2010初级会计实务第02章负债讲义.doc

第二章 负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。1.形成时间：由过去的交易或事项形成的;企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。-借款意向书2.现时义务： （1）可以是法定义务-应付账款、短期借款、应交税费（2）也可以是推定义务-售出商品提供的保修服务（预计负债）-最佳估计数3. 预期会导致经济利益流出企业负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类 (1)流动负债：1年或超过l年的一个营业周期内偿还的债务 (2)长期负债：偿还期在1年或超过l年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。第一节 短期借款考点一、借款期限及利息去向短期借款：期限在1年以下(含1年)短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。考点二、账户短期借款：本金应支付的利息：应付利息考点三、月末计提利息的分录及利息的计算【例题】A股份有限公司于209年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计l20000元，期限为9个月，年利率为4。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。(1)1月1日借入短期借款 借：银行存款 120000 贷：短期借款 120000(2)1月末，计提1月份应计利息 借：财务费用400 贷：应付利息400 本月应计提的利息金额=120000412=400(元) 2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。 (3)3月末支付第一季度银行借款利息 借：财务费用400 应付利息800 贷：银行存款 l200 第二、三季度的会计处理同上。 (4)10月1日偿还银行借款本金 借：短期借款 120000 贷：银行存款 120000【考查方式】1.利息费用去向；2.计提利息的处理。第二节 应付及预收款项考点一、附有现金折扣的应付账款1.采购时，按无折扣条件处理；（应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。）2.付款时，少付的货款冲减财务费用；（折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。【例题】乙百货商场于2009年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为l7万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得l的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。 借：库存商品 100 应交税费应交增值税(进项税额) 17 贷：应付账款A公司 ll7乙百货商场于2009年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。 借：应付账款一A公司 ll7 贷：银行存款 ll5.83 财务费用 l.l7 本例中，乙百货商场在4月10日(即购货后的第8天)付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1171=1.17 (万元)，实际支付的货款=1171171=115.83 (万元)。A公司处理：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税(销项税额) 17借：银行存款 115.83借：财务费用 1.17 贷：应收账款 117【考查方式】1.现金折扣的去向；2.分录。【单项选择题】华盛企业于2008年6月12日从甲公司购入批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为3000万元，增值税税额为510万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2008年6月21日付清货款。该企业购买产品时该应付账款的入账价值为( )万元。 A. 3450B. 3000 C. 2940D. 3510【答案】D考点二、转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款)，应按其账面余额计入营业外收入。【例题】2008年l2月31日，丁企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予转销。 借：应付账款 4000 贷:营业外收入 4000【考查方式】1.转销为营业外收入（大题中的一步）；【例题2008单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。A.资本公积 B.营业外收入C.其他业务收入 D.其他应付款【答案】B考点三、应付票据【例题】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于20x9年2月6日，开出并承兑一张面值为59500元、期限5个月的不带息银行承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额为8500元，代垫运费1000元。1.签发票据借：材料采购 51000应交税费应交增值税(进项税额) 8500贷：应付票据 59500 2.支付承兑手续费2925元。 借：财务费用 2925 （并非计入材料采购成本） 贷：银行存款 2925 3. 偿还应付票据2009年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。借：应付票据 59500 贷：银行存款 595004. 转销应付票据（无力支付票款）银行承兑汇票：借：应付票据 59500 贷：短期借款 59500商业承兑汇票：借：应付票据 59500 贷：应付账款 595005.如为带息票据，计提利息时（面值32万，票面利率6%）借：财务费用 1600 （320000元6l2 ） 贷：应付票据 1600（收款方：收到的利息则作为利息收入，冲减财务费用）【考查方式】1. 应付票据：开出承兑的商业汇票，包括商业承兑忙票和银行承兑汇票。2. 应付票据：面值 和 利息；3. 企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用；4.无款支付商承和银承不同。【单项选择题】2007年7月1日，甲企业按面值发行3年期、到期一次还本付息、年利率6%(不计复利)、面值总额为5000万元的债券。2008年12月31日“应付债券”科目的账面余额为( )万元。 A.5150B.5600 C.5000D.5450【答案】D【解析】一次还本付息的应付债券从发行到2008年底时已经计提了一年半的利息(即18个月的利息)，增加了应付债券的账面价值，所以计算如下：5000(16%18/12)=5450(万元)。考点四、预收账款1.核算【例题】甲公司为增值税一般纳税人。209年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100 000元，应交增值税17 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。20X 9年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行，6月l9日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。甲公司的有关会计处理如下： (1)6月9日收到乙公司交来预付货款60000元 借：银行存款 60 000 贷：预收账款乙公司 60 000 (2)6月l9日按合同规定，向乙公司发出货物 借：预收账款乙公司 117 000 贷：主营业务收入 l00 000 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000 (3)收到乙公司补付的货款 借：银行存款 57000 贷：预收账款 570002.预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。(2)6月l9日按合同规定，向乙公司发出货物 借：预收账款乙公司 应收账款乙公司 117 000 贷：主营业务收入 l00 000 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000【考查方式】1.不设预收；2.预收账款销售的分录；第三节 应付职工薪酬考点一、应付职工薪酬的内容1.职工工资、奖金、津贴和补贴计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴等、加班加点工资、以及病、产假、计划生育假。2.职工福利费集体福利机构人员的工资、职工生活困难补助。3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利自己的产品或外购商品发放给职工作为福利无偿提供住房租赁资产供职工无偿使用为职工无偿提供服务（免费为职工提供诸如医疗保健的服务、以低于成本的价格向职工出售住房）7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿8.其他与获得职工提供的服务相关的支出提供给职工以权益形式结算的认股权以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。考点二、货币性职工薪酬1.工资 (1)生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目 (2)管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目 (3)销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目 (4)应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，【例题】乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为1l600元。 借：生产成本基本生产成本 320000 制造费用 70000 管理费用 60400 销售费用 ll600 贷：应付职工薪酬工资462000【例题】A企业根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额462000元，其中代扣（垫）职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费500元，代扣个人所得税1500元，实发工资420000元。(1)向银行提取现金 借：库存现金420000 （实发） 贷：银行存款420000 (2)发放工资，支付现金 借：应付职工薪酬工资420000 贷：库存现金 420000 (3)代扣款项 借：应付职工薪酬工资42000 贷：其他应收款职工房租 40000 代垫医药费 500 应交税费应交个人所得税 15002. 食堂补贴【例题】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。20x9年ll月，企业在岗职工共计l00人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂120元。 借：生产成本 9600 管理费用 2400 贷：应付职工薪酬职工福利 120002009年ll月，丙企业以现金支付12000元补贴给食堂。 借:应付职工薪酬职工福利 1 2000 贷:库存现金 120003.五险一金 【例题】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。 借：生产成本基本生产成本44800 制造费用 9800 管理费用 l0080 贷：应付职工薪酬社会保险费(基本养老保险) 64680【例题】B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元。 借：应付职工薪酬一社会保险费40000 贷：银行存款 400004. 生活困难补助【例题】2009年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。 借：应付职工薪酬职工福利800 贷：库存现金800国家(或企业年金计划)没有明确规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬，当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。【单项选择题】甲公司结算本月管理部门人员的应付职工工资共250000元，代扣该部门职工个人所得税15000元，实发工资235000元，该企业会计处理中，不正确的是( )。A.借：管理费用250000 贷：应付职工薪酬 250000B.借：应付职工薪酬 15000 贷：应交税费应交个人所得税15000C.借：其他应收款 15000 贷：应交税费应交个人所得税15000D.借：应付职工薪酬 235000 贷：银行存款 235000【答案】C考点三、非货币性职工薪酬（自产产品、拥有的房屋等资产无偿提供给职工、租赁住房等资产供职工无偿使用）1、计提【例题】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。209年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元。B公司适用的增值税率为l7。 借：生产成本 198 900 （含税售价：1000元1.17170名） 管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000借：应付职工薪酬 234 000 贷：主营业务收入 200 000 （1000元200台） 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营业务成本 180 000 （900元200台） 贷：库存商品 180 000 【例题】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元，该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。汽车免费使用：借：管理费用 20000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 20000 借：应付职工薪酬非货币性福利 20000 贷：累计折旧 20000住房：借：管理费用 40000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 40000借：应付职工薪酬非货币性福利 40000 贷：银行存款 40000【考查方式】1.职工薪酬内容；2.货币性职工薪酬处理；3.非货币性职工薪酬处理；难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【例题2007判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）【答案】对【例题2008单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时 借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目【答案】C【例题2008多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。A支付的工会经费 B支付的职工教育经费C为职工支付的住房公积金 D职工无偿提供的医疗保健服务【答案】 ABCD【例题2007综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。207年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。 (4)将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元(不含增值税)。 (5)月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。 (6)以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 (7)按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。 (8)以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。 (9)从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。要求:编制甲上市公司207年3月上述交易或事项的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)【答案】（1）借：管理费用1.2贷：应付职工薪酬1.2（2）借：长期待摊费用3贷：应付职工薪酬3（3）借：管理费用 2（0.0825） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 2 借：应付职工薪酬非货币性福利 2 贷：累计折旧 2（4）借：管理费用 87.75 贷：应付职工薪酬非货币性福利 87.75借：应付职工薪酬 87.75 贷：主营业务收入 75 应交税费应交增值税（销项税额） 12.75 借：主营业务成本 60 贷；库存商品 60 （5）借：生产成本 105 制造费用 15 管理费用 20 销售费用 10 贷：应付职工薪酬 150（6）借：应付职工薪酬 5 贷：银行存款 5（7）借：应付职工薪酬 0.8 贷：应交税费应交个人所得税 0.8（8）借：应付职工薪酬 0.1 贷：银行存款 0.1（9）借：应付职工薪酬 0.8 贷：其他应收款 0.8第四节 应交税费考点一、应交增值税（一）征税对象征税对象：销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务纳税人：一般纳税人和小规模纳税人类型：生产型增值税向消费型增值税的转型(二)一般纳税企业的账务处理1. 采购商品和接受应税劳务（进项税额）【例题】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税额10200元，运费1000元，货物尚未到达，货款和进项税款、运费已用银行存款支付。该企业采用计划成本65 000万元对原材料进行核算。 借：材料采购 60 000100093% 应交税费应交增值税(进项税额) 10 20010007% 贷：银行存款 70200+1000借：原材料 65 000 贷：材料采购 60930 材料成本差异 4070 【例题】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税额51000元，款项尚未支付。 借：固定资产 300000 应交税费应交增值税(进项税额) 51000 贷：应付账款 351000【例题】C商场购入免税农产品一批，价款l00000元，规定的扣除率为l3，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。 借：库存商品87000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 3000 贷：银行存款 l00000 进项税额=购买价款扣除率=10000013=13000(元)原文：按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。2. 进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额转出.购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。【例题】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税额l700元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 1700 （待处理损失+） 贷：原材料 l0000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 1700 【例题】F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80000元，经确认损失外购材料的增值税l3600元。 借：待处理财产损溢特处理流动资产损溢 93600（待处理损失+） 贷：库存商品 80000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 13600 【例题】H企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元。 借：应付职工薪酬职工福利 5850 贷：原材料 5000 应交税费应交增值税(进项税额转出)850【例题】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为l7。 借：在建工程 251000 贷：库存商品 200000 应交税费一应交增值税(销项税额) 5 10003. 销售物资或者提供应税劳务【例题】K企业销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税额85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。成本为40万元。借：应收账款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税(销项税额)85000借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。4. 视同销售行为有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。（1）计算税；-以产品用于工程（2）计算收入，也计算税。-以产品作为福利发给职工企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；（无外购）将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。【多项选择题】企业下列行为中，根据会计准则规定，应视同销售必须计算交纳增值税销项税额的有( )。 A.将货物对外捐赠 B.分配给股东或投资者 C.建筑物工程领用产品 D.将产品作为福利发给股东E. 建筑物工程领用材料 F.库存商品发生合理损耗G.库存商品、材料发生管理不善损失【答案】ABCD【多项选择题】下列各项一般纳税企业应作为增值税进项税额转出处理的有( )。A.福利设施建设领用本企业外购的生产用的原材料 B.非常损失造成的外购存货盘亏C.自建厂房领用本企业自产的产品 D.以本企业自产的产品对外投资【答案】AB【解析】备选项A和B应作为增值税进项税额转出处理；备选项C和D应作为增值税销项税额处理。【单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A600B770C1000D1170【答案】D【解析】相关的分录处理：借：应付职工薪酬 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600借：管理费用 1 170贷：应付职工薪酬 1 1705. 出口退税企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税(出口退税)”科目。6. 交纳增值税【例题】某企业以银行存款交纳本月增值税l00000元。 借:应交税费应交增值税(已交税金) 1 00000 贷:银行存款 l00000【例题】某企业本月发生销项税额合计84770元，进项税额转出24578元，进项税额20440元，已交增值税60000元。 该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余额为 84770+2457820440一60000=28908(元) 该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税28908元。(三)小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。一般纳税人购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理。【例题】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。 借：原材料 23400 贷：银行存款 23400【例题】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款(含税)为20600元，增值税征收率为3，款项已存入银行。 借：银行存款 20600 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税 600 不含税销售额=含税销售额(1+征收率)=20600(1+3)=20000(元) 应纳增值税=不含税销售额征收率=200003=600(元)该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税600元。 借：应交税费应交增值税 600 贷：银行存款 600【考查方式】1.一般纳税人增值税的进、进出、销、视销、交纳的处理；2.小规模纳人的特点。考点二、应交消费税采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。1. 销售应税消费品-营业税金及附加【例题】某企业销售所生产的化妆品，价款2000000元(不含增值税)，适用的消费税税率为30。 借：营业税金及附加 600000 贷：应交税费应交消费税 600000 应纳消费税额=200000030=600000(元)2. 自产自用应税消费品-在建工程【例题】某企业在建工程领用自产柴油成本为50000元，按市场价计算的应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。 借：在建工程 66200 贷：库存商品 50000 应交税费应交增值税(销项税额) 10200 应交消费税 6000【例题】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元(不含增值税)，适用的消费税税率为l0，增值税税率为l7。 借：应付职工薪酬职工福利 56200 贷：库存商品 40000 应交税费应交增值税(销项税额) 10200 应交消费税 60003.委托加工应税消费品委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费应交消费税”科目。4. 进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。【考查方式】1.消费税的五个去向；【例题2009单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为 （ ）万元。A.216 B.217.02C.240 D.241.02【答案】A考点三、应交营业税（一）征税对象：提供应税劳务、转让无形资产（所、使）或销售不动产。（二）账务核算1. 提供应税劳务【例题】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税税率为3。 借：营业税金及附加 l5000 贷：应交税费应交营业税 l 50002. 销售不动产【例题】某企业出售一栋办公楼，出售收入320000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400000元，已提折旧l00000元，未曾计提减值准备，出售过程中用银行存款支付清理费用5000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5。(4)计算应交营业税3200005=16000(元)借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税3. 转让无形资产（所有权）【例题】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，应交税费25 000元，实际取得的转让价款为500 000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 500 000 累计摊销 220 000 贷：无形资产 600 000 应交税费 25 000 营业外收入非流动资产处置利得 95 000【考查方式】1.营业税的三个去向；考点四、其他应交税费（一）应交资源税-开采矿产品或者生产盐【例题】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2000吨，每吨应交资源税5元。 借：营业税金及附加 l0000 贷：应交税费应交资源税 10000（二）应交城市维护建设税 应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)适用税率【例题】某企业本期实际应上交增值税400000元，消费税241000元，营业税159000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7。 (1)计算应交的城市维护建设税 借：营业税金及附加 56000 贷：应交税费应交城市维护建设税 56000 应交的城市维护建设税=(400000+241000+159000)7=56000(元) (2)用银行存款上交城市维护建设税时 借：应交税费应交城市维护建设税 56000 贷：银行存款 56000(三)应交教育费附加【例题】某企业按税法规定计算，208年度第4季度应交纳教育费附加300000元。款项已经用银行存款支付。借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加(四)应交土地增值税 【例题】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27000元。 借：固定资产清理 27000 贷：应交税费应交土地增值税 27000(五)应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费借：管理费用贷：应交税费印花税：直接支付借：管理费用贷：银行存款企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。(六)应交个人所得税【例题】某企业结算本月应付职工工资总额200000元，代扣职工个人所得税共计2000元，实发工资l98000元。 借：应付职工薪酬工资 2000 贷：应交税费应交个人所得税 2000【考查方式】1.各项税费计提时的处理；【例题2007单选题】某企业为增值税一般纳税人，207年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。A5B15C50D185【答案】B【例题2007多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（）A.消费税B.增值税C.教育费附加D.城市维护建设税【答案】ACD答案解析：选项B是不计入营业税金及附加的。【例题2007多选题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）A.印花税B.耕地占用税C.房产税D.土地增值税【答案】CD【多项选择题】企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）。A.一般纳税企业购进生产用设备支付的增值税B.开采生产应交资源税产品自用的C.进口商品支付的关税D.小规模纳税企业购进材料支付的增值税【答案】BCD第五节应付股利及其他应付款考点一、应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。应付股利科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。考点二、其他应付款应付租入包装物租金、存入保证金。【考查方式】1.现金股利与股票股利的不同；2.股东大会与董事会分配股利的不同；3.其他应付款的内容。【例题2007多选题】下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（）A.客户存入的保证金B.应付股东的股利C.应付租入包装物的租金D.预收购货单位的货款【答案】AC答案解析：选项B计入应付股利，选项D在预收账款项目中核算。【例题2008多选题】下列各项工作中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。A应付的租入包装物租金 B应付的社会保险费C应付的客户存入保证金 D应付的经营租入固定资产租金【答案】 ACD【多项选择题】下列各项中，不应通过“其他应付款”科目核算的有( )。A.应付管理人员工资B.应付租入包装物租金C.应交教育费附加D.应付现金股利【答案】ACD【解析】A应付管理人员工资通过“应付职工薪酬”科目核算；B应付租入包装物租金通过“其他应付款”科目核算；C应交教育费附加通过“应交税费”科目核算；D应付现金股利计入“应付股利”科目核算。【例题2008判断题】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（）【答案】 【例题2009判断题】上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。（）【答案】第六节 长期借款考点一、利息支出属于筹建期间的，计入管理费用。属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本。资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。考点二、与固定资产购建结合的处理【例题】A企业为增值税一般纳税人，于2009年11月30日从银行借入资金400万元，借款期限为3年，年利率为8.4(到期一次还本付息，不计复利)。所借款项己存入银行。A企业用该借款于当日购买需安装的设备一台，价款300万元，增值税税额51万元，另支付运杂费及保险等费用10万元，设备已于2009年12月31日投入使用。1.取得借款时： 借：银行存款400 贷：长期借款本金400 2.支付设备款和运杂费、保险费时： 借：在建工程 310 应交税费应交增值税(进项税额) 51 贷：银行存款 3613. 2009年l2月31日计提长期借款利息借：在建工程 2.8 贷：应付利息 2.8 计提的长期借款利息=4008.412=28000(元)2