租赁准则变化分析.ppt

IFRS16租赁 综述 1 综述 发展 影响总览 综述 发展 影响总览 现行租赁准则IAS17 2 租赁定义判定条件账务处理会计原则在原租赁准则中的运用现行租赁准则缺点 租赁定义 转移资产的使用权 而非所有权 且是以支付租金为代价的有偿转移 资产购置 转移所有权 服务合同 不转移使用权的服务性合同 借用合同 无偿提供使用权 IAS17 判定 定义 账务处理 运用 缺点 原租赁判定条件 租赁届满所有权是否转移 1 3 5 租赁届满存在优惠购买选择权 租赁期占尚可使用寿命大部分 75 以上 最低租赁付款额现值几乎相当于租赁资产在租赁开始日的公允价值 90 以上 性质特殊的承租人专用设备 IAS17 定义 判定 账务处理 运用 缺点 原租赁准则账务处理 1 经营租赁 2 3 融资租赁 融资租赁 承租人和出租人对于租赁涉及款项直接计入当期损益 承租人将资产作为本身固定资产计入资产负债表并通过计提折旧来逐期计入损益 出租人将资产移出资产负债表 并确认一项长期应收账款 同时逐期通过租赁内含利率计算当期收入来计入损益 定义 判定 账务处理 运用 缺点 IAS17 会计原则在原租赁准则中的运用 未确认融资费用和未实现融资收益的分摊 出租人或有租金取得时才确认 引入公允价值计量模式 初始直接费用资本化 定义 判定 账务处理 特点 缺点 IAS17 会计原则在原租赁准则中的运用 承租人租入资产入账价值的确定 对租赁业务相关信息的披露 对未担保余值和长期应收款计提减值准备 售后租回交易的核算 定义 判定 账务处理 特点 缺点 IAS17 现行租赁准则缺陷 两种类型划分的存在和与之对应的财务报表和账务处理差异 使得经济意义上相同交易面对不同财务报表列报处理 财务报告关于租赁信息不足 财务报表可比性降低 易被利用进行表外融资 定义 判定 账务处理 运用 缺点 IAS17 新租赁准则IFRS16 3 出台原因新准则变化影响实施新准则的意义 表外融资 融资租赁在资产负债表上未予反映良好的资产负债率资产使用权避免承担资产减值的风险 旧准则IAS17已不能准确地反映经济实况 实质为融资租赁的交易通过操作合同条款伪装成经营租赁 隐匿相应资产和负债 极大程度降低了财务报表的可比性 IFRS16出台原因 租赁 出台原因 变化 影响 意义 IFRS16 IASB观察了30000家上市公司 其中14000家公司披露了关于表外租赁资产的信息 表外租赁资产 28600亿美元 未来需支付的相关费用 不同地区表外租赁的资产和负债被低估的情况 IFRS16出台原因 出台原因 变化 影响 意义 IFRS16 航空 22 7 零售 21 4 旅游休闲 20 7 运输 11 6 表外融资影响的行业 数额之大 比重之高 这些会产生负债的经营租赁将不被记录在资产负债表上 投资者等外部信息使用者无法得知 不同地区表外租赁的资产和负债被低估的情况 IFRS16出台原因 出台原因 变化 影响 意义 IFRS16 IFRS16出台原因 示例 选取两家航空公司的财务数据比较 其中公司1的飞机有10 是租赁获取的 公司2的飞机超过70 是租赁获取的 下表为不同制度下资产负债表数据 公司1 公司2公司1的资产负债数据 负债率均高于公司2 公司2 公司1公司2的资产负债数据 负债率均高于公司1 出台原因 变化 影响 意义 IFRS16 新准则的变化 保留IAS17关于租赁的定义 引入资产 控制 概念 IFRS16规定顾客是否在一段时间内控制和使用一项已识别资产为标准来判断一个合同是否包含租赁 1 3 出租人 未进行大幅改变 经营租赁 融资租赁 承租人 统一按照融资租赁方法进行处理 其中豁免两种情况 期限短于12个月的租赁 价值相对较小的租赁 IFRS16坚持全面披露的总体目标 披露租赁资产的相关信息 租赁期间相关的费用以及现金流量 披露对租赁负责的期限分析企业其他有利披露整体目标实现的信息 出台原因 变化 影响 意义 IFRS16 租赁的定义依据IAS17判断为租赁业务的经济活动 在IFRS16准则下 基本上也会判断为租赁业务 租赁和服务的拆分IFRS16没有改变对提供服务业务的会计处理方法 尽管同在一合同中 相关服务的价值无需在资产负债表中体现 IFRS16与现行准则的差异 出台原因 变化 影响 意义 IFRS16 IFRS16与现行准则的差异 IFRS16与现行准则的差异 出台原因 变化 影响 意义 IFRS16 1 租赁收入表 2 3 关于剩余资产风险暴露的信息 有关资产将用作经营租赁的信息 IFRS16要求出租人披露在报告期内确认的租金收入的组成 出租人要披露其如何管理其所保留的租赁 这一披露有望帮助财务报表使用者评估由出租人保留的风险 特别是设备和车辆等被用于经营租赁的资产 要求出租人按照 IAS16不动产 厂场和设备 的要求进行披露 将经营租赁资产与自有资产分开 按照重要类别进行进一步的披露 例如 出租汽车 出租的建筑物或出租IT设备 IFRS16与现行准则的差异 综上所述 出租人的会计处理几乎没有发生变化 只是加强了披露方面的要求 出台原因 变化 影响 意义 IFRS16 IFRS16与现行准则的差异 出台原因 变化 影响 意义 IFRS16 IFRS16的影响 新准则定义租赁与服务区分需要通过合同来判断 一会租赁会计重新计量都需要判断合同的具体条款 另外正如前面所分析 企业还应该判断租赁合同对与企业的财务指标有何影响 根据准则相关条款与合同相对方进行协商 更加重视合同的管理 新准则对航空业 零售业等租赁活动比较多的企业会产生重大影响 另外 新准则带来的是系统性影响 还会影响到企业的预算 绩效考核 税务等方面产生直接影响 改变企业商业模式或策略 出台原因 变化 影响 意义 IFRS16 实施IFRS16的意义 解决经营者利用经营租赁操纵财务报表的问题 提高公司在杠杆和资产基数方面的透明度 合理维护了信息使用者的利益 提高会计信息的对称性 外部信息使用者课了解企业真实的负债规模 完善IAS17会计信息可比性和可靠性方面的不足 提高了会计信息的质量 出台原因 变化 影响 意义 IFRS16 新租赁准则对承租人的影响 4 资产负债表利润表现金流量表 原会计准则 1 一次性预付租金 借 长期待摊费用贷 银行存款 2 支付初始直接费用 借 管理费用贷 银行存款 3 各期平均分摊 借 管理费用贷 长期待摊费用 经营租赁 不满足融资租赁条件的 应确认为经营租赁 对于经营租赁的租金 承租人应该在租赁期内的各个期间按照直线法确认费用计入当期损益 承租人在经营租赁中发生的直费用 应当计入当期损益 管理费用 资产负债表 利润表 现金流量表 承租人 原会计准则 1 租赁期开始日会计处理 借 固定资产 在建工程 未确认融资费用 差额 贷 长期应付款 最低租赁付款额 银行存款 初始直接费用 2 支付租金 借 管理费用贷 银行存款 3 未确认融资费用的分摊 借 财务费用贷 未确认融资费用 4 计提折旧 借 管理费用 生产成本 贷 累计折旧 融资租赁 承租人应当在租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 其差值作为未确认融资费用 资产负债表 利润表 现金流量表 承租人 新会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表 承租人 新会计准则 1 租赁期开始日会计处理 借 固定资产 在建工程 未确认融资费用 差额 贷 长期应付款 最低租赁付款额 银行存款 初始直接费用 资产负债表 利润表 现金流量表 承租人 新会计准则 2 支付租金 借 长期应付款贷 银行存款 3 未确认融资费用的分摊 借 财务费用贷 未确认融资费用 4 计提折旧 采用与自有应计提折旧的固定资产一样的政策 借 管理费用 生产成本 贷 累计折旧 资产负债表 利润表 现金流量表 承租人 新会计准则 企业租入一台机器设备账面价值为30万元剩余使用年限为5年租赁期为5年每年支付租金10万元折现率为10 假设机器的净残值为0按照年限平均法进行折旧 资产负债表 利润表 现金流量表 承租人 新会计准则 在新租赁准则会计模式下 使用权资产初始确认价值为379080元 10 P A 10 5 每年计提折旧75816元 37908 5 负债初始入账价值为379080元 后续期间采用实际利率法对负债进行计量 期末负债余额 期初负债余额 分期付款额 确认的融资费用 资产负债表 利润表 现金流量表 承租人 新会计准则 资产负债表的变动 单位金额 元 资产负债表 利润表 现金流量表 承租人 新租赁准则对利润表的影响 对于存在大量表外租赁资产的公司IFRS16改变了其相关费用的性质 在新准则下 租赁资产被确认为资产和负债列示在资产负债表中 意味着租金费用被资产折旧和融资成本所取代 这个改变统一了租赁费用的会计处理虽然资产的折旧费用没有变动 但是在整个租赁期中 由于租金被不断的支付 相关的利息费用在不断的降低 这导致了总体租赁成本的降低 对于拥有大量的租赁资产组合的公司 新旧准则在费用及两方面的不同所产生的影响会很小 资产负债表 利润表 现金流量表 承租人 新会计准则 上例对利润表的影响如下 在新租赁准则会计模式下 租赁企业每年资产的折旧或成本为75816元 37908 5 每期利息费用 当期期初负债余额 折现率 10 资产负债表 利润表 现金流量表 承租人 新会计准则 利润表的变动 单位金额 元 资产负债表 利润表 现金流量表 承租人 IAS17之下的融资租赁 将原经营租赁的会计处理改为和原融资租赁的会计处理相同 这就导致原各期支付租金计入经营活动的现金流改为计入筹资活动现金流 资产的各期折旧仍计入经营活动现金流 新租赁准则对现金流量表的影响 资产负债表 利润表 现金流量表 承租人 新会计准则 现金流量表的变动 单位金额 元 资产负债表 利润表 现金流量表 承租人 新租赁准则对出租人的影响 5 会计处理资产负债表利润表现金流量表 IFRS16准则下 出租人可以继续将租赁业务划分为融资租赁和经营租赁 分别应对不同的会计处理 出租人的会计处理几乎没有发生变化 只是加强了披露方面的要求 与IAS17相比 IFRS16要求出租人对其如何管理与租赁资产的剩余价值相关的风险信息作出披露 一 出租人的会计处理 会计处理 披露要求 出租人 会计处理 出租人 资产负债表 利润表 现金流量表 一 出租人的会计处理 这是基于IASB从报表提供者 出租人 投资人以及分析师处收到的反馈信息 这些反馈意见指出改变出租人对租赁业务的会计处理所产生的成本将超过其带来的好处 为什么IFRS16几乎没有改变出租人对租赁业务的会计处理 会计处理 披露要求 出租人 会计处理 出租人 资产负债表 利润表 现金流量表 一 出租人的会计处理 原会计准则 会计处理 披露要求 出租人 会计处理 出租人 资产负债表 利润表 现金流量表 在一般情况下 出租人应采用直线法 将收到的租金在租赁期内确认为收入 借 银行存款贷 租赁收入 对于经营租赁资产中的固定资产 采用出租人对类似应计提折旧资产通常采用的政策计提折旧 经营租赁 会计处理 披露要求 出租人 会计处理 出租人 资产负债表 利润表 现金流量表 借 长期应收款 最低租赁收款 未担保余值营业外支出 租赁资产公允价值小于账面价值 贷 融资租赁资产银行存款 初始直接费用 营业外收入 租赁资产公允价值大于原账面价值 未实现融资收益 1 租赁债权的确认 融资租赁 一 出租人的会计处理 原会计准则 会计处理 披露要求 出租人 会计处理 出租人 资产负债表 利润表 现金流量表 借 银行存款贷 长期应收款借 未实现融资收益贷 租赁收入 一 出租人的会计处理 原会计准则 2 租金收入的确认 融资租赁 新会计准则 由于新租赁准则要求出租人在初始计量时核销经营租赁的标的资产 因此出租人的总资产减少 资产负债率 总资产收益率等指标都将受到影响 相较于承租人 新租赁准则给出租人带来不少益处 二 IFRS16对出租人资产负债表的影响 承租人 出租人 出租人 现金流量表 出租人 会计处理 出租人 资产负债表 利润表 新会计准则 企业租入一台机器设备账面价值为30万元剩余使用年限为5年租赁期为5年每年支付租金10万元折现率为10 假设机器的净残值为0按照年限平均法进行折旧 承租人 出租人 出租人 现金流量表 出租人 会计处理 出租人 资产负债表 利润表 二 IFRS16对出租人资产负债表的影响 新会计准则 资产负债表的变动 单位金额 元 二 IFRS16对出租人资产负债表的影响 承租人 出租人 出租人 现金流量表 出租人 会计处理 出租人 资产负债表 利润表 新会计准则 上例对利润表的影响如下 在现行租赁准则会计模式下 出租人拥有租赁资产所有权 因此每年需计提折旧并将其确认为租赁成本 同时确认相应的租赁收入 在新租赁准则会计模式下 租赁期开始日需确认视同处置资产的营业外收支 以后各租赁期期末均需根据租赁应收款的余额与折现率确认租赁收入 营业外收支78080元 10 P A 10 5 300000 为出租日核销租赁资产收益 按租金现值与账面价值的差额确认 出租人的租赁收入对应承租人的利息支出 出租人 出租人 出租人 出租人 承租人 出租人 出租人 出租人 会计处理 出租人 资产负债表 利润表 现金流量表 三 IFRS16对出租人利润表的影响 新会计准则 利润表的变动 单位金额 元 三 IFRS16对出租人利润表的影响 出租人 出租人 出租人 出租人 承租人 出租人 出租人 出租人 会计处理 出租人 资产负债表 利润表 现金流量表 新会计准则 无论是采用现行租赁会计模式还是新租赁准则会计模式 对现金流量表的影响数均相同 即每期支付的租金金额 但所属项目不同 在现行租赁会计模式下 每期支付租金计入 经营活动产生的现金流量 在新租赁准则会计模式下 每期支付租金计入 投资活动产生的现金流量 出租人 出租人 出租人 出租人 承租人 出租人 出租人 利润表 出租人 会计处理 出租人 资产负债表 现金流量表 四 IFRS16对出租人现金流量表的影响 新会计准则 现金流量表的变动 单位金额 元 四 IFRS16对出租人现金流量表的影响 出租人 出租人 出租人 出租人 承租人 出租人 出租人 利润表 出租人 会计处理 出租人 资产负债表 现金流量表 新租赁准则应对建议 6 对承租方对租赁市场参与者及相关行业对会计准则制定机构 承租方 已有的租赁业务 承租方应分析其现有的租赁业务合同 合理做好未来租赁合同安排 包括折现率和租赁期的选择 分析和预测 分析和预测采用IFRS16对企业财务状况 利润水平 现金流量等的影响 并采取相应的策略 新准则相关的业务学习 IFRS16的实施一定程度上加大了会计确认 核算 列报的工作量 对会计人员的业务水平要求也较高 承租方 1 2 3 承租方 准则制定机构 应对建议 市场参与者 我国租赁市场参与者及相关行业 研究熟悉 租赁市场参与者 积极研究新准则尽快熟悉 账务处理的方法和理论依据 1 2 3 4 成功过渡 租赁业务参与方企业 前期准备工作租赁准则 成功过渡避免由于存量数据混乱而繁多给企业运营带来