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xx年高级会计师考试案例分析试题 资料一： 甲集团为国有大型钢铁企业，近年来，由于受到金融危机以及下游产业需求下降的影响，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲集团决定开展套期保值业务。 以下为其开展的一项关于螺纹钢的套期保值业务资料： (1)xx年7月22日，螺纹钢现货市场价格5480元/吨，期货市场价格5600元/吨。为防范螺纹钢下游需求减少而导致价格下跌，甲集团决定对现货螺纹钢5000吨进行套期保值。于是，在期货市场卖出期限为3个月的期货主力合约1000手(1手5吨)。 (2)xx年10月20日，螺纹钢现货市场价格为5320元/吨，期货市场价格为5400元/吨。当日，甲集团在现货市场卖出螺纹钢5000吨，同时在期货市场买入1000手螺纹钢合约平仓。不考虑其他因素。 资料二： 东远公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司，xx年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下： (1)xx年2月1日，东远公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行，取得银行存款7600万元。合同约定，在丙银行不能从乙公司收到票款时，不得向东远公司追偿。该应收账款是xx年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金额为800万元，到期日为xx年7月1日。假定不考虑其他因素。东远公司终止确认了该项金融资产。 (2)xx年5月1日，东远公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款360万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值再将该金融资产回购，东远公司在处理时终止确认了该项金融资产。 资料三 东方公司是一家刚成立的国有控股上市公司，主要从事高科技产品的开发、生产、销售，并提供售后服务。xx年1月东方公司决定实施股权激励计划。东方公司董事会决定于xx年2月1日对本公司的10名高级管理人员每人授予5万份的股票期权。这些高级管理人员必须从现在起为公司连续服务满三年，服务期满时每人才能以每股8元的价格购买公司股票。 该股票期权在xx年1月1日的公允价值为20元，xx年2月1日的公允价值为25元，xx年12月31日的公允价值为30元。xx年公司有1名管理人员离开公司，预计xx年至xx年离开公司的管理人员为2人。 要求 1.根据资料一，判断甲集团采用的套期保值方式是买入套期保值还是卖出套期保值?简要说明理由。 2.根据资料一，假定该套期被指定为公允价值套期，简要说明会计处理的基本原则。 3.根据资料二，分析、判断东远公司对事项(1)和(2)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由;如不正确，请分别说明正确的会计处理。 4.根据资料三，计算xx年甲公司因股权激励计划计入资本公积的金额(要求列出计算过程) 答案 1.属于卖出套期保值。 理由：卖出套期保值，指套期保值者为了回避价格下跌的风险，先在期货市场上卖出与其将在现货市场上卖出的现货商品或资产数量相等，交割日期相同或相近的以该商品或资产为标的期货合约，当该套期保值者在现货市场上卖出现货商品或资产的交易时买入期货进行套期保值。 2.假定该套期被指定为公允价值套期，应按照如下原则进行会计处理： 套期工具的公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益; 被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。 3.(1)东远公司终止确认该项金融资产的处理正确。 理由：采用不附追索权方式出售应收款项，与应收账款所有权有关的风险与报酬已经转移，应当终止确认相关的应收债权。 (2)东远公司终止确认该项金融资产的处理正确。 理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值将该金融资产回购的，与金融资产所有权有关的风险与报酬已经转移，应当终止确认该金融资产。 4.东方公司xx年计入资本公积的金额=(10-1-2)5251/311/12=267.36(万元) 二、甲公司为国有大型钢铁企业，近年来，园内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。为了做好xx年上半年的信息披露及其他财务工作，公司分管财务工作的副总经理主持召开财务工作会议，听取财务总监和财务经理工作汇报，并部署下半年的财务工作，会议内容如下 (1)甲公司于xx年1月2日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给该金融资产管理公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提贷款损失准备5000万元，双方协议转让价为4000万元，转让后甲公司不再保留任何权利和义务。xx年2月20日，甲公司收到款项。甲公司财务经理认为不应终止确认该金融资产，只需要在财务报表附注中作披露。 (2)甲公司于xx年9月1日销售产品一批给戊公司，价款为600万元，增值税税额为102万元，双方约定戊公司于xx年6月30日付款。甲公司于xx年4月1日将应收戊公司的账款出售给中国工商银行，出售价款为680万元。甲公司与中国工商银行签订的协议中规定，在应收戊公司账款到期，戊公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司财务经理认为应终止确认该项应收账款，并将收到的价款680万元与其账面价值702万元之间的差额22万元计入当期损益。 (3)xx年6月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丁公司，经协商，出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司有权在xx年12月31日(到期日)以340万元的价格回购该债券。甲公司判断，该期权是重大的价内期权(即到期极可能行权)。对于此项业务，甲公司财务经理认为债券所有权上的风险和报酬尚未转移给丁公司，甲公司不应当终止确认该债券。 (4)甲公司的股权激励制度已经获得股东大会的批准，需要明确相关的会计政策。甲公司财务总监认为，对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。 (5)为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲公司董事会已决定开展套期保值业务，副总经理在会议上强调开展套期保值业务应以效益最大化为目标，为应对当前产品市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。 【要求】 1.逐项判断资料(l)至(3)项的会计处理是否正确，并说出理由;如不正确请说明正确的会计处理。 2，逐项判断资料(4)至(5)项的处理是否存在不当之处，存在不当之处的，请指出并说明理由。 【分析提示】 1.资料(1)中，甲公司贷款出售的会计处理不正确。理由：由于甲公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给某金融资产管理公司，甲公司应当终止确认该批贷款。正确会计处理：甲公司应将所出售的贷款予以转销，结转计提的贷款损失准备，将收到的款项与贷款账面价值之间的差额计入当期损益。 资料(2)中，甲公司出售应收账款的会计处理正确。理由：根据协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行不能够向出售应收债权的甲公司进行追偿，这表明与债权有关的风险和报酬已经转移，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，并确认出售损益。 资料(3)中，甲公司出售乙公司债券的会计处理正确。理由：由于甲公司在出售乙公司债券的同时，与丁公司签订了看涨期权合约，且甲公司判断极可能行权，因此，与债券相关的风险和报酬并没有转移给丁公司，甲公司不应终止确认该债券。 2.资料(4)中存在的不当之处为：按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。理由：对于权益结算的股份支付，在等待