高级财务导学计算题.doc

导学：一 、20x7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。B公司在20X7年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况，如表22所示。资产负债表（简表）编制单位：B公司 20X7年6月30日 单位：元项目账面价值公允价值货币资金300300应收账款11001100存款160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉资产总计49408150短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580股本1500资本公积900盈余公积300未分配利润660股东权益合计33606570假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自20X7年6月30日开始，A公司能够对B公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同。要求：编制A公司对该项合并的会计分录。A公司对该项合并应进行如下的会计处理：借：货币资金 3000 000 应收账款 11000 000 存货 1600 000 长期股权投资 12800 000 固定资产 18000 000 无形资产 3000 000 贷：短期借款 12000 000 应付账款 2000 000 其他负债 1800 000 股本 15 000 000 资本公积 18 600 000同一控制下吸收合并的会计处理：（1）合并中取得的资产、负债入账价值：按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值。（2）合并差额：以发行权益性证券方式进行的合并，其合并差额=净资产入账价值-发行股份面值总额=3360-1500=1860（万元）二、A公司为B公司的母公司拥有其60%的股权。20X7年6月30日，A公司以2000万元的价格出售B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计残值为0，B公司购进后，以2000万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4年预计残值为0.要求：编制20X7年末和20X8年末合并财务报表抵消分录。答：（1）2007年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入 4 000 000 贷：固定资产-原价 4 000 000未实现内部销售利润计提的折旧=4004612=50(万元) 借：固定资产-累计折旧 500 000 贷：管理费用 500 000（2）2008年未抵消分录将固定资产原价包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润-年初 4000 000 贷：固定资产原价 4000 000将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产-累计折旧 500 000 贷：未分配利润-年初 500 000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产-累计折旧 1000 000 贷：管理费用 1000 000三、甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。20X8年6月30日，甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200万元，公允价值为5 000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况，如表2-3所示。资产负债表（简表） 20X8年6月30日 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金4200600600应收账款160016001600存货6000400400长期股权投资500035003500固定资产1200045004500无形资产950015001500商誉资产总计383001210012100短期借款300024002400应付账款4000600600负债合计700030003000股本180002500资本公积50001500盈余公积4000400未分配利润43001000股东权益合计3130054009100要求：编制甲公司的合并会计分录。答：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理： 借：货币资金 6000 000 应收账款 16 000 000 存款 2 000 000 长期股权投资 25 000 000 固定资产 30 000 000 无形资产 5 000 000 贷：短期借款 24 000 000 应付账款 6 000 000 固定资产 52 000 000 资本公积 2 000 000四、 甲乙公司为非同一控制下的两个公司。20X8年1月1日甲公司以400 000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注册登记费和咨询费等与购买成本有关的支出共计20 000元。20X8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如表24所示。资产负债表（简表）编制单位：乙公司 20X8年1月1日 单位：元项目账面价值公允价值流动资产150 000160 000固定资产200 000250 000无形资产50 00075 000资产总计400 000485 000负债100 000100 000普通股200 000留存收益100 000股东权益合计300 000385 000要求：根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。答：甲公司应进行如下会计处理： 借：流动资产 160 000 固定资产 250 000 无形资产 75 000 商誉 35 000 贷：银行存款 420 000 负债 100 000五、甲乙公司为同一控制下的两个公司。20X8年1月1日甲公司以股票交换的方式对乙公司进行吸收合并，经双方协商，甲公司发行普通股100 000股以换取乙公司全部资产并承担乙公司的全部债务，甲公司每股面值1元，经调整确定的公允市价3.6元。资产负债表（简表）20X8年1月1日 单位 ：元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金155 000125 000125 000交易性金融资产65 00060 00065 000应收账款120 00085 00085 000存货185 000130 000140 000长期股权投资135 00080 00085 000固定资产420 000270 000290 000无形资产30 00015 00015 000资产总计1110 000765 000805 000短期借款190 000165 000165 000长期借款310 000300 000300 000负债合计500 000465 000465 000股本350 000200 000资本公积90 00020 000盈余公积75 00055 000未分配利润95 00025 000股东权益合计610 000300 000340 000负债和股东权益总计1110 000765 000805 000要求：根据上述资料编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录和合并完成后的会计报表。答：甲公司吸收合并乙公司的购买成本为360 000元（100 0003.6）,而取得乙公司净资产的公允价值为340 000元，出现商誉20 000元。甲公司对于发行股票吸收合并乙公司的业务应编制的会计分录：借：长期股权投资 360 000 贷：股本 100 000 资本公积 260 000将购买成本摊到可辨认资产和负债，并确定商誉：借 ： 货币资金 125 000 交易性金融资产 65 000 应收账款 85 000 存货 140 000 长期股权投资 85 000固定资产 290 000无形资产 15 000商誉 20 000贷：短期借款 165 000长期借款 300 000长期股权投资 360 000合并完成后的资产负债表，如表27所示资产负债表（简表）编制公司：甲公司 20X8年1月1日 单位：元资产金额负债和股东权益金额货币资金280 000短期借款355 000交易性金融资产130 000长期借款610 000应收账款205 000负债合计965 000存款325 000长期股权投资220 000股本450 000固定资产710 000资本公积350 000无形资产45 000盈余公积75 000商誉20 000未分配利润95 000股东权益合计970 000资产总计1935 000负债和股东权益合计1935 000六208年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80%。乙丙公司合并前有关资料，如表3-1所示（合并各方无关联关系）资产负债表（简表） 单位 万元项目乙公司丙公司账面价值公允价值货币资金12806060应收账款220400400存货300500500固定资产净值1800800900资产总计360017601860短期借款360200200应付账款404040长期借款600360360负债合计1000600600股本1600500资本公积500200盈余公积200160未分配利润300300股东权益合计260011601260要求：（1）编制乙公司合并日会计分录。（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录。答:（1）乙公司合并日的会计分录借：长期股权投资 11 000 000 贷：银行存款 11 000 000（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的股东权益项目相抵消。其中：合并商誉=11000000-（1260000080%） =920 000（元）少数股东权益=1260000020%=2520000（元）应编制的抵消分录： 借：固定资产 1 000 000 股本 5 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 1 600 000 未分配利润 3 000 000 商誉 920 000 贷：长期股权投资 11 000 000 少数股东权益 2 520 000七、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20X8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。甲公司取得了乙公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况，如表3-3所示。资产负债表（简表）20X8年6月30日 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金4200600600应收账款150015001500存货6500400600长期股权投资500021003600固定资产120030004700无形资产98007001800商誉000资产总计39000830012800短期借款300021002100应付账款4000700700负债合计700028002800股本180002500资本公积52001500盈余公积4000500未分配利润48001000股东权益合计32000550010000要求：（1）编制甲公司长期股权投资的会计分录。（2）计算确定商誉（3）编制甲公司合并日的合并工作底稿，合并资产负债表。答：（1）确认长期股权投资 借：长期股权投资 70 000 000 贷：无形资产 59 000 000 营业外收入 11 000 000（2）合并商誉的计算合并商誉=7000-1000060%=1000（万元）（3）编制抵消分录 借：存货 2 000 000 长期股权投资 15 000 000 固定资产 17 000 000 无形资产 11 000 000 股本 25 000 000 资本公积 15 000 000 盈余公积 5 000 000 未分配利润 10 000 000 商誉 10 000 000 贷：长期股权投资 70 000 000 少数股东权益 40 000 000（4）合并工作底稿（简表）20X8年6月30日 单位：万元 项目甲公司乙公司合计抵消分录合并数借方贷方货币资金420060048004800应收账款100150030003000存货650040069002007100长期股权投资5000+7000210014100150070008600固定资产12000300015000170016700无形资产9800-5900700460011005700商誉0010001000资产合计39000+11008300484005500700046900短期借款3000210051005100应付账款400070047004700负债合计7000280098009800股本18000250020500250018000资本公积52001500670015005200盈余公积400050045005004000未分配利润4800+11001000690010005900少数股东权益40004000股东权益合计32000+11005500386005500400037100负债和股东权益总计39000+1100830048400110001100046900（5）根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表合并资产负债表（简表）编制单位：甲公司 20X8年6月30日 单位;万元资产金额负债和股东权益金额货币资金4800短期借款5100应收账款3000应付账款4700存货7100负债合计9800长期股权投资8600固定资产16700股本18000无形资产5700资本公积5200商誉1000盈余公积4000未分配利润5900少数股东权益4000股东权益合计37100资产合计46900负债和股东权益总计46900八、C公司和D公司同属于A公司控制。20X8年6月30日，C公司发行普通股100 000股，每股面值1元，市价为6.5元，自A公司处取得D公司90%的股权。假定C公司和D公司采用相同的会计政策。合并前，C公司与D公司的资产负债表资料，如表3-7所示。资产负债表（简表）20X8年6月30日 单位：元项目C公司D公司账面金额公允价值现金310000250 000250 000交易性金融资产130000120 000130 000应收账款240000180 000170 000其他流动资产370000260 000280 000长期股权投资270000160 000170 000固定资产540000300 000320 000无形资产6000040 00030 000资产总计19200001 310 0001 350 000 短期借款380000310 000300 000长期借款620000400 000390 000负债合计1000000710 000690 000股本600000400 000资本公积13000040 000盈余公积90000110 000未分配利润10000050 000股东权益合计920000600 000660 000要求：根据上述资料编制C公司取得控股权日的合并报表工作底稿和合并资产负债表。答：（1）有关计算 对D公司的投资成本=600 00090%=540 000（元）应增加的股本=100 0001=100 000（元） 应增加的资本公积=540 000-100 1000=440 000（元）C公司在D公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=110 00090%=99 000（元）未分配利润=50 00090%=45 000（元）（2）C公司对D公司投资的会计分录： 借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转C公司在D公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000记录合并业务后，C公司的资产负债表，如表所示：资产负债表（简表）编制单位：C公司 20X8年6月30日 单位：元资产金额负债和股东权益金额现金310 000短期借款380 000交易性金融资产130 000长期借款620 000应收账款240 000其他流动资产370 000负债合计1000 000长期股权投资810 000股本700 000固定资产540 000资本公积426 000无形资产60 000盈余公积189 000未分配利润145 000股东权益合计1460 000资产总计2460000负债和股东权益总计2460 000（3）在编制合并财务报表中，应将C公司对D公司的长期股权投资与D公司股东权益中C公司享有的份额抵消，少数股东在D公司股东权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下： 借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 贷：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000（4）C公司合并报表工作底稿，如表所示：合并报表工作底稿（简表）20X8年6月30日 单位：元项目C公司D公司合计数抵消分录合并数货币资金310000250000560000560000交易性金融资产1300001200002500002500