现金折扣和商业折扣.doc

1.商业折扣扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。商业折扣通常作为促销的手段，为扩大销路，增加销量。一般情况下，商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减，购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款，都根据直接扣减商业折扣以后的价格来计算。因此，商业折扣对企业的会计记录没有影响。账务处理某企业销售某型号电视机，产品价目单上的电视机单价为每台2500元，购买500台，规定给予10%的商业折扣，则该企业销售甲产品的实际销售单价为2250元（2500250010%），共计1125000元。收入确认的条件下，企业开出的增值税专用发票上的金额也是根据扣除商业折扣后的金额开具的，做分录如下：借：应收账款 1316250 贷：主营业务收入 1125000应交税金应交增值税（销项税额） 1912502.现金折扣现金折扣一般表示为“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客户在10天内偿付货款，给予2%的折扣；1/20表示如果客户在20天内偿付货款，给予1%的折扣；n/30表示若客户在30天内付款，则应付全价，无折扣。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，随着客户付款的时间不同而有所差异。处理方法对于现金折扣，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。在我国会计实务中，通常采用总价法。会计制度规定，现金折扣在实际发生时作为当期费用处理。由于现金折扣采用总价法核算，因此在对增值税的处理上，会计制度的规定和税法的规定完全一致，由此形成并计入费用的折扣差额，可在税前扣除。因为现金折扣是为了早日收回资金而给予客户的一种资金减让，本质上是一种融资行为，因此是一种财务费用。根据企业所得税税前扣除办法第十六条规定可税前列支。总价法： 1、含义 是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收帐款的入帐价值，即应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发生的现金折扣实际上是对利益的减让相当于企业销售收入的减少或理财费用的增加。会计实务中以销货发票作为增值税的计税依据，发生现金折扣并不能改变原来发票金额，为了简化会计核算手续，便于纳税管理，一般将发生的现金折扣作为销货折扣处理，不再调整应收的增值税额。注意:(1)现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，计入“财 务费用”。(2)现金折扣金额以商品的价款为基数计算。不包括应交税金，应交税金不以现金折扣的。2、总价法的账务处理（1）赊销时 借：应收账款贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额) （2）发生现金折扣的付款借：银行存款 财务费用 贷：应收账款乙公司 （3）未发生现金折扣的付款借：银行存款 贷：应收账款净价法1、含义现金折扣净价法又称现金折扣净额法，是指在销售业务发生时，将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。在这种方法下，销货方把客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，将由于客户超过折扣期限付款而多收到的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到款项时冲减财务费用。现金折扣净价法的不足（1）与税法的规定不符。现金折扣净价法，在销售实现时，按扣减最大现金折扣后的金额增加应收账款和主营业务收入。这与税法规定的现金折扣全额增加主营业务收入的规定背离。因此，采用此方法，销项税额按实际发生额计价入账，方便纳税。（2）与现金折扣处理的理论依据与其实质不符。现金折扣是销售方为尽早收回货款所采用的手段，是企业的一种理财行为。因此，发生的现金折扣应计入财务费用，而不应冲减主营业务收入。2、净价法的账务处理（1）赊销时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额) （2）在最大现金折扣期内付款时借：银行存款 贷：应收账款 丧失一部分现金折扣时借：银行存款 贷：应收账款 财务费用 （3）丧失全部现金折扣时借：银行存款 贷：应收账款 财务费用3、无销售折扣的账务处理例：某企业向甲公司赊销产品一批，专用发票上注明价款为20 000元，增值税3 400元，以银行存款为购货单位代垫运杂费500元。赊销时：借：应收账款甲公司 23 900贷：主营业务收入 20 000应交税金应交增值税（销项税额） 3400 银行存款 500收到货款时：借：银行存款 23 900贷：应收账款 23 9004、附有现金折扣的账务处理例：某公司于5月10日向乙公司赊销商品一批，报价12500元，商业折扣20。专用发票上注明成交价款为10 000元，收取的增值税为1 700元，付款条件为2/10，N/30。总价法： 5月10日赊销时借：应收账款乙公司 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税金应交增值税(销项税额) 1 700假设乙公司于5月19日付款现金折扣100002200元借：银行存款 11 500财务费用 200贷：应收账款乙公司 11 700假设乙公司于6月9日付款借：银行存款 11 700贷：应收账款乙公司 11 700净价法： 5月10日赊销时借：应收账款乙公司 11 500贷：主营业务收入 9800应交税金应交增值税(销项税额) 1