得税;完成合同法则在合同全部完工时再申报纳税。因此，对于劳务合同，在时问允许的范围内，应尽量在同一年度内结束，采用完工白分比法进行核算，报缴所得税，这样就避免了提前申报纳税。二、利用准予扣除项目金额进行税收筹划 准予扣除项目金额由成本、费用、税金和损失组成。税金伴随着企业的筹划行为而发生，企业营运过程中的所得税筹划利益的实现主要通过成本费用扣除的筹划来取得，其筹划方式主要有:（一）合理选择存货计价方法本期销货成本=期初存货+本期购进存货一期未存货 当企业的期初存货价值和本期购进存货的价值一定的情况下，企业期末存货和本期销货成本的大小恰好成反比。期末存货金额越大，本期销货成本就越小，应纳税所得额及所得税税负也会随之增加，对企业不利;反之，期末存货金额越小，销货成本越大，应纳税所得额及所得税税负均随之减少，对企业有利。因此，利用存货计价方法来调控期末存货成本和本期销货成本，进行所得税筹划，可以减轻企业的所得税税负。 我国税法规定:纳税人如果采用实际成本对存货进行核算，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法中任选一种。企业应在当前的经济环境下，充分考虑物价水平及其变化趋势，选择最有利于企业的存货计价方法。当物价呈持续上涨趋势时，采用后进先出法计价，可使期末存货成本降低，本期销货成本提高，从而使企业的应纳税所得额相对减少，达到减轻企业所得税税负、增加税后利润的目的;相反，当物价呈下降趋势时，则应采用先进先出法计价，这同样也可以使企业当期的销货成本较高，而期末存货成本较低，达到相对增加税后利润的目的。另外，当物价上下波动幅度较大时，企业可以选择移动加权平均法或加权平均法对期末存货进行计价，这样可避免由于存货价格的上下波动而造成各期利润的忽高忽低，使应纳税所得额处于相对稳定的状态，便于企业能合理地调度资金。当然，企业一旦选定某种计价方法，一般不得随意改变，如确实需要调整，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。（二）利用租赁筹资方式调节企业的应纳所得税 租赁按其性质和形成的不同可分为经营租赁和融资租赁两种。经营租赁的租期短，租金少，纳税人以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可据实扣除。融资租赁的租期较长，租金较高，纳税人以融资租赁方式租入的固定资产发生的租赁费不得直接扣除，但可以计入资产价值以折旧的形式分期扣除。租赁不仅可以避免企业长期拥有设备而承担的风险，减轻企业的资金占用负担，而目_经营租赁的租赁费可以直接列支，融资租赁可以通过计提折旧的方式分期列支，均可以加大准予扣除项目的金额，减少应纳税所得额。在企业集团内部或关联企业中，特别是双方适用的税率有差别的情况下，租赁更可方便的达到转移利润减轻税负的目的。 例如:某企业集团有A 、B两个了公司，所得税率分别为15%和30% , A企业拟处置一台年经营利润100万元(折旧已扣)的闲置设备给B，有两套备选方案可供选择。方案一是出售获400万元的净收入，方案二是以40万元的年租金租赁，均不考虑营业税，则 方案一使集团税收增加:400 15% + 100 30%=90万元; 方案二使集团税收增加:40 15% + ( 100-40) 30%=24万元。分析以上两个方案，可知采用方案二可以使企业集团最少可获得以下两大节税收益:其一是避免交纳资产转让所得税400 15%= 60万元;其二是因税率的差异使租金成本可以获得多抵扣的抵税收益40 (30%一15%)=6万元，通过筹划，可以使企业的整体税负降低66万元。（三）利用固定资产折旧的计算进行企业所得税税收筹划 固定资产折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。折旧的核算是一个成本分摊过程，不同折旧方法和不同折旧年限使每期摊销额不同，从而影响企业的应纳税所得额，最终影响企业的所得税税负。而影响企业的固定资产折旧额有两个因素:折旧年限及折旧方法。 对于折旧年限，企业会计处理时，可以在税法规定的折旧年限内可自主选择，使得企业能通过折旧年限的选择，为最大限度地列支折旧费用而抵税提供了可能性。 例如:某企业购进一辆价值50万元的货车，预计净残值率为4%，按直线法计提折旧，该企业资金成本为10%。 如果该企业预计使用年限为8年，则 每年计提折旧:500 000 (1- 4% / 8 = 60,000(元)，折旧总额为480 000元，折旧节约所得税支出折合为现值为60 000 33% 5. 335 = lO5633(元) 如果该企业预计使用年限为6年，则 每年计提折旧:500 000 ( 1- 4% ) / 6=80 000(元)，折旧总额为480 000元 折旧总额节约所得税支出折合为现值为80 000 33 4. a55= 114 972(元)从上面的比较可以看出:缩短折旧年限可以使本期成本费用增加，后期成本费用提前，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，在初始年份，相当于向国家取得了一笔无息贷款。但是，这并不意味着只要缩短折旧年限就可以节税，如果上例中企业享受“减二免三”的优惠政策，并假设该车辆为企业第一个获利年度购入，情况又是如何呢? 如果该企业预计使用年限为8年 各年折旧节约所得税支出:第12年为仪免询，第345年各年为60 000 15% = 9 000(元)(税率减半，假设免地方企业所得询，第6、78年各年为60 000 30% = 18 000（元），折旧总额节约所得税支出折合为现值为:9 000 ( 3. 791- 1. 736)十18 000 ( 5. 335- 3.791)=46 287（元） 如果该企业预计使用年限为6年 各年折旧节约所得税支出:第1 ,2年为0(免税)，第3 ,4 ,5年各年为80 000 15% = 12 000(元)(税率减半，免地方企业所得税)，第6年为80000 30% = 24 000(元)，第7 ,8年为折旧节约所得税支出折合为现值为:12 000 ( 3. 791- 1. 736)十24 000 0. 564= 38 196(元)，由此可见，当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。 由此可见，折旧年限的不同，并不能影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时问价值，所得税的递延缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。当然，不是缩短折旧年限一定比延长折旧年限更节税，在税率稳定时，缩短年限比延长年限节税，而当税率变动时，在享受所得税优惠政策的企业，延长折旧年限有利于企业充分享受优惠，把优惠政策对折旧费用抵税效应的抵消作用降到最低限度，从而达到节税的目的。 对于不同的企业，应选择不同的折旧方法，才能使企业所得税税负降低。 在盈利企业，由于折旧费用都能从当年的所得额中税前扣除，应选择折旧年限前期折旧额最大的折旧方法。从节税额来看，各种折旧方法从大到小的排列顺序依次为双倍余额递减法、年数总和法、工作量法、直线法。 在享受所得税优惠政策的企业，由于减免税期内折旧费用的抵税效应会全部或部分地被抵消，应选择减免税期折旧少、非减免税期折旧多的折旧方法。从节税额来看，各种折旧方法从大到小的排列顺序依次为直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法，刚好与盈利企业的排列顺序相反。 在亏损企业，选择折旧方法应同企业的亏损弥补情况相结合，使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低。（四）合理规划费用开支方向 在我国，企业的财务制度是由财政部制定的，财务制度的主要作用是规范企业的财务行为。企业的会计核算要体现真实性原则，即企业应将实际发生的各项成本费用据实列支，而税法的作用是组织税收收入，维护国家利益。因此，有些项目财务制度规定可以税前列支，但税法则不允许列支或不允许全额列支。对于这部分开支，纳税人可以通过事前筹划，合理规划开支方向，取得节税收益。例如，对于公益，救济性捐赠，税法规定:纳税人通过我国境内非营利性社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的公益救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。但是，如果纳税人直接手给受赠人的，不予列支。另外，纳税人向农村义务教育捐赠、向红十字会事业捐赠，准予在缴纳企业所得税前的所得额中全额扣除。这样，如企业准备对外进行捐赠，就可以选择通过非营利社会团体或国家机关对农村义务教育或红十字事业进行捐赠，这种方式的捐赠一方面同样取得了捐赠的社会效益，另一方面由于捐赠额可以全额从当年的应纳税所得额中扣除，应交的所得税最少，获得的利益最多。三、利用税率的档次进行税收筹划 税法规定一般企业所得税税率为33%。同时为保护中小企业的发展，又规定了对中小企业的两档照顾性税率，即对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，暂按18%的税率征税;对年应纳税所得额在10万元以下(含10万元)到3万元的企业，暂按27%的税率征收所得税。这样，对年应纳税所得额在10万元和3万元的“临界点附近的企业，可以通过将下一年准备支出的费用提前支出，或进行公益性捐赠等手段降低当年应纳税所得额，从而取得节税收益。例如某企业12月31日概算一年的所得情况发现年应纳税所得额为11万元，企业便做出决定，将原计划第二年购买的微机及软件，改于本年度购买，支付费用1. 5万元，这样，便使本年的应纳所得税额由原来的3. 63万元(11 33% )，降低为2. 565万元 (11- 1. 5) 27% ，节税1. 065万元.四、利用预缴企业所得税进行税收筹划 预缴企业所得税是税收筹划的常用办法之一我国税法规定:企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，月份或者季度终了后巧日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。关于预缴企业所得税的具体办法，企业所得税暂行条例实施细则第四十六条规定:“纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴，按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应税所得额的1/ 12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税，预缴方法一经确定，不得随意改变。”这样一来，如果企业预计今年的效益比上一年度要好，则可选择按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，反之，则可以按实际数预缴。我们知道，企业的会计利润是按照财务会计制度的规定计算的，而计算企业所得税的“应纳税所得额”是在会计利润的基础上，按照税法规定进行纳税调整而确定的。目前我国内资企业按照税法规定需要调整增加的项目金额，大多是“永久性差异”项目，按照“应付税款法”计算纳税。这种纳税调整只是在每年预缴完所得税之后，年终后45日内进行。要想节省成本，增加可“流动”的资金又不违反税法，只有在预缴所得税和纳税调整上筹划，那么怎样才能做到预缴企业所得税既不违反税法又能减轻企业税收负担呢?例如，某企业1999年每月平均实现利润10 000元，每月都有不符合税法规定的超计税工资等费用开支20 000元。如果每月都按所得税额实际数申报预缴企业所得税，按法定税率33%计算，每月申报并交纳所得税9 900元，如果每月都按10 000元申报，只需申报纳税3 300元，然后等到年度终了后一次汇算清缴，在45日内申报，而且只申报不缴纳，等到年度终了后四个月内的最后一天缴纳，税务机关也不加收滞纳金。这样在企业一年的大部分经营期间里，就