会计与统计---学术研究和实务发展中的互动-王立彦.pdf

会计与统计 学术研究和实务发展中的互动 北京大学光华管理学院北京大学光华管理学院 王 立 彦王 立 彦 电话电话 86 10 62756256 电子信箱电子信箱 lywang 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦2 本文概念 本文所说的统计 主要指官方统计 官方统计 的内容很广泛 与会计直接相关的内容 是以 GNP GDP 国民 内生产总值 为核心的经济统 计 经济统计既可以说是统计学中的一支 也 可以说是宏观经济学中的一支 同时 也涉及概率统计 本文所说的会计 指企业财务报告会计 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦3 摘 要摘 要 会计与统计两个学科之间的密切关系 显现出 多层次交互影响 既有统计之影响于会计 也 有会计之影响于统计 既体现在实务拓展中的 具体方法应用 也体现在学术研究中的理念思 路借鉴 本文分别从实务拓展和学术研究两个方面 阐 释会计与统计的学科互动 以下结构为 0 引言 1 统计 会计 2 会计 统计 3 可能实现良好结合的若干潜在专题领域 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦4 0 引言 我国商界有过一句老话 会统不分家 直到 今天 仍有一些综合大学把会计系设置在数学 系或统计系 当然 这只是一种现象 不足为 科学论据 会计就其方法而言具有国际性 追究历史 阐 释当今会计记账体系 复式簿记 的标志性著 作 意大利人Luca Pacioli所著 1494年 就 是作为一本数学著作 数学大全 算术 几何 比及比例概要 而问世的 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦5 该著作五个论题 1 代数和算术 2 在商业中的应用 3 簿记 计 算与记录 4 货币和兑换 5 纯 粹几何学和应用几何学 显然 在该书 中 会计被看作是数学的一部分 属于 对大量数据的处理 Pacioli 的会计制度以日记帐 分录帐和 总帐这三种帐簿为基础 不过 这部著 作尚未提出资产负债表和损益表的编制 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦6 提出问题 时至今日 统计学和会计学早已经成为两个独 立学科 分别形成了自身的枝繁叶茂的分支学 科体系 会计 精密吗 中外B S 假帐 统计 统而计之 笼统计之 中国GNP 各省 增长率之综合大于全国增长率 两个学科之间的联系性如何 本文分别从实务拓展和学术研究两个方面阐释 以下分为三个部分 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦7 1 统计会计 实务方面 概率思想和方法的运用 likely probable reasonable estimate measurable 用于会计估计 固定资产折旧 长期项目 摊销 存货成本 等 用于或有事项估算 或有负债估算 表内 或表外 Commitments and contingencies 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦8 1 统计会计 学术方面 研究理念 从会计自身 拓展向经济和管理 研究对象 从微观个体 拓展向宏观整体 研究范式 从主观议论和规范式分析为主 拓 展向基于客观数据的经验 实证式分析为主 以 及理论分析式 研究目的 从服务于会计规范建立及修改 拓 展向解释事实和剖析原因 研究视角 从衡量既往业绩 拓展向未知预测 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦9 传统的会计研究 内容方面 政策导向 政策注释式 方法论方面 规范式 主观式 议论式 1960年代后期起在美国 统计方法开始被应用 到会计研究中 初期被大多数会计学者所怀疑 甚至排斥和抵制 后来逐渐被接受 应用多种统计数据 描述 检验 推断方法 增强了会计研究结果的说服力 从研究发表看 主要是针对会计问题 应用计 量经济方法来分析会计数据 在会计学术界 Empirical 研究是主流 也是博 士生教育的主流 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦10 Statistical Application in Accounting Research Cross sectional properties of accounting data Time series properties of accounting data Electron experts system for financial analysis Econometrics for empirical research 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦11 但是关于 Empirical 研究对会计实务的真正影 响 尚有不同认识 实证性会计研究的地基不够坚实 研究过程和 结果都还不太能令人信服 对会计实务和市场 管制所产生的作用也就不会很明显 在我国 更大的疑问来自 市场有效性 另外 我国会计学术研究中缺少分析式研究 通过构建理论模型和数理逻辑推演 来解释现象并 得出研究结论 而跳过具有学术支撑力度的 分析式基础研究 模仿应用性实证研究方法就 显得理论支持力度不足 这种状况只有随着实 证研究环境的改良和研究质量的提高而逐渐改 变 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦12 2 会计统计 实务方面 官方统计是很古老的 其中三个分支最为重要 人口 统计 经济统计 海关统计 会计方法应用于统计 主要在经济统计领域 并让经 济统计有了质的飞跃 1940年代后期OECD成立 在剑桥大学设立由斯通教授 领导的国民帐户研究组 1950年和1952年OECD分别公 布 一个简化的国民帐户体系 和 一个标准化的国民帐 户体系 1953年 由斯通担任主席的UN专家委员会完成了 国 民经济核算体系和辅助表 旧SNA 1965年新的委员会继续工作 进阶为1968年 国民经济 核算体系 新SNA 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦13 所谓会计方法运用于国民经济核算 主要是 复式帐户方法运用于国民帐户体系 具体体 现在 国民经济流量核心帐户 生产 消费 积累 国 外 国际收支表 国民财富存量资产负债表 其实帐户方法也应用于其他统计领域 譬如 社会 人口帐户体系 2004 6 1814 国民经济流量核心帐户 生产 消费 积累 国外 总计总计 5 出口 16 4 资本品销售 12 2 进口品购买额 18 3 消费品销售 6 1 增加值 9 收入收入支出支出 总计总计 11 来自国外净要素收入 17 8 国外转移净额 19 10 减 固定资本损耗 13 7 储蓄 15 9 国内总收入 1 6 消费品购买 3 收入收入支出支出 生产生产 国内生产帐户 消费消费 收入和支出帐户 2004 6 1815 总计总计 15 储蓄 7 13 减 固定资本损耗 10 14 向国外贷出净额 20 12 资本物购买 4 收入收入支出支出 积累积累 资本交易帐户 总计总计 20 向国外借入净额 14 19 现期转移净额 8 17 国外净要素收入 支付净额 11 18 进口品销售 2 16 出口品购买 5 收入收入支出支出 国外国外 国际收支帐户 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦16 国民资产负债表国民资产负债表 存量帐户 合 计合 计 负债负债 净资产净资产 4 净资产 净资产 3 负债 负债 资产合计资产合计 2 金融资产 金融资产 1 非金融资产 来源使用来源使用 非金融资产 来源使用来源使用 来源使用来源使用 合计国外 来源使用来源使用 合计国外 部门部门2部门部门1 部门 项目 17 国际收支帐户 IMF标准表式 C 资本 不包含储备 A 经常项目 借方合计贷方合计 合 计合 计 错误和遗漏 综合收支综合收支 资本项目合计 黄金 特别提款权 外汇 其它 D 储备 直接投资 证券投资 其它 资 本 项 目 资 本 项 目 经常项目合计 私人 官方 B 无偿转让 商品 货运 旅游 投资 经 常 项 目 经 常 项 目 收支差额收支差额借方支出借方支出贷方收入贷方收入项目项目 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦18 通过丰富官方经济统计手段 国民经济 核算体系在宏观经济管理层面增进了统 计信息的价值 将经济循环表达为数据信息闭环 帮助 人们从更具有系统性的层面认识宏观经 济 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦19 2 会计统计 学术方面 通过丰富国民经济核算 将经济循环表 达为数据信息闭环 使得经济统计对经 济学给以了巨大贡献 1984年 剑桥大学斯通教授获诺贝尔经 济学奖 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦20 3 可能实现良好结合的若干 潜在专题领域 宏观层面 政府财务报告 绿色GDP 微观层面 企业环境报告 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦21 1 政府财务报告 1 政府财务报告 1998年3月31日 美国历史上第一次由财 政部编制联邦政府财务报告 1997 Consolidated Financial Statements of the US Government as of Sept 30 1997 包括三张表 Balance Sheet Statement of Net Cost Statement of Changes in Net Position 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦22 审计总署GAO出据了审计报告 GAO认 为 由于太多的制度和技术问题影响政 府报表编制的可靠性和公允性 GAO无 法表达其审计意见 These deficiencies prevented us from being able to form an opinion on the reliability of the Consolidated Financial Statements 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦23 2 绿色GDP 2004年中国 两会 期间的热点话题 其实并不是新话题 1960年代萨缪尔森 经济学 讨论对GNP的减缩 已经列出环境因素 1970年代列昂节夫投入产出模型中 环境污染被 列为一个单独部门 实现宏观GDP的绿色化 即环境减缩 关 键在于微观数据 即微观机构 企事业单位 非营利机构 家庭等 建立环境成本核算和 报告系统 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦24 3 环境报告 3 环境报告 企业 政府及非营利机构的实践企业 政府及非营利机构的实践 宝洁公司 P G from 1994 英国航空公司 from 1996 摩托罗拉公司 EHS Environment Health Safety Hertfordshire 郡地方政府环境报告 from 1997 Sunderland 大学的环境报告 from 1997 香港 香港 1999年以来 11 的上市公司公开发布环保 报告 中国大陆 中国大陆 公司的环境报告 Who 壳牌石油 爱普生 中石化 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦25 公司的环境报告 日本 Epson 爱普生公司 引入环境会计 from 1999 发布 环境报告书 from 2001 环境成本 环保效益 经济效益 环境会计统计表 由注册会计师实施第三者验证 出具第 三者意见书 2004 6 18北京大学光华管理学院 王立彦26 公司的环境报告 荷兰皇家壳牌石油公司 发布 可持续发展报告 from 1996 经济业绩 环境业绩 社会业绩 由注册会计师实