如何在审计中运用重要性.doc

如何在审计中运用重要性 审计人员面临的信息资料很庞杂在成本效益的原则下审计人员既无必要也没有可能去审查被审计单位所有的资料、核实所有的事实而只能对重要的事项进行抽查即在制度审计的基础上采取抽样的方法为此人们提出了重要性概念并对它进行研究和规范重要性是会计报表中存在的导致会计信息使用者改变其决策的错误程度重要性水平是可以容忍错误的上限不可以容忍错误的下限审计人员的责任在于确认会计报表中是否存在重大错误并作出相应的报告以利于会计报表使用者作出合理的判断因此审计人员应透彻地了解有关重要性运用的步骤及应注意的问题在审计过程中运用重要性概念的目的主要在于：一是为了提高审计效率二是为了保证审计质量在审计过程中需要运用重要性概念的情形有二：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错误或漏报的程度即审计人员在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报是所允许的误差范围二是在评价审计结果时重要性被看作是某一错报或漏报(或汇总的错报或漏报)是否影响会计报表使用者判断和决策的标志重要性的运用步骤应包括如下几步：一、对重要性作出初步判断对重要性作出初步判断就是对会计报表中允许出现的(即可容忍的)错误作出上限规定对于超过上限规定的错误即被认为是重要错误不能被接受一般来说在实际工作中对重要性作初步判断时要考虑以下几个因素：1.企业规模企业规模的大小对重要性的判断有重要影响一般来说规模大的企业重要性的绝对数较大相对数较小；规模小的企业重要性的绝对数较小相对数较大2.审计项目对于不同项目就有不同的重要性标准审计人员在对重要性作出初步判断时应对数额高、波动幅度大、会计报表使用者比较关心的项目从严制定重要性水平需要说明的是由于会计报表各项目之间是相互联系的尽管我们可以对不同的项目作出不同的判断并用不同的重要性标准来评价不同的错误但如果某项错误涉及不同的项目还是应该采用统一的、这些项目中最小的重要性标准来评价该项错误只有这样审计人员才能保持应有的职业谨慎3.错误的性质如果错误的性质严重即使错误的金额较小也应看作是重要的错误例如存货缺短了100公斤价值1000元如果短缺是由于盘点差错引起的则属于不重要错误；如果短缺是由于保管人员监守自盗引起的就属于重要错误总之故意的错误比无意的错误重要因为故意的错误说明管理不善而管理不善往往隐含着更严重的问题此外可能引起严重后果的错误也可看作是重要错误4.内部控制由于被审计单位建立的内部控制只能为会计报表的公允性提供合理的保证并存在固有的限制这就要求审计人员必须注意内部控制对审计的影响如果内部控制比较健全可依赖程度高可以将重要性水平定得高一些以节省审计成本；反之应把审计重要性水平定得低一些以保证审计的质量5.有关法规对财务会计的要求财务会计法规越来越要求企业必须采取更加稳健的会计政策纠正、斩断企业粉饰财务报告的路子如果有新的财务会计法规需要企业去实施那么这些法规的目的无外是为了反应企业的财务状况和经营成果因此当有关法规对被审计单位存在特别的要求时审计人员应从严确定审计重要性水平二、将重要性的初步判断在会计报表的各个项目中进行分配分配重要性初步判断时须考虑下述三个因素：一是被审计项目的重要程度被审计项目愈重要分配的重要性初步判断数就愈少如债务人的固定资产已经抵押给某债权人审计人员可能把固定资产的重要性初步判断数定的低一些这样有利于审计人员避免法律诉讼二是被审项目审计成本的高低重要性的初步判断越大可能忽略的问题越多审计成本就越低重要性的初步判断越小即可容忍的错误越少需要深究的问题越多审计成本就越高因此在其他条件相似的情况下审计成本高的项目分配的重要性初步判断数(即确定的可容忍错误)可大一些以适当降低成本；审计成本低的项目分配的重要性初步判断数(即确定的可容忍错误)可相对小一些三是被审计项目出现错弊可能性的大小错弊可能性愈大分配的重要性初步判断数就愈低以便降低审计风险三、审计会计报表的各个项目并推断各项目的错误额对重要性进行初步判断并将其在报表各项目中进行分配后审计人员对报表各项目进行审查以确定各项目的实际错误数审查结束后应根据本审查结果推断各项目数的错误总额例如审计人员对某企业的会计报表各项目进行审查该企业存货项目金额1500万元共有250个明细账审计人员通过统计抽样方法审查了其中50个明细账金额为1000万元从中发现高估错误30万元至此审计人员可以采取以下步骤推断存货项目错误总额：1.计算样本金额错误率样本金额错误率等于样本错误额除以项目总额根据上例存货样本金额错误率为3(301000)2.推断项目错误总额项目错误总额等于项目总额乘以样本金额错误率根据上例存货项目错误总额为45万元(15003)3.计算抽样误差由于审查的样本不能完全代表总体根据样本审查结果推断总体会有一定的误差因此要确定一个允许的误差范围即精确限度根据上例假定允许的误差范围为错误总额的5则存货项目误差的下限为42.75万元45(10.05)上限为47.25万元45(10.05)四、计算全部错误并将被审计单位未予调整的错误与重要性的初步判断进行比较审计人员可以按照第三步的方法对会计报表的所有项目进行审查等到所有项目审查完毕就要计算报表中的全部错误并与重要性的初步判断进行比较假设会计报表的全部错误为60万元大于重要性初步判断数42万元审计人员应当考虑扩大实质性测试范围以降低审计风险；如果被审计单位错报或漏报的汇总数接近重要性初步判断数由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性初步判断数审计人员也应实施追加审计程序以降低审计风险保证审计的质量 审计人员面临的信息资料很庞杂在成本效益的原则下审计人员既无必要也没有可能去审查被审计单位所有的资料、核实所有的事实而只能对重要的事项进行抽查即在制度审计的基础上采取抽样的方法为此人们提出了重要性概念并对它进行研究和规范重要性是会计报表中存在的导致会计信息使用者改变其决策的错误程度重要性水平是可以容忍错误的上限不可以容忍错误的下限审计人员的责任在于确认会计报表中是否存在重大错误并作出相应的报告以利于会计报表使用者作出合理的判断因此审计人员应透彻地了解有关重要性运用的步骤及应注意的问题在审计过程中运用重要性概念的目的主要在于：一是为了提高审计效率二是为了保证审计质量在审计过程中需要运用重要性概念的情形有二：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错误或漏报的程度即审计人员在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报是所允许的误差范围二是在评价审计结果时重要性被看作是某一错报或漏报(或汇总的错报或漏报)是否影响会计报表使用者判断和决策的标志重要性的运用步骤应包括如下几步：一、对重要性作出初步判断对重要性作出初步判断就是对会计报表中允许出现的(即可容忍的)错误作出上限规定对于超过上限规定的错误即被认为是重要错误不能被接受一般来说在实际工作中对重要性作初步判断时要考虑以下几个因素：1.企业规模企业规模的大小对重要性的判断有重要影响一般来说规模大的企业重要性的绝对数较大相对数较小；规模小的企业重要性的绝对数较小相对数较大2.审计项目对于不同项目就有不同的重要性标准审计人员在对重要性作出初步判断时应对数额高、波动幅度大、会计报表使用者比较关心的项目从严制定重要性水平需要说明的是由于会计报表各项目之间是相互联系的尽管我们可以对不同的项目作出不同的判断并用不同的重要性标准来评价不同的错误但如果某项错误涉及不同的项目还是应该采用统一的、这些项目中最小的重要性标准来评价该项错误只有这样审计人员才能保持应有的职业谨慎3.错误的性质如果错误的性质严重即使错误的金额较小也应看作是重要的错误例如存货缺短了100公斤价值1000元如果短缺是由于盘点差错引起的则属于不重要错误；如果短缺是由于保管人员监守自盗引起的就属于重要错误总之故意的错误比无意的错误重要因为故意的错误说明管理不善而管理不善往往隐含着更严重的问题此外可能引起严重后果的错误也可看作是重要错误4.内部控制由于被审计单位建立的内部控制只能为会计报表的公允性提供合理的保证并存在固有的限制这就要求审计人员必须注意内部控制对审计的影响如果内部控制比较健全可依赖程度高可以将重要性水平定得高一些以节省审计成本；反之应把审计重要性水平定得低一些以保证审计的质量5.有关法规对财务会计的要求财务会计法规越来越要求企业必须采取更加稳健的会计政策纠正、斩断企业粉饰财务报告的路子如果有新的财务会计法规需要企业去实施那么这些法规的目的无外是为了反应企业的财务状况和经营成果因此当有关法规对被审计单位存在特别的要求时审计人员应从严确定审计重要性水平二、将重要性的初步判断在会计报表的各个项目中进行分配分配重要性初步判断时须考虑下述三个因素：一是被审计项目的重要程度被审计项目愈重要分配的重要性初步判断数就愈少如债务人的固定资产已经抵押给某债权人审计人员可能把固定资产的重要性初步判断数定的低一些这样有利于审计人员避免法律诉讼二是被审项目审计成本的高低重要性的初步判断越大可能忽略的问题越多审计成本就越低重要性的初步判断越小即可容忍的错误越少需要深究的问题越多审计成本就越高因此在其他条件相似的情况下审计成本高的项目分配的重要性初步判断数(即确定的可容忍错误)可大一些以适当降低成本；审计成本低的项目分配的重要性初步判断数(即确定的可容忍错误)可相对小一些三是被审计项目出现错弊可能性的大小错弊可能性愈大分配的重要性初步判断数就愈低以便降低审计风险三、审计会计报表的各个项目并推断各项目的错误额对重要性进行初步判断并将其在报表各项目中进行分配后审计人员对报表各项目进行审查以确定各项目的实际错误数审查结束后应根据本审查结果推断各项目数的错误总额例如审计人员对某企业的会计报表各项目进行审查该企业存货项目金额1500万元共有250个明细账审计人员通过统计抽样方法审查了其中50个明细账金额为1000万元从中发现高估错误30万元至此审计人员可以采取以下步骤推断存货项目错误总额：1.计算样本金额错误率样本金额错误率等于样本错误额除以项目总额根据上例存货样本金额错误率为3(301000)2.推断项目错误总额项目错误总额等于项目总额乘以样本金额错误率根据上例存货项目错误总额为45万元(15003)3.计算抽样误差由于审查的样本不能完全代表总体根据样本审查结果推断总体会有一定的误差因此要确定一个允许的误差范围即精确限度根据上例假定允许的误差范围为错误总额的5则存货项目误差的下限为42.75万元45(10.05)上限为47.25万元45(10.05)四、计算全部错误并