持有至到期投资【经典两例】.doc

【经典例题1】2007年1月1日，甲公司从二级证券市场购买了乙公司债券，债券的本金1100万元，期限为5年，划分为持有至到期投资，甲公司支付价款961万元（含交易费用为5万元），每年1月5日按票面利率3%支付上年度的债券利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2009年1月1日甲公司预计乙公司将于2009年12月31日赎回本金的50%，共计550万元。乙公司2009年12月31日实际赎回本金的50%。要求：（1）编制甲公司2007年购买债券时的会计分录；（2）计算2007年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；（3）编制2008年1月5日收到利息的会计分录；（4）计算2008年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；（5）计算甲公司2009年初应调整摊余成本的金额，编制调整2009年初摊余成本的会计分录；（6）计算2009年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；（7）编制2009年末收到50%本金的会计分录；（8）计算2010年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；（9）计算2011年末应确认的实际利息收入，并编制确认利息收入和收到本息的有关会计分录。解析：（1） 借：持有至到期投资成本 1100贷：银行存款 961持有至到期投资利息调整 139初始确认时计算实际利率11003%PA（R，5）1100PV（R，5） 961经计算：R6%（2）2007年末确认的利息收入：按票面利率应确认的利息收入：1100*3%=33万元按照实际利率和摊余成本计算的利息收入为：961*6%=57.66利息调整=57.66-33=24.66万元分录：借：应收利息 33持有至到期投资利息调整 33贷：投资收益 57.66（3）2008年1月5日收到利息的会计分录：借：银行存款 33 贷：应收利息 33（4）2008年末应确认的实际利息收入：按票面利率应确认的利息收入=1100*3%=33按实际利率和摊余成本计算的利息收入为：（961+24.66）*6%=59.14利息调整=59.14-33=26.14万元借：应收利息 33 持有至到期投资 26.14贷：投资收益 59.14（5）编制调整2009年初摊余成本的会计分录：2009年初实际摊余成本96124.6626.141011.8（万元）2009年初摊余成本应为（33550）/（16%）116.5/（16%）2（16.5550）/（16%）31040.32（万元）2009年初应调增摊余成本1040.321011.828.52（万元）调整分录：借：持有至到期投资利息调整28.52贷：投资收益28.52（6）计算2009年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录：应收利息=1100*3%=33万元按照实际利率和实际摊余成本计算的利息收入为：1040.32*6%=62.42借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整 29.42 贷：持有至到期投资 62.42（7）2009年末收到50%本金的会计分录：来源：(/s/blog_4c50b00f0100ezf9.html) - 可供出售金融资产、持有至到期投资经典例题_Shine_新浪博客 借：银行存款 550 贷：持有至到期投资成本 550（8）2010年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录：应收利息5503%16.5实际利息收入（1040.3255029.42）6%31.18利息调整31.1816.514.68借：应收利息16.5持有至到期投资利息调整 14.68贷：投资收益31.18（9）计算2011年末应确认的实际利息收入，并编制确认利息收入和收到本息的有关会计分录：应收利息5503%16.5利息调整（11001040.32）29.4214.6815.58（或139-24.66-26.14-28.52-29.42-14.68=15.58）实际利息收入16.515.5832.08借：应收利息16.5持有至到期投资利息调整 15.58贷：投资收益32.08借：银行存款566.5 （16.5550）贷：应收利息16.5持有至到期投资成本 550借：银行存款 550 贷：持有至到期投资成本 550【经典例题2】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：（1）2008年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2008年12月31日，该债券未发生减值迹象。（2）2009年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。 要求：（1）编制2008年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。（2）计算2008年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。（3）计算2009年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。（4）计算2009年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。解析：（1）编制2008年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：借：持有至到期投资成本 1000 利息调整 100 贷：银行存款 1100（2）2008年12月31日：应收利息=1000*10%=100万元按照实际利率和实际摊余成本计算的利息收入=1100*6.4%=70.4万元利息调整=100-70.4=29.6万元分录：借：应收利息 100 贷：投资收益 70.4 持有至到期投资利息调整 29.6（3）2009年1月1日甲公司售出该债券的损益955（100010070.4）80%18.68（万元）会计处理：借：银行存款955贷：持有至到期投资成本800应计利息 80利息调整56.32投资收益18.68（4）计算2009年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录：2009年1月1日