第8章 生产损失的核算.doc

第8章 生产损失的核算一、学习目的与要求通过本章学习，了解生产损失的含义，掌握废品的分类及废品净损失包括的内容；熟练掌握“废品损失”科目的结构和废品损失核算的账务处理方法；重点掌握不可修复废品成本的计算方法。二、预习思考题（一） 名词解释1.生产损失 2废品 3可修复废品4不可修复废品 5料废 6工废7废品损失 8停工损失（二）论述题1生产损失包括那些？2生产损失核算的任务是什么？3废品如何进行分类？这种分类有什么作用？4废品及废品损失的范围包括那些？5不可修复废品损失应如何计算？各种不同的计算方法有什么区别？6废品损失应如何进行账务处理？7停工损失的内容包括那些？停工产生的原因有那些？8不同原因产生的停工损失应如何进行核算？三、要点提示（一）生产损失的含义和种类企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失，包括废品损失和停工损失两类。（二）生产中废品损失的核算1废品及废品损失废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需在生产过程中重新加工修理后才能使用的产品。可修复废品和不可修复废品区分的标准是其废损程度和在经济上是否具有修复价值。当同时具备技术上可以修复、经济上具有修复价值两个条件的废品，称为可修复废品。否则，应划归不可修复废品。学习时应注意产品售出后发现的废品，属于三包损失，不应作为废品损失处理。废品净损失=可修复废品的修复费用+（不可修复废品的成本-残值）2生产中废品损失的计算在废品净损失的计算公式中，需要计算的主要是不可修复废品的成本，因为它们是与合格品的成本混在一起的。不可修复废品的成本可采取按废品所耗实际费用和按定额成本两种方法计算。按废品所耗实际费用计算时，若材料在开始生产时一次投入，则废品所耗材料费用应与合格品相同，因此，可按合格品和废品的数量比例进行分配；除材料费用以外的加工费用，则可按合格品和废品的工时比例进行分配。按定额成本计算时，是根据废品的数量、定额消耗量和单价等资料计算。其计算公式如下：废品材料（或工时）定额消耗量=废品数量单位材料（或工时）消耗定额废品定额成本=废品定额消耗量材料（或费用）单价3生产中废品损失核算的账务处理在进行废品损失核算时，应设置的会计科目是“废品损失”科目，当计算出来的不可修复废品的成本、可修复废品发生的修复费用计入该科目的借方；对于取得的赔款、不可修复废品的残值以及结转的不可修复废品的净损失应计入该科目的贷方。其账务处理程序如下：（1）计算出不可修复废品的成本时，应作如下的会计分录：借：废品损失 贷：生产成本基本生产成本（2）根据“不可修复废品残值计算表”中入库的残值，应作如下的会计分录： 借：原材料等科目 贷：废品损失 （3）发生可修复废品的修复费用时，应作如下的会计分录： 借：废品损失 贷：原材料、应付工资等科目 （4）取得的保险、责任人的赔款时，应作如下的会计分录： 借：银行存款等科目 贷：废品损失 （5）计算出废品的净损失时，应作如下的会计分录； 借：生产成本基本生产成本 贷：废品损失（三）停工损失的停工损失是指企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。停工的原因、范围、时间不同，停工损失的核算方法也就不一样。停工损失核算时应设置“停工损失”科目进行，当发生停工损失时，记入“停工损失”科目的借方；根据停工损失的原因不同进行结转时，应计入该科目的贷方。四、本章重点与难点1生产损失的分类2可修复废品和不可修复废品的划分标准3工废和料废划分标准4废品净损失包括的内容5不可修复废品成本的计算方法6废品损失的账务处理7停工损失的账务处理五、练习题（一）单项选择题1.废品损失不包括（ ）A.修复废品人员工资 B.修复废品使用材料C.不可修复废品的报废损失 D.产品“三包”损失2.废品净损失分配转出时，应借记（ ）科目 A.“废品损失” B.“生产成本” C.“管理费用” D.“制造费用” 3由于自然灾害造成的非正常停工损失，应计入（ ）。A营业外收入 B营业外支出C管理费用 D制造费用 4计算出来的废品损失应（ ）。A分配计入当月同种合格品的成本中B分配计入当月各种合格品的成本中C直接计入当月的“制造费用”科目中 D直接计入当月的“管理费用”科目中5.计算出来的废品损失，应分配转由（）。.本月的制造费用负担.本月的管理费用负担.本月的同种产品成本负担.下月的同种产品成本负担6.企业在核算废品损失时，一般是指（）。.辅助生产车间的废品损失.基本生产车间的废品损失.基本生产车间和辅助生产车间发生的废品损失.产品销售后发生的废品损失7.产品的三包损失，应计入（ ）。.废品损失 .管理费用.制造费用 .营业费用8.对于季节性停工企业在停工期间所发生的费用，应计入（ ）。.停工损失 .管理费用.营业外支出 .制造费用9.下列各项损失中，属于废品损失的项目是（ ）。.入库后发现的生产中的废品损失.可以降价出售的不合格品降价的损失.产成品入库后由于保管不当发生的损失.产品出售后发现的废品由于包退、包换和包修形成的损失10.不可修复废品损失的核算，应采用一定的方法，将废品的成本计算出来， 然后，从“生产成本”科目的贷方转入借方的会计科目是（ ）。.“制造费用”科目 .“管理费用”科目.“废品损失”科目 .“营业外支出”科目11.工业企业的废品损失应计入（ ）。.管理费用 .销售费用.生产成本 .营业外支出12.产成品入库后，由于管理不当等原因造成的损失，应计入（ ）。.管理费用 .销售费用.生产成本 .营业外支出13.在下列各项目当中，属于废品损失的项目是（ ）。.可修复废品的生产成本 .不可修复废品的生产成本.不合格品的降价损失 .自然灾害造成的产成品损失（二）多项选择题1.废品损失应包括（ ） A.不可修复废品的报废损失 B.可修复废品的修复费用C.不合格品的降价损失 D.产品保管不善的损坏变质损失E产品售出后退货的费用2.计算不可修复废品的净损失应包括下列因素（ ） A.不可修复废品的生产成本 B.废品的残值C.废品的应收赔款 D.废品的价值大小E合格品的成本 3.“废品损失”科目的借方登记（ ） A.可修复废品成本 B.不可修复废品成本 C.可修复废品的修复费用 D.不可修复废品的应收赔款 E不可修复废品的残值4.废品按其产生的责任划分，可分为（ ）。.工废 .料废.可修复废品 .不可修复废品.废品损失5.废品按其是否可以和值得修复可分为（ ）。.工废 .料废.可修复废品 .不可修复废品.废品损失6.在计算废品损失时，一般包括以下一些项目（ ）。.可修复废品的修复费用 .不可修复废品的修复费用.不可修复废品的成本 .不可修复废品的残值.过失人承担的赔款损失7.在下列各项损失中，不属于废品损失的项目是（ ）。.产品入库后发现的生产中发生的废品的损失.产品入库后发现的由于保管不当发生的损失.出售后发现的废品由于包退发生的损失.出售后发现的废品由于包修发生的损失.降价出售的不合格品的降价损失。8.“废品损失”科目贷方的对应科目可能有（ ）。.“生产成本”科目 .“其他应收款”科目.“制造费用”科目 .“原材料”科目.“营业外支出”科目9.“废品损失”科目借方的对应科目可能有（ ）。.“生产成本”科目 .“其他应收款”科目.“制造费用”科目 .“原材料”科目.“应付工资”科目10.“停工损失”科目借方的对应科目可能是（ ）。.“原材料”科目 .“应付工资”科目.“制造费用”科目 .“管理费用”科目.“生产成本”科目11.“停工损失”科目贷方的对应科目可能有（ ）。.“其他应收款”科目 .“营业外支出”科目.“制造费用”科目 .“管理费用”科目.“生产成本”科目12.企业发生的不可修复废品损失会使企业（ ）。.产品总成本可能降低 .产品总成本可能提高.产品单位成本提高 .产品单位成本降低；.产品产量降低13.生产损失一般包括（ ）。.废品损失 .产品盘亏损失.停工损失 .产品三包损失.车间材料损失（三）判断题 1.可修复废品是指经过修理后可以使用的。（）2.对于产品三包损失，也应作为废品损失处理。（ ）3.非季节性的停工损失，应列入“营业外支出”科目当中。（ ）4.不可修复的废品只是指不能修复的废品。（ ）5.废品损失还包括不需要返修、可以降价出售的不合格品的降价损失。（ ）6.废品损失包括产成品入库后由于保管不当造成的损失。（ ）7.废品损失包括实行包退、包换、 包修的企业在产品出售后发现废品时所发生的一切损失。（ ）8.结转不可修复废品的成本时，应借记“生产成本基本生产成本”科目，贷记“废品损失”科目。不可修复废品的成本可以按其所耗实际费用计算，也可以按其所耗定额费用计算。（ ）9.季节性和固定资产修理期间的停工损失，应计入“管理费用”科目中。 （ ）10.废品的净损失，包括可修复废品的修复费用、 不可修复废品的成本扣除残值，应于期末，直接记入当期损益，列入“本年利润”科目当中，不再记入该种产品的成本当中了。（ ）11.凡技术上能够修复的废品均为可修复废品。（ ）（四）计算题1某企业某月份投产丁产品180件，生产过程中发现不可修复废品30件；该产品成本明细账所记合格品与废品的全部费用为：直接材料4500元，直接工资2224元，制造费用5560元。废品回收残料110元。直接材料于生产开始时一次投入，因此直接材料费按合格品的数量（150件）、废品数量（30件）的数量比例分配。其他费用按生产工时比例分配，生产工时为：合格品2360小时，废品420小时。根据上述资料，编制不可修复废品损失计算表，并作相应的账务处理。 不可修复废品损失计算表项目数量直接材料生产工时直接工资制造费用合计费用总额费用分配率废品成本减：残值废品报废损失2假设某企业生产的丙产品生产过程中发现不可修复废品4件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。其直接材料费用定额为50元，已完成的定额工时为100小时，每小时的费用定额为：直接工资1.20元，制造费用1.40元。回收残料15元。要求根据上述资料，编制如下不可修复废报废损失计算表。 不可修复废品损失计算表项目直接材料定额工时直接工资制造费用合计单件、小时费用定额废品定额成本减：残值废品损失六、练习题参考答案（一） 单项选择题1D 2B 3B 4A 5C 6B 7B 8B 9A 10C 11C 12A 13B（二）多项选择题1AB 2ABC 3BC 4AB 5CD6ACDE 7BCDE 8ACD 9ACDE 10BC11AB 12CE 13AC（三）判断题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11（四）计算题1编制的不可修复废品损失计算表如下： 不可修复废品损失计算表项目数量（件）直接材料生产工时直接工资制造费用合计费用总额180450027802224556012284费用分配率250.82废品成本307504203368401926减：残值110110废品报废损失6403368401816 应作如下的账务处理： （）将废品成本从“生产成本”总账及其明细账的贷方转出时，应作如下的会计分录： 借：废品损失丁产品 1926 贷：生产成本基本生产成本丁产品1926 （）回收废品残料价值时，应作如下的会计分录： 借：原材料 110 贷：废品损失丁产品 110 （）假定应向某过失人索取赔