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第十讲IZl02023 掌握长期股权投资的核算内容长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东，按所持股份的比例享有权益并承担责任。包括股票投资和其它股权投资。一、长期股权投资核算的成本法和权益法投资者进行股权投资时，其最初取得股份时的投资记录都是按实际支付的金额计价人账。在股份取得以后，其账务处理则要根据投资者在对被投资企业经营政策和财务方面所能产生的影响程度，决定是采用成本法，还是采用权益法。( 一 ) 成本法的适用范围所谓成本法，就是投资后按实际成本确认账面金额，并且期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资账面余额的方法。 下列长期股权投资应当采用成本法核算 :1. 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2. 投资公司对投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润 , 确认为当期投资收益。 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 ( 二 ) 权益法的适用范围所谓权益法，指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。采用权益法核算，投资企业在取得长期股权投资后 , 应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的贴面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账 面价值。投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其它变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计人所有者权益。二、长期股权投资股票股利的处理分派股票股利，一不会使所有者权益总额发生变动，而仅仅是所有者权益各项目结构发生内部的调整；二不需要企业拿出现金。从理论上讲，被投资企业派发股票股利既没有使资产减少，也没有减少所有者权益，但每股净资产降低了，表明股份稀释；投资企业既没有收到资产，也没有增加所有者权益，仅仅是股份的增加，股份的增加也并未使持股比例增加，因此，股票股利不能作为一种收益加以确认。lZl02024 掌握无形资产的核算内容 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人 , 或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。在2006年颁布的最新企业会计准则中，无形资产被定义为企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。在这一定义中考虑了无形资产的可辨认性标准。无形资产主要包括：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非 专利技术、特许权。一、无形资产的特征与确认( 一 ) 无形资产的特征1. 不存在实物形态。这是与其它资产的最主要区别。2. 能够在较长时期内为企业提供经济利益。其属于一项非货币性长期资产，企业为取得无形资产所花费的支出也属于资本性支出。3. 企业持有无形资产的目的是使用而不是出售。4. 所能提供的未来经济效益具有不确定性。5. 是企业有偿取得的( 二 ) 无形资产确认的条件(1) 该资产为企业获得经济利益很可能流人企业(2) 该资产的成本能够可靠地计量(3) 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换 (4) 源自合同性权利或其它法定权利一、 无形资产的分类 ( 一 ) 专利权专利权是指国家专利主管机关，依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。( 二 ) 商标权商标权是指企业在某类指定的商品或产品上使用特定的名称、标记或图案的权利。商标权包括独占使用权和禁止权两个方面。我国商标法规定,商标权的有效期限为10年。( 三 ) 著作权著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括精神权利 ( 人身权利 ) 和经济权利 ( 财产权利 ) 两个方面。精神权利包括 发表权、署名权、修改权和保护作品完整权。( 四) 土地使用权土地使用权是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。企业可以通过行政划拨、外购、投资者投人等方式取得土地的使用权。取得士地使用权有时可能不花费任何代价，如企业所拥有的未入账的土地使用权，不能将其作为无形资产核算。取得土地使用权时花费的支出，则应将其资本化，作为无形资产核算。这里有两种情况。一种情况是企业向政府土地管理部门申请土地使用权 , 企业要支付一笔出让金。另一种情况是企业原先通过行政划拨获得土地使用权，有人账核算，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价人股和投资时，应按规定将补交的土地出让价款予以本金化，作为无形资产入账核算。( 五 ) 非专利技术 指未经公开也未申请专利，但在生产经营活动中巳采用了的、不享有法律保护 , 但为发明人所垄断，具有实用价值的各种技术和经验 , 如设计图纸、资料、数据、 技术规范、工艺流程、材料配方、管理制度和方法等。非专利技术具有经济性、机密性和 动态性等特点。如果是自己研究开发的，研究过程中发生的相关费用，会计核算上一般将其全部作为当期费用处理，不作为无形资产核算。从外部购人的，应按实际发生的一切支出，予以本金化，作为无形资产入账核算。( 六 ) 特许权又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者一般是由政府机构授权准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水电、烟草专卖；后者指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店使用总店的名称。会计上的特许权主要是后一种情况。三、无形资产摊销企业应将入账的无形资产在一定年限内摊销，摊销金额计入管理费用，同时冲减无形资产账面价值。无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。四、无形资产转让转让无形资产的方式有两种 : 一种是转让其所有权 , 另一种是转让其使用权。企业转无形资产所有权时 , 应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益。例如，企业出售一项元形资产，摊余价值 100 万元，相关减值准备 10 万元，出售所得价款为 85 万元。为此该企业当期的损失为 : 100-10-85=5 万元。转让无形资产使用权的情况下，不应注销无形资产的账面摊余价值，转让取得的收入计人其它业务收入，发生的与转让有关的各种费用支出，计入其它业务支出。lZ102025 掌握其它资产的核算内容主要包括：长期待摊费用、临时设施和其它长期资产。一、长期待摊费用指企业已经支出，摊销期限在 1 年以上 ( 不含 1 年 ) 的各项费用。主要包括下列内容 :1. 固定资产大修理支出。2. 租人固定资产改良支出。在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期限内平均摊销。3.企业在筹建期间内所发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计人固定资产价值的借款费用等，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。 应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。二、临时设施是指施工企业为保证施工生产活动和管理活动的正常进行而在施工现场建造的供施工生产和生活使用的临时房屋、建筑物、构筑物和其它各种临时性的简易设施。三、其它长期资产一般包括：国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及涉及诉讼中的财产。1Z102030 负债的核算( 一 ) 负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。( 二 ) 负债的特征1. 负债是基于过去的交易或事项而产生的。2. 负债是企业承担的现时义务。3. 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。4. 负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。有时，也可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有负债。负债按照流动性可以分为流动负债和非流动负债。lZl02031 掌握流动负债的核算内容流动负债是指将在 1 年 ( 含 1 年 ) 或者超过 1 年的一个营业周期内偿还的债务。施工企业的流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、 应付股利、应交税金、其它暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。一、流动负债的特征除具备负债的一般特征外，还具有如下特点：1. 流动负债在债权人提出要求时即期偿付，或者在1年或超过1年的一个营业周期内必须履行义务2. 流动负债作为义务，要用企业的流动资产或新的流动负债来清偿。 二、流动负债的分类 ( 一 ) 按照流动负债产生的原因分类(1) 借贷形成的流动负债 , 如短期借款(2) 结算过程中产生的流动负债 , 如应付账款 (3) 经营过程中产生的流动负债 ,如预提费用、应付工资 (4) 利润分配产生的流动负债 , 如应付股利( 二 ) 按照流动负债应付金额是否肯定分类1. 应付金额肯定的流动负债。如应付账款、应付票据、其它应付款2. 应付金额视经营情况而定的流动负债。如应交税金、应付股利3. 应付金额予以估计的流动负债。如产品质量担保债务三、流动负债核算的内容( 一 ) 短期借款短期借款是指企业向银行或其它金融机构等借人的期限在 1 年以下( 含 1 年 )的各种借款。短期借款应按借款本金，以确定的利率按期计提利息，计人当期损益。( 二 ) 应付票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。带息应付票据的面值就是票据的现值 , 在期末时，对尚未支付的应付票据应计提利息，计入财务费用；不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。( 三 ) 应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 , 以及因出包工程而应付给其它单位的工程价款, 是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。( 四 ) 预收账款预收账款是指企业按照合同或协议规定向购货方预收的购货款 , 以及向发包单位收取的预付备料款和预收工程款等。( 五 ) 应付工资应付工资是指企业使用职工的知识、技能、时间和精力而应给予职工的一种补偿。包括工资、奖金、津贴和补贴四部分内容。( 六 ) 应付福利费应付幅利费是指企业准备用于企业职工福利方面的资金，具体包括 : 职工的医药费( 包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费 )，医护人员的工资 , 医务经费 , 职工因公 负伤赴外地就医路费 , 职工生活困难补助 , 职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。企业的福利资金来源主要有两个方面 :（1) 费用中提取；用于职工个人的福利基金，是按照职工工资总额的14% 提取的，计提福利费的工资总额按规定是要从工资总额中扣除住房补贴部分。(2) 税后净利润中提取；主要用于集体福利设施，在会计核算上将其作为所有者权益。( 七 ) 应交税金应交税金是指企业按照国家税法的规定应交而尚未交纳税金所形成的一种负债。( 八 ) 应付股利应付股利在尚未实际支付给投资者之前，构成了企业的一项流动负债。( 九 ) 其它应付款包括应付经营租人固定资产和包装物的租金；职工未按期领取的工资；存入保证金 ( 如收入包装物押金等)；应付、暂收所属单位、个人的款项；其它应付、暂收款项。( 十 ) 其它应交款 。包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金。( 十 ) 预提费用预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用 , 如预提收尾工程费用、租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。( 十二 ) 1 年内到期的长期借款lZl02032 掌握非流动负债的核算内容一、非流动负债及其特点非流动负债是指偿还期在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期以上的债务 , 包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。 二、非流动负债核算的内容 ( 一 ) 长期借款借款利息的处理上。按照权责发生制原则的要求 , 长期借款的利息费用等应按期预提计人所购建资产的成本( 即予以资本化 ) 或直接计人当期财务费用。( 二 ) 应付债券一般情 况下 , 企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。债券的票面利率高于银行利率 , 企业按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发 行。债券的票面利率低于银行利率 , 企业按低于债券票面价值的价格发行 , 称为折价发行。如果债券的票面利率与银行利率一致 , 债券按票面价格发行 , 则称之为面值发行。( 三 ) 长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、采用补偿贸易方式下引进国外设备价款等。( 四 ) 专项应付款专项应付款是指企业接受国家拨人的具有专门用途的拨款 , 如专项用于技术改造、技术研究等 , 以及从其它来源取得的款项。企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应当核销的部分 , 冲减专项应付款 , 其余部分转入资本公积。二、 债务重组( 一 ) 债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。对于没有发生让步的重组，新的企业会计标准不再认定为债务重组。所谓债权人做出了让步的债务重组是指债权人同意债务人现在或将来以低于重组债务账面价值 的金额偿还债务。债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。( 二 ) 债务重组的方式债务重组方式包括 : 以资产清偿债务 , 将债务转为资本 , 修改其它债务条件或这三种方式的组合。1. 以资产清偿债务(1) 以现金清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额 , 计入当期损益。(2) 以非现金资产清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计人当期损益。2. 债务转为资本债务转为资本 , 是指债务人将债务转为资本 , 同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本 ( 或实收资本 ) , 债权人因此而增加长期股权投资。将债务转为资本的 , 债务人应当将债权人因放弃债权而享有股权的面值总额确认为股本( 或实收资本 )，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额 , 计人当期损益。3. 修改其它债务条件重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额 , 计人当期损益。12102040 所有者权益的核算所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。lZl02041 掌握所有者权益的来源所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，分别来源于所有者投入的资本、直接计人所有者权益的利得和损失以及留存收益。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流人。如企业得到的捐赠、固定资产的变卖、对职工的罚款等。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。lZl02042 掌握企业组织形式与实收资本一、实收资本及其分类( 一 ) 实收资本的概念实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。公司法对各类公司注册资本的最 低限额都有明确规定。在一些特殊 情况下，投资者也会因种种原因超额投入( 如溢价发行股票等 )，从而使得其投入资本超过企业注册资本，超过注册资本的部分作为资本公积。( 二 ) 实收资本的分类按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。二、企业的组织形式与实收资本按企业资产经营的法律责任，企业可划分为；非公司企业组织形式和公司企业组织形式。 非公司制企业组织形式包括：独资企业和合伙企业公司制企业组织形式包括： 股份有限公司和有限责任公司( 一 ) 非公司企业组织形式1. 独资企业独资企业 , 所有者权益属于业主所独有，出资者对企业债务承担无限清偿责任。独资企业的所有者权益也称为“ “业主权益”。2. 合伙企业合伙企业是由两人或两人以上订立合伙协议、共同出资经营、共负盈亏的企业。利润按出资多少或协议规定分配。合伙人对企业所欠债务必须承担无限连带责任。( 二 ) 公司企业组织形式1. 有限责任公司有限责任公司是指股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。股东人数为2人以上 50人以下。所有者投入资本应区别情况处理：初建有限责任公司时，各投资者投入企业的资本，全部计入实收资本，企业的实收资本应等于企业的注册资本。在企业增资扩股时，新介入投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不作为实收资本，而作为资本公积。某个投资者要将其出资转让给有意介入的新投资者时，要事先经企业原有的其它超过半数的投资者同意。2. 股份有限公司是指公司将全部资本分为等额股份，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。公司股东必须达到 5 人以上；公司账目必须公开；公司股东仅负有限责任，即每个股东对公司所负债务的责任，只限于其对该公司的投资额 , 但公司须以全部的公司财产负担债务清偿的有限责任；公司财产所有权和经营权相分离。3. 国有独资公司是指国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。是有限责任公司的一种特殊形式。根据我国公司法的规定 , 在国有独资公司中 , 所有者投入的资本全部作为实收资本人账。国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发行收入；也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积。17.下列属于长期股权投资核算的方法的是（）。A.加权平均法 B.权益法C.后进先出法 D.个别计价法E.成本法标准答案 B E18.下列各项中，属于企业无形资产的有（）。A.专利权 B.著作权C.专有权 D.非专利技术E.土地使用权标准答案 ABDE19.下列属于无形资产的