经济师考试复习指导及习题解析(共40页).pdf

1 经济师 复习指导 中级经济师考试经济基础 财政 复习笔记 第二部分 财政 一 财政职能 考试目的 通过本章的考试 检验考生对财政基础理论的理解和认识 检验考生了解 熟悉和掌握市场经济与公 共财政的关系 财政四大职能的程度 以提高考生对我国财政职能的分析认识能力 增强考生对国家财政 分配活动的理解 考试内容 一 市场经济与公共财政 熟悉市场经济的缺陷 熟悉市场与政府的分工 掌握公共财政的基本特征 市场机制缺陷表现 不完全竞争 无法充分就业 信息失灵造成生产过剩 外部经济的负面效应 不 能提供公共物品和服务 难以兼顾公平和效率 原则 市场机制对资源配置起基础性作用 政府宏观调控起调节性作用 弥补市场失灵和满足社会公需是政府重要职能 财政是政府实现职能的物质基础 公共财政 公共财政基本特征 1 弥补市场失灵 2 为市场主体提供一致性服务 3 非营利性 财政收支具有强制性和无偿性的特点 适合于在非盈利性领域中实现资源配置 如高速 公路的修建 无偿财政投资和补贴方式 4 法制化 二 社会主义市场经济条件下的财政职能 掌握财政的各项职能的基本含义 范围和发挥职能的手段 我国财政职能 资源配置 收入分配 经济调控 监督管理 1 资源配置职能 1 含义和形式 优化资源配置 通过对资源配置结构的不断优化组合 使有限的资源充分发挥作用 具体地说 主要 通过资产结构调整 促使最佳产业结构 产品结构 技术结构 地区结合和企业组织结构形成 以科学合 理地运用经济手段或组织方式使资源能够充分利用 资源配置的方式 从机制角度 计划配置和市场配置 从市场主体 企业配置 个人配置 信用配置 财政配置 现阶段 我国采取市场经济体制 市场配置是主导配置手段 市场配置起基础性作用 计划机制起调 节性作用 政府运用财政手段进行资源分配成为资源配置的有效补充方式 财政资源配置职能就是通过财政收支活动 安排调整部分社会资源 弥补市场配置缺陷 促进社会资 源优化配置 财政不仅直接影响部分资源配置 而且通过部分的资源分配影响全社会的资源配置 2 资源配置职能的范围 财政配置资源的范围取决于政府职能范围 财政资源配置范围 1 市场配置失效而社会需要的公共产品和服务 外交 国防 教育 环保 2 对外部效应的干预 城市绿化 森林保护 控制环境污染 3 介入自然垄断行业 供水 供电 公共交通 4 对短缺资源进行保护或调配 3 资源配置职能的手段 财政分配通过财政收支活动进行 资源配置亦是如此 2 手段 1 调整财政收入占国内生产总值比重来调节社会资源在政府部门和非政府部门之间的配置 2 调整财政支出结构来调节公共部门的资源配置 3 通过资金分配及相关政策制定来调节非政府部门的资源配置 特别是按国家发展战略和规划引导非 政府部门资金投向 鼓励支持基础设施和重点项目建设 4 通过改进财政体制 正确处理中央和地方财政关系 即满足地方发展经济需求 又保证国家宏观调 控所需财力 使资源的总体配置和区域配置相互衔接与协调 2 收入分配职能 1 收入分配职能含义 收入分配是财政被赋予的基本功能 使财政本质的集中体现 有两层含义 1 对社会总产品和国民收入进行初次分配 促进作用 2 对已完成分配偏差进行纠正调整或再分配 实现收入公平 保障作用 收入和财富的分配合理与否取决于生产要素投入和生产要素价格之间对称与否 2 收入分配职能的范围 1 凡属市场分配范围 应由市场机制调节 财政部直接介入 职工工资 企业利润 租金收入 红 利收入 股息收入等 2 凡属财政分配范围 财政应尽力做到公平分配 规范工资制度 财政集中分配社会保障资金 3 实现收入分配的手段 税收 转移支付和公共支出 税收 个人所得税 财产税 遗产税和赠与税 转移支付 专项拨款 补贴补助 社会保障支出 3 经济调控职能 1 经济调控职能的含义 通过财政收支活动的调整 对人们的生产 消费 储蓄 投资等行为发生 影响 使社会失业率 物价水平 国际收支差额保持在合理区间内 以保持经济稳定增长 2 经济调控职能的手段 1 改变政府采购数量 影响社会总需求和总供给关系 使经济发展保持平稳 减少采购 抑制经济 过快增长 增加采购 刺激经济发展 2 改变政府转移支付数量 经济繁荣时 减少支出 经济萧条时 提高补贴补助 3 调整税收 经济萧条 减少税种降低税率 经济过热 提高税率增加税种 4 监督管理职能 财政在履行资源配置 收入分配和经济调控职能基础上 对国民经济各方面活动进行综合反应和制约 的职能 1 通过对宏观经济运行指标的监测跟踪及时反馈信息 为宏观调控提供决策依据 2 通过建立健全财政 税收 财务和会计法规 对微观经济运行进行监督管理 规范经济秩序 公 平竞争环境 3 通过对国有资产营运的监督管理 实现国有资产的保值增殖 4 通过对财政工作自身的监督管理 不断提高财政管理水平 增强财政分配效应 二 税收 考试目的 通过本科目的考试 检验考生了解 熟悉和掌握税收基础理论 我国税制结构 国际税收及税法的程 度 以提高考生对国家税收政策的理解和支持 增强考生的依法纳税意识 考试内容 一 税收原则 掌握税收原则的含义和作用 掌握主要税收原则的基本思想和贯彻方法 税收是国家为实现其职能 凭借政治权力 依照法定标准 无偿取得财政收入的特定分配形式 3 制定国家税收法律制度和政策时必须依照整体协调一致的基本准则或指导思想 这种基本准则或指导 思想就是税收原则 自由资本主义 英国古典学派 亚当 斯密 平等 确实 便利 最少征收费用 垄断资本主义 德国社会政策学派 瓦格纳 财政收入 国民经济 社会正义 税务行政 现代资本主义 凯恩斯 公平 效率 稳定 中国的税收原则 财政 经济 社会三原则 1 财政原则 财政收入原则 财政原则 具体可以分为足额 稳定和适度 在税制设计上应采取宽税基 低税率的基本思路 2 经济原则 经济原则 效率 使税收的征收活动能够发挥调节优化经济结构的作用 引导经济的良性运行 尽量 避免使经济结构扭曲或失衡 减少效率损失 尤其要减少税收的超额负担 3 社会原则 公平原则 税收公平分为横向与纵向 横向体现人人平等思想 纵向体现能者多纳思想 纵以横为前提和基础 横是纵的特例和环节 个人所得税 遗产税 赠与税等税种采用累进税率 二 税收负担 掌握税收负担的概念 熟悉宏观税负指标和微观税负指标 掌握影响税收负担的主要因素 熟悉税与 费的区别 掌握费改税的基本思路 掌握税收负担转嫁的含义 方式和条件 1 税收负担的概念 税收负担是衡量纳税人承受因纳税而形成经济负担的程度 简称税负 税收负担是制定税收政策和税收制度的根本依据 2 衡量税收负担水平的指标 1 宏观税负指标 占国内生产总值 GDP 占国民生产总值 GNP 我国处于低水平 2 微观税负指标 企业 农民和城镇居民 企业 企业交纳所得税占企业利润 农民 农牧民交 纳农牧业税占收入 居民 个人所得税占居民收入 3 影响税收负担的因素 1 经济发展水平 经济发展水平高的国家宏观税率高 2 国家职能大小 国家对社会资源配置的参与程度大必然导致宏观税率提高 3 分配秩序和分配政策 税外收费过多过滥增加负担 税费部分影响税收收入 税收特点 强制性 无偿性和固定性 收费特点 临时性 区域性和有偿性 改革思路 在减轻企业和农民负担的前提下 清费立税 分流归位 一是清理取消不合法不合理的收 费 二是对具有税收性质收费实行费改税 三是对经营性收费转为市场运作 谁受益谁缴费 四是对需要 保留的必要收费进行严格规范 4 税收负担转嫁 1 含义 指在商品交换过程中纳税人通过购入商品或卖出商品价格的变动将全部或部分税收转移给 他人负担的过程 是市场价格条件下常见的经济现象 2 税收负担转嫁的方式 前转 后转 消转 税收资本化 3 税收负担转嫁的条件 1 税种的不同 2 商品供求弹性的大小 3 商品供求状况 4 生产者的经营目标 三 税收结构 掌握税制结构的概念 熟悉税制结构与税制模式的联系与区别 掌握税种结构的各种划分及其内容 4 掌握税收收入结构和税制要素结构的含义和内容 掌握税制结构与经济结构的关系 掌握税制结构优化的 含义和衡量标准 1 税收结构的概念 税制结构是一个国家税收体系的整体布局和总体结构 由税类 税种 税制要素 征收管理层次组成 税制结构和税制模式 两者都反映税收分配活动的基本目标和总体布局 模式内容抽象 结构内容具 体 模式高度概括税制结构的本质 基本框架和税制运行的主要原则 反映税制结构的主要内容 结构是 模式的具体化 主要界定税制内部各层次要素组合关系的具体方式和细节 是模式概念无法表明和无法替 代的 2 税制结构的内容 1 税种结构 按课税对象 分为商品税类 增值税 消费税 营业税 关税 所得税类 中外企业所得税 个人所 得税 财产税类 房产税和契税 和其他税类 按税负转嫁与否 分为直接税 所得税 财产税 和间接税 商品劳务税 按收入的财政次级归属 分为中央税 地方税 中央与地方共享税 按各税类 税种的地位和作用不同 可分为主体税种和非主体税种 以什么税种为主体税 是区别不同税制结构的重要标志 商品税是我国的主体税占 2 3 所得税占 1 5 生产决定分配 经济决定财政 因而经济结构决定税制结构 我国的税种结构 多种税 多层次 以商品税为主体的复合税种结构 2 税收收入结构 税收收入是税收运行的结果 税收收入结构反映了税收分配活动的广度和深度 是税种结构的数量反 映 也是税负水平的指示器 分析税收收入结构 可以运用总量指标和个量指标 总量指标包括 a 不同税种的收入占税收总收入的比重 反映各税种在税制中的地位以及现有税制体现公平合效率的 程度 b 不同产业和经济部门税收收入占税收总收入比重 反映产业结构状况和税源分布 c 不同类型企业税收收入占税收总收入比重 反映不同类型企业在国民经济中的地位和对社会的贡献 率 d 不同地区税收收入占总收入的比重 反映不同地区经济发展水平的差异及经济布局的状况 e 中央政府及地方政府的税收收入占税收总收入的比重 反映税收收入的最终归属和国家财力集中或 分散的程度 个量指标是以某个税种收入或某个地区税收收入为依据进行的分析 3 税制要素结构 指税制中纳税人 课税对象 税率等基本要素内部的具体构成 主要包括纳税人结构 课税对象结构 税率结构 3 税制结构与经济结构的关系 1 经济结构决定税制结构 2 税制结构影响或反作用于经济结构 合理优化的税制结构有利于现有经济结构合理因素的发挥 促进现有经济结构的自我完善 4 税制结构优化 1 能否促进经济稳定发展 功能上 2 能否满足财政支出需求 收入上 美国经济学家维克里和米尔利斯共同获得 1996 年诺贝尔经济学奖 5 十六届三中全会税制改革的主要内容 按照简税制 宽税基 低税率 严征管的原则 稳步推进税收改革 改革出口退税制度 统一各类企 业税收制度 增值税由生产型改为消费型 将设备投资纳入增值税抵扣范围 完善消费税 是党扩大税基 改进个人所得税 实行综合和分类相结合的个人所得税制 实施城镇建设税费改革 条件具备时对不动产 开征统一规范的物业税 相应取消 有关收费 在统一税政前提下 赋予地方适当的税政管理权 创造条件逐步实现城乡税制统一 四 国际税收 掌握国际税收的概念 掌握国际税收与一般税收的联系与区别 掌握税收管辖权的含义及其种类 熟 悉国际重复征税的形成原因 熟悉税收管辖权交叉重叠的类型 掌握减轻或免除国际重复征税的主要方法 1 国际税收的概念 是指两个或两个以上的国家政府行使各自的征税权利 对跨国纳税人进行课税而发生的国家之间的税 收分配关系 是经济国际化的必然产物 广以的国际税收所形成的税收分配关系涉及所得税 财产税 关 税及商品税 狭义的国际税收所形成的税收分配关系只涉及所得税 2 国际税收与一般税收的关系 国际税收 1 国家之间的税收分配关系 2 以一般税收为基础和前提 3 通过协商谈判形成 国际税收以一般税收位基础和前提 是一般税收在国际经济发展到一定历史阶段的产物 联系 都与国家有必然联系 都是凭借国家的政治权力进行的分配 一般税收中的涉外税收要遵循国 际税收的准则和规范 区别 一般税收属于国家内部事务 国际税收反映国家之间的权益分配关系 一般税收是通过一国的 法律制度形成的 对纳税人具有强制性 国际税收则是通过协商或谈判形成 一般税收按课税对象不同可 分为不同税种 国际税收不能划分为独立的税种 只有涉及的税种 3 税收管辖权 国际税收核心是税收管辖权 税收管辖权是指一国政府在征税方面的主权 它表现为一国政府有权决定对哪些人征税 征哪些税以 及征多少税 独立性 排他性 按照属地和属人原则分为 地域管辖权 公民和居民管辖权 具体操作 国际惯例 对居民纳税人实行居民管辖权 即居民纳税人对境内境外的全部所得负有纳税 义务 不受国境的限制 对非居民则实行地域管辖权 即非居民纳税人只对征税国境内的所得负有纳税义 务 4 国际重复征税及其免除 国际重复征税时各国税收管辖权交叉重叠的结果 重复征税类型 不同税收的重复 居民与地域 公民与地域 公民与居民 同种税收 居民与居民 地域与地域 避免重复征税国际办法 1 缔结双边与多边税收协定 2 确立地域管辖权优先 减轻与免除国际重复征税办法 免税 扣除 低税 抵免 普遍采用 五 税法 掌握税法的概念和分类 掌握税收法律关系的含义 要素及特点 掌握违反税法的主要行为的表现 掌握偷税 漏税 欠税 逃税 骗税和抗税的认定依据 熟悉违反税法所应承担的行政责任和刑事责任 1 税法的概念 税法是由国家最高权力机关或者其授权的行政机关制定的 调整国家在筹集财政资金方面与社会成员 所形成的税收法律规范的总称 税法是国家向纳税人征税的依据 是纳税人履行纳税义务的准绳 按照税法调整对象内容不同 税收实体法 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 中 6 华人民共和国个人所得税法 税收程序法 中华人民共和国税收征收管理法 我国税法的法律级次 全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律 国务院制定的税收行政 法规 地方人民代表大会及其常委会制定的地方性税收法规 国务院税收主管部门制定的税收部门规章 地方政府制定的地方税收规章 2 税收法律关系 指税法调整国家与纳税人的征纳税关系而形成的具有法律规范的权利和义务关系 1 税收法律关系的要素 税收法律关系要素由主体 内容和客体组成 1 主体 指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人 包括征税主体和纳税主体两类 2 内容 指征税双方所享有的权利和应承担的义务 征税主体的权利是依法征税 进行税务检查 对违章者进行处罚 义务是向纳税人进行税法宣传 辅 导和咨询 及时将税款缴库 依法受理纳税人申诉 纳税主体的权利是依法申请规定的减免税权 多缴税款申请退还权 申请复议权 提起诉讼权 义务 是依法办理税务登记 进行纳税申报并按期缴纳税款 接受税务检查 3 客体 征税物 是税收法律关系产生的前提 存在的载体 又是权利和义务的直接体现 具体包 括 应税的商品 货物 财产 资源 所得等物质财富和征税双方的主体行为 2 税收法律关系的特点 1 税收法律关系中的一方主体始终是国家 另一方是企事业单位 组织或个人 2 征税主体享有单方面的税款征收权力 纳税主体负有单方面的税款缴纳义务 两者之间的权利义务 关系不对等 3 具有财产所有权转移的性质 3 税收法律责任 纳税义务人违反税法的行为 1 违反税务管理法规的行为 2 各种逃避纳税义务的行为 偷税 漏税 欠税 逃税 骗税 抗税等 3 违反发票管理法规的行为 4 妨碍税务人员执行公务的行为 违反税法应负的法律责任包括行政责任和刑事责任两种 1 行政责任 包括行政处罚与行政处分 应给予行政处罚的行为 违反税务管理法规的各项处分 偷税 欠税 逃税数额不满 1 万元或者占应 纳税额不到 10 的行为 漏税行为 骗税数额较小 不构成犯罪的行为 情节轻微 未构成犯罪的抗税行 为 行政处罚 由税务机关追缴偷税 漏税 欠税 逃税 骗税 抗税等违法行为所应纳的税款 加收滞 纳金 罚款 没收非法所得 应给予行政处分的行为 税务人员与纳税义务人勾结 唆使或者协助纳税义务人偷税或者骗税的行为 税务人员利用职务上的便利 收受或者索取纳税义务人财物 未构成犯 罪的行为 税务人员玩忽职守 不征或者少征应征税款 未构成犯罪的行为 税务人员滥用职权 故 意刁难税务义务人的行为 擅自决定税收的开征 停征或者减税 免税 退税 补税的行为 2 刑事责任虚开 伪造 非法出售增值税发票或虚开 伪造 擅自制造用于骗取出口退税 抵扣 税款的其他发票 3 年以下 2 20 万元 非法购买增值税专用发票或购买伪造增值税发票 5 年以下 2 20 万元 三 国债 考试目的 通过本章的考试 检验考生对国债基础理论和我国国债实务的了解 熟悉和掌握程度 以提高考生对 国家债务形势的分析判断能力和对国家债务政策的理解能力 7 考试内容 一 国债的性质和功能 掌握国债的定义和性质 掌握国债的主要功能及其原理 国债也称公债 是政府以其信用为基础 通过借款或发行有价证券向国内外筹集财政资金所形成的一 种债权债务关系 国债的债务人是国家 政府 一般由中央财政承担还本付息责任 1979 年恢复发行外 债 1981 年恢复发行内债 1 国债的性质 1 是特殊的财政范畴 通过信用方式筹集的补充性财政收入 具有偿还性 由购买者自愿认购 2 是特殊的债务范畴 以政府信誉为担保 以政府税收收入作为偿还物质基础 被称为 金边债券 2 国债的功能 1 弥补财政赤字 调剂国库资金周转 平衡财政收支 弥补财政赤字的方式 增加税收 向银行借款或透支 向社会发债 通过发行国债弥补财政赤字 平衡财政收支 是我国国债的基本功能 国债是市场经济体制下财政政策的重要工具 2 动员闲置社会资源 筹集建设资金 维持经济稳定增长 国债所筹集的资金主要用于非经营性项目建设 国债是政府调控宏观经济的重要手段 3 具有连接财政政策和货币政策的功能 货币政策主要通过调节存款准备金比率 再贴现率和公开市场业务来调控货币流通量 公开市场业务 是中央银行最常用的货币政策工具 其交易对象主要是国债 一方面 国债一般由财政部发行 是市场经济体制下重要的财政政策工具 另一方面 中央银行通过 买卖国债的公开市场业务调节货币供应量和利率水平 这又与货币政策联系起来 二 国债的种类和结构 掌握国债的各种分类 掌握各种债券的特点 掌握国债结构的含义和分类 熟悉不同国债结构的特点 1 国债的种类 1 按应债资金来源 分为内债 外债 2 按偿还期限分为 短期国债 1 年期内 中期国债 长期国债 10 年期上 和永久国债 没有规 定还本期限 只规定按时付息 3 按举借对象和用途 分为国库券 重点建设债券 财政债券 国家建设债券 特种国债 保值公债 转换债 特种定向债券 专项国债 定向国债 特别国债等多种债种 特种国债只向企业和单位发行 财政债券 专项国债 定向国债只向银行及金融机构发行 特种定向 债券向养老保险基金和待业保险基金及其它社会保险基金定向发行 4 按发行凭证 分为有纸国债和无纸国债 有纸国债即实物债券 不记名 不挂失 可上市流通 无纸国债也称非实物债券 分为凭证式和记帐式两种 凭证式 可记名 可挂失 不流通 可随时提前兑 取 受到我国城乡居民欢迎 记帐式 多以电子帐户为依托 发行成本低 效率高 可流通 5 按付息方式 分为到期一次还本付息 定期付息和贴现国债 6 按流通与否分 可流通和不可流通国债 可流通 如近年来我国大量发行的记帐式国债 不可流通 如我国发行的凭证式国债 2 国债的结构 国债结构是指一国各个种类国债的相互搭配和有机组合 在国债中对经济影响较大的是国债的期限结构和国债持有者结构的选择与确定 1 国债期限结构 即长 中 短期国债之间如何搭配的问题 长期国债 有助于基础产业和基础设施 的发展 中短期国债特别是短期国债 一般用于弥补赤字或调剂资金周转 2 国债持有者结构 即各类企业 机构和各阶层居民认购国债比例 8 国债持有者越集中 成本越低 管理容易 社会财富的分配相对比较平均 决定了我国国债总体相对 分散 改革开放初期 国债主要由企业认购 20 世纪 90 年代以来 居民个人逐渐成为国债主要认购者 随着市场经济体制的完善 机构投资者成为重要应债主体 三 国债的发行 流通和偿还 熟悉国债发行的一般方法及其特点 掌握我国国债的发行方法 掌握国债流通的含义及我国国债流通 的主要方式 掌握国债偿还的主要方法及其优缺点 熟悉国家偿债资金的主要来源及限制条件 1 国债的发行 国债发行方式 公募法 直接与间接 包销法 承受法 中央银行包销 商业银行包销 金融集团 包销 交付法 公卖法 我国的国债发行方法 直接发行 89 年前强制派购 代理机构推销 定向募集 代销 承购包销 招标拍卖 目前我国国债发行的主要方式是承购包销方式 2 国债的流通 指国债的转让 变现 国债流通转让的具体方式 国债贴现 国债现货交易 国债期货交易 国债回购业务 国债现货交易是我国国债流通的最主要方式 国债回购业务属于融资活动 回购业务必须在国家批准的证券交易场所和融资中心进行 回购券种只 能是国库券 回购期限最长不超过一年 3 国债的偿还 1 国债的偿还方式 1 买销偿还法 收买偿还法 市场偿还法 优点 偿还成本低 操作简单 并可体现政府的经济政 策 缺点 在于背离了国债偿还期限的信用契约 2 比例偿还法 直接偿还法 优点 国债的偿还严格遵守了信用契约 缺点 偿还期限固定 政府 机动性小 3 轮次偿还法 4 抽签偿还法 5 一次偿还法 6 先付利息后还本偿还法 2 偿债资金的主要来源 1 预算直接拨款 实质上是用现期税收来偿还前期国债 2 预算盈余 3 偿债基金 4 发新债还旧债 我国目前采用的主要方法是预算直接拨款和发新债还旧债 建立偿债基金 应成为今后偿还国债的主要资金来源 四 国债负担与规模 掌握国债负担的含义和表现形式 熟悉国债规模的影响因素 掌握衡量国债适度规模的主要指标 1 国债负担 国债的发行收入和作为偿债资金主要来源的税收 均取自于企业和个人 构成他们的负担 即国债负 担 表现形式 国债发行后的税收负担 不同代人之间的国债负担 发行国债而导致的 挤出 性负担 外债负担 2 国债规模 举债规模适度与否取决于 1 认购人的应债能力 2 国家的偿债能力 3 国债的使用效益 衡量国债适度规模的主要指标 9 1 债务负担率 国债余额与当年 GDP 的比率 国际上认为不应超过 60 我国目前为 10 2 债务依存度 本年度国债发行额与当年财政支出的比率 国际上认为 25 是警戒线 但该指标不常 用 3 偿债率 本年度国债还本付息额与当年财政收入的比率 发达国家一般在 10 以上 我国目前是 20 衡量外债指标 外债偿债率 年度本息偿还额与收入 负债率 外债余额与当年 GNP 债务率 外 债余额与收入 四 国家预算管理体制 考试目的 通过本章的考试 检验考生对预算管理体制的了解 熟悉和掌握的程度 以增强考生对现行分税制财 政体制的认识 提高考生对完善国家预算管理体制的各项措施的理解 考试内容 一 预算管理体制的概念和内容 掌握国家预算管理体制的基本概念 掌握预算管理体制的内容 1 预算管理体制的概念 简称预算体制 也称财政体制 是确定中央政府与地方政府以及地方各级政府之间的分配关系 划分 各级政府的预算收支范围 规定预算管理权限与责任的一项根本性制度 广义 各级政府之间和国家与企业单位之间财政资金分配和管理职权方面的制度 包括预算管理体制 税收管理体制 国有独资公司财务管理体制 文教行政事业财务管理体制 基本建设财务管理体制 狭义的预算管理体制就是预算体制本身 2 预算管理体制的内容 1 确定预算管理的主体和级次 我国预算管理主体按照我国的政权机构分为 5 级 中央 省 市 县 乡 2 预算收支范围的划分 预算管理体制的核心内容 统筹兼顾 全面安排 事权与财权相统一 收支挂钩 权责结合 等原则 3 预算管理权限的划分 分清各级人民代表大会 人大常委会 各级政府 各级财政部门的权责范围 各级人民代表大会主要负责审查 批准本级总预算草案及本级总预算执行情况的报告 各级人大常委 会主要负责监督本级总预算的执行 审查本级预算的调整方案和本级决算 各级政府主要负责编制本级预 决算草案 汇总下级预算并报本级人大常委会备案 组织本级总预算执行 决定本级预算预备费动用 编 制本级预算调整方案 监督预算执行 各级财政部门具体编制本级预 决算草案 组织预算执行 具体编 制预算调整方案 定期向政府财政部门报告执行情况 4 预算调整制度和方法 一般由财政部门提出并编制预算调整方案 经同级人大常委审查批准后方可执行 并报上一级政府备 案 预算管理体制的实质是各级预算主体独立自主的程度 正确处理预算资金分配和管理上的集权与分权 集中与分散的关系 二 我国预算管理体制的演变 熟悉我国实行过的三种财政体制的基本内容和特点 从新中国成立之初 1993 年 共经历了三个阶段 1 统收统支出体制 高度集中的预算管理体制 是 1950 1952 经济恢复时期的预算体制 在三年调整 时期和文革时的部分年份也用过 特征 财力 财权高度集中于中央 2 统一领导 分级管理体制 1953 1979 年实行 特征 1 中央统一制定预算政策和预算制度 地方按预算级次实行分级管理 10 2 主要税种的立法权 调整权 减免权集中于中央 各级收入由地方统一组织征收 分别入库 3 由中央按照企事业行政隶属关系确定地方预算的支出范围 4 由中央统一进行地区间的调剂 5 地方预算基本上是以支定收 结余可以留用 6 体制的有效期通常为 一年一定 或 几年不变 3 划分收支 分级包干体制 1980 1993 年实行 也称 分灶吃饭 体制 将国家预算划分四种 中 央固定收入 地方固定收入 中央对地方的调剂收入 固定比例分成收入 按收支范围给地方一个基数包 干 特征 由中央统一确定地方的收支范围 地方在收支范围内人有较大的财权 调动了地方理财的积极 性 三 分税制 掌握分税制的基本含义 掌握现行分税体制下支出划分的范围 掌握收入划分的主要内容 掌握与分 税制配套的主要相关措施的基本内容 分税制核心根据各级政府的事权来确定相应财权 按税种划分中央政府与地方政府的财政收入 分税 分权 分征 分管是其特征 1994 年起全面实行分税制财政管理体制 1 我国分税制财政体制的主要内容 1 依据中央政府与地方政府的事权划分 确定各级财政的支出范围 2 依据事权与财权相结合的原则 按税种划分各级财政的收入 将税种划分为中央税 地方税 中央和地方共享税 中央固定收入 关税 船舶吨税 海关代征的增值税和消费税 消费税 车辆购置税 海洋石油天然 气企业所得税 中央企业上缴利润 铁路 邮政 商业银行 国家政策性银行等集中缴纳的收入 营业税 所得税 利润和城市维护建设税 地方固定收入 营业税 不含中央营业 地方企业上缴利润 城镇土地使用税 土地增值税 城市维 护建设税 不含中央 房产税 车船使用税 印花税 屠宰税 农牧业税 耕地占用税 契税 国有土地 有偿使用收入 中央和地方共享收入 增值税 所得税 资源税 政权交易印花税 2 实施分税制财政体制的相关措施 1 改革税制 使之与分税制相衔接 建立以增值税为主体 消费税和营业税为补充的内外统一的流转税制度 改进和完善所得税制度 改革和完善其他税种 2 采取统一的客观标准 科学地核定地方收支基数 分税制的重要标志之一 是对地方收支的计算采用 因素法 以取代过去的 基数法 3 建立税收返还制度 核定税收返还基数 1993 年为依据 确定税收返还递增率 1 0 3 4 建立转移支付制度 原则 保留地方既得利益 在兼顾公平与效率的基础上 转移支付有所侧重 重点是缓解地方的突出 问题 并向少数民族地区适当倾斜 中央对地方转移支付的财力主要来自于财政收入的增量 转移支付额 由客观因素转移支付额和政策性转移支付额组成 转移支付的具体方式分为 一般均衡拨款和专项拨款两种 5 设立中央和地方两套税务机构 2010 年中级财税专业复习指南第一章 1 11 第一节公共产品与公共财政理论 一 公共产品的概念和特征 1 含义 美国经济学家萨谬尔森的定义 纯公共产品是指这样的产品 每个人消费这种产品不会导致他人对该产品消费的减少 公共产品的内涵较广泛 不仅包括物质产品 也包括非物质产品 如各种公共劳务 无形产品 精神产品 等 国防 环保 防疫 行政管理等 2 特征 产品 类型 特征 公共产品私人产品 效用不可分割性可分割性 受益非排他性 核心特征 排他性 取得方式非竞争性 核心特征 竞争性 提供目的非盈利性盈利性 具体而言 1 效用的不可分割性 公共产品是向整个社会提供的 具有共同受益与消费的特点 其效用为整个社会的 成员所共同享有 不能将其分割为若干部分 分别归个人或社会集团享用 相比之下 私人产品的效用则是可分割的 私人产品的一个重要特征就是它可以被分割为许多能够买卖的 份额 而且其效用只对为其付款的人提供 即谁付款谁享用 2 受益的非排他性 某个人或集团对公共产品的消费 并不影响或妨碍其他个人或集团同时消费该公共产 品 也不会减少其他个人或集团消费该公共产品的数量和质量 也就是说 一个人不管是否付费 都会消 费而且必须消费这种物品 私人产品具有排他性 当某人购入特定的物品进行消费时 就已经排除了他人购买和消费该物品的可能性 3 取得方式的非竞争性 某一个人或经济组织对公共产品的享用 不排斥和妨碍其他人或组织同时享用 消费者的增加不引起生产成本的增长 即增加一个消费者 其边际成本等于零 公共产品的这个特征 意 味着获得公共产品的消费者无须通过市场采用出价竞争的方式 而消费者获得私人产品 则必须通过市场 采用出价竞争的方式 12 4 提供目的的非盈利性 提供公共产品不以盈利为目的 而是追求社会效益和社会福利的最大化 而私人 产品的提供则是追求利润的最大化 二 市场失灵与公共财政 在现代市场经济社会中 市场失灵 是财政存在的前提 从而也决定了财政的职 能范围 市场失灵表现在许多方面 1 公共产品 2 外部效应 外部效应是指私人费用与社会费用之间或私人收益与社会收益之间的非一致性 其关键是指某个人或经济 组织的行为活动影响了他人或经济组织 却没有为之承担应有的成本或没有获得应有的收益 从定义中可 看出 外部效应分为两类 1 正外部效应 某个人或经济组织的行为活动使得其他人或经济组织受益 但没有得到相应的补偿 则称 之为正外部效应 对于具有正外部效应的物品或服务 由于得不到合理收益而会出现供应短缺 即供不应 求 2 负外部效应 某一个人或经济组织的行为活动使得其他人或经济组织受损 但没有承担相应成本 则称 之为负外部效应 对于具有负外部效应的物品或服务 由于无需支付必要的成本 会造成过度生产 出现 供过于求 3 不完全竞争 4 收入分配不公 5 经济波动与失衡 因此 在市场经济条件下 财政分配的范围是以 市场失灵 为标准 是以纠正和解决 市场失灵 这一 问题来界定的 三 构建我国公共财政理论的框架 1 以市场经济为前提 正确认识财政的性质 2 正确认识市场经济体制下财政的职能范围 在传统的计划经济体制下 政府是社会资源配置的主体 财政作为以国家为主体的分配必然在社会资源中 居于主导地位 在市场经济条件下 社会资源的主要配置者是市场 国家财政起补充和配角的作用 财政所要解决的只能 是通过市场不能解决 或者通过市场不能解决得令人满意的事项 3 正确确定市场经济体制下财政管理体制 科学划分各级财政的权责和收支范围 一 财政的资源配置职能 含义 配置方式 公共产品效率供给的难点 解决公共产品效率问题的基本途径 13 财政资源配置的范围 财政资源配置职能的主要内容 1 财政资源配置职能的含义和必要性 掌握 1 资源配置 是通过对现有人力 物力 财力等社会经济资源的合理调配 实现资源结构的合理化 使其得到最有效的 使用 获得最大的经济和社会效益 2 财政资源配置也可称为是政府资源配置 财政资源配置指政府决定提供某种公共产品并为之提供资金的职责 主体是政府 资源配置效率和生产过程效率的统一表现为现实中的效率 3 财政资源配置的必要性 在市场经济条件下 之所以必须进行财政资源配置 两个原因 一是许多社会公共需要和公共产品是无法通过市场来提供和满足 二是市场配置有一定的盲目性 经济活动主体往往容易从自身的当前的经济利益出发 产生短期行为 而 市场提供的错误信息 往往又会使他们走入歧途 这样必然会影响资源的合理配置和有效使用 2 财政资源配置方式 掌握 财政资源配置方式是指政府提供公共产品的决定方式和资金供应方式 实际上是一种政治程序 1 公共产品的决定方式即公共决策 公共选择 决定财政分配格局的原则是效率 在实践中它是通过政治 程序决定的 因此效率取决于政治程序的制度安排 2 政府资源配置的资金提供方式也是通过政治程序完成的 政府一旦决定提供公共产品 就通过公共预算 和预算外资金向公共部门提供资金 但政府的资金是通过法律法规从再生产领域取得的 公共部门则从事 公共产品的具体生产与管理 因此 公共部门的组织和管理对于公共产品的生产效率有重要的意义 3 公共产品的效率由资源配置效率和生产效率组成 提高公共产品的供给效率 实质上涉及政治体制的民 主化 科学化和法制化的问题 二 财政的收入分配职能 含义 社会公平准则 社会不公平的原因分析 财政收入分配职能的实现 财政 收入分配职能的主要内容 1 财政收入分配职能的含义 收入分配的目标是实现公平分配 公平分配包括经济公平和社会公平 经济公平 市场经济的内在要求 平等竞争条件下由等价交换来实现 社会公平 通常是收入差距维持在现阶段各阶层居民所能接受的范围内 财政收入分配职能就是指政府在进行财政分配活动过程中 为了实现社会公平 而对市场经济形成的收入 分配结构进行调整的职能 2 社会公平的准则 第一 保证生存权准则 14 保证生存权是人们最基本的权利 因此保证每个人都有基本的生存资料是社会公平意识形态的重要内容 第二 效率优先 兼顾公平的准则 效率优先 兼顾公平是社会主义市场经济体制下社会公平分配的一个重要职能准则 效率市场的分配格局 是社会公平的基础 第三 共同富裕准则 共同富裕是人们长期向往的目标 也是社会意识形态的主要内容 必然成为社会公平分配的重要准则 社会公平就要考虑以上三个准则 并做到协调统一 3 社会不公平的原因分析 第一 生产要素占有状况的不公平 历史的原因 对于市场经济体制国家 社会不公平首先来自市场经济初始条件的不公平 而市场机制本身无法改变初始 条件 第二 制度不完善 制度建设的原因 第三 个人及家庭状况的不同 个人自己的原因 4 财政收入分配职能的实现 1 财政的收入分配范围 财政的收入分配范围也就是社会公平的实施范围 社会公平的实施范围包括三个方面 一是在效率的基础上尽可能改善初始条件的不公平 二是完善市场机制 尽可能创造公平竞争的环境 三是在个人偏好方面进行适当的干预 2 财政的收入分配方式 实施社会公平主要有以下三个方面 首先 在组织财政收入时要考虑社会公平 其次 在安排财政支出时要考虑社会公平 一是在提供社会公共劳务时要考虑社会公平 二是要构建效率市场的制度体系 三是要不断改善市场机制初始条件的不平等状况 再次 要实行社会保险 以利于社会公平的切实实现 5 财政收入分配职能的主要内容 财政的分配职能主要是通过调节企业的利润水平和居民的个人收入水平来实现的 调节企业利润水平 通过包括税收 财政补贴等手段在内的各种财政手段的调节 如 1 征收消费税剔除或减少价格的影响 15 2 征收资源税 房产税 土地使用税剔除或减少由于资源 房产 土地状况的不同而形成的级差收入 3 征收土地增值税调节土地增值收益对企业利润水平的影响等 另外 统一税制 公平税负 也是企业实现公平竞争的一个重要外部条件 调节居民个人收入水平 主要通过 一是通过税收进行调节 征收个人所得税 社会保障税 缩小个人收入之间的差距 征收财产税 遗产税 赠与税 调节个人财产分配 二是通过转移支付 社会保障支出 救济支出 补贴等以维持居民最低的生活水平和福利水平 三 财政的经济稳定职能 1 经济稳定的含义 经济稳定通常指 1 充分就业 有工作能力且愿意工作的劳动者能够找到工作做 这里的 充分 就业 并不意味着就 业人口的 100 的就业 而是指就业率达到了某一社会认可的比率 2 物价稳定 物价总水平基本稳定 即只要物价上涨的幅度是在社会可容忍范围内 比如年率在 3 5 即可视为物价水平稳定 3 国际收支平衡 经常性项目和资本项目的收支合计大体保持平衡 在开放的经济条件下 国际收支平 衡是经济稳定的一个重要内容和标志 经济稳定与经济增长的关系 稳定和增长是相辅相成的 经济稳定是在经济适度增长和发展中的稳定 即动态稳定 而不是静态稳定 因此 经济稳定就包含有经济增长和发展的内容 就是指要保持经济的持续 稳定 协调的发展 增长是指一个国家的产品和劳务的数量增长 通常用国民生产总值或国内生产总值及其人均水平来衡量 发展比增长的含义广 是一个通过物质生产的不断增长来满足不断增长的人们的基本需要的概念 对发展 中国家来说 包括消除贫困 失业 文盲 疾病和收入分配不公平等现象 2 财政经济稳定职能的主要内容 要实现经济的稳定增长 关键是做到社会总供给与社会总需求的平衡 包括总量平衡和结构平衡 下面对 财政在调节社会总量平衡方面的手段加以分析 1 通过财政预算收支进行调节 所谓预算收支调节 就是改变预算结构或规模以及宏观经济水平 达到经济稳定和增长的目标 通过财政 预算收支进行调节主要是通过作为财政收支计划的国家预算来进行的 国家预算收入 是社会供给总量的组成部分 国家预算支出 是社会需求总量的组成部分 调节办法 当社会总需求大于社会总供给时 可以实行国家预算收入大于国家预算支出的结余政策 16 当社会总需求小于社会总供给时 可以实行国家预算支出大于国家预算收入的赤字政策 2 通过制度性安排 发挥财政 内在稳定器 的作用 内在稳定器是指财政收支制度设计具有对经济总量自动调节的功能 即人们在设计财政收支制度的时候 使财政收支的扩大与缩小与总需求和总供给呈相反方向的变化 以此维持经济稳定增长的局面 内在稳定器调节主要表现在财政收入和支出的两方面制度 在收入方面 主要是实行累进所得税制 即 当经济过热而出现通货膨胀时 企业和居民收入增加 适用税率相应提高 税收的增长幅度超过国内生产 总值的增长幅度 可以抑制经济过热 当经济萧条时 企业和居民的收入减少 税收的降低幅度超过国内生产总值的降低幅度 从而刺激经济复 苏和发展 在财政支出方面 主要体现在转移性支出 社会保障 补贴 救济和福利支出等 的安排上 当经济高涨时 失业人数减少 转移性支出下降 对经济起抑制作用 当经济萧条时 失业人数增加 转移性支出上升 对经济复苏和发展起刺激作用 3 财政政策和其他政策配合的调节 财政政策和其他政策配合的调节 主要是与货币政策 产业政策 投资政策 国际收支政策等方面的政策 配合调节 财政政策与货币政策的配合主要是松紧搭配的政策 财政政策的松紧主要是以预算规模的扩张与收缩来衡 量和判断 货币政策的松紧主要以利率的下降与上升及信贷规模的扩张与收缩来衡量和判断 中级基础第三章 成本函数和成本曲线 生产者的组织形式和企业理论 一 生产者及其组织形式 考试内容 生产者的基本假设 生产者的组织形式 生产者就是能够做出统一的生产决策的单个经济单位 即企业或厂商 企业是产品生产过程中的主要组织 形式 主要包括个人企业 合伙制企业和公司制企业 1 个人企业 业主制企业 产权特点 由一个自然人投资 财产为投资人个人所有 投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的 经营实体 企业的所有者也是经营者 优点 利润动机明确 决策灵活自由 管理直接简便 17 弱点 资金有限 规模较小 抵御风险的能力较弱 2 合伙制企业 又称 合伙企业 由两个或两个以上出资者共同出资 合伙经营 共享收益 共担风险 并对企业债务承 担无限连带责任的营利性经济组织 特点 1 合伙人是财产所有者 共同拥有资源使用权和生产决策权 2 合伙人共同对其他要素所有者进行监督和管理 3 合伙人共同承担债务 共同享有企业剩余索取权 优点 资金多 规模大 比较易于管理 分工和专业化得到加强 缺点 合伙人承担无限责任 多人参与管理 不易协调 资金规模存在一定限制 不利于进一步做大做强 3 公司制企业 是指依照公司法所规定的法定程序设立的 以盈利为目的的企业法人 公司有独立的法人财产 享有法人 财产权 公司在法律上具有独立的人格 是独立存在的权利主体 它有权以自己的名义从事生产经营活动 和与其他有独立签约资格的当事人订立合同 向法院提取诉讼或应诉 公司资本和财产不属于出资人所有 而属于公司法人 公司制企业简称 公司 实行公司制的企业 以有限责任公司和股份有限公司为典型形式 此外还有无限 责任公司 两合公司等形式 公司是企业法人 有独立的法人财产 享有法人财产权 公司以其全部财产对公司的债务承担责任 有限 责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任 股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司 承担责任 有限责任公司是非上市公司 股份有限公司一般为上市公司 有限责任公司的名称可以变更为股份有限公司 股份有限公司的名称也可以变更为有限责任公司 但都要 按照新 公司法 的规定办理 公司制企业特点 1 公司为股东所有 2 公司股东承担有限责任 18 3 所有权与经营权分离 分别由股东 董事会和经理层拥有 即公司为股东所有 公司的控制权在董事 会监督下的经理层 4 可以通过发行股票和债券的形式筹集资金 优点 规模化生产 有利于加强分工和专业化 公司组织较为稳定 利于长期发展 厂商和企业的行为 追求利润最大化 经济人假设 二 企业形成的理论 考试内容 科斯企业理论的主要内容 为什么存在企业 企业与市场的边界如何确定 企业的规模如何决定 科斯对以往经济学家 特别是奈特 的观点进行了批判 他 1937 年发表的 企业的性质 一文中提出了新的观点 他发现传统观点没有注意到市场机制是有成本的 也就是说忽略了交易费用 交易费用理论是由著名的经济学家罗纳德 科斯于 1937 年发表的 企业的性质 一文中开创性地提出来的 它突破了新古典经济学研究生产 消费与市场均衡的一个重要假定 即交易不发生成本 交易费用为零 正如牛顿在物理学模型中假定物理世界无摩擦力一样 交易费用概念的提出 开拓了经济学分析的领域和 视野 在科斯看来 交易费用至少包括两项内容 1 运用价格机制的成本 即在交易中发现相对价 格的成本 其中包括获取和处理市场信息的费用 2 为完成市场交易而进行谈判和监督履约的费用 其中 包括讨价还价 订立合约 执行合约并付诸法律规范而必须支付的有关费用 这是交易过程中发生的费用 阿罗从 交易活动是构成经济制度的基本单位 这一制度经济学的根本认识出发 把交易费用定义为 经 济系统的运行费用 他从资源配置的角度出发 认为存在着两种配置资源的方式即市场配置资源和企业配置资源 他之所以认 为这两种方式不同是因为他认为市场是靠价格机制达成交易 存在交易费用