第十章股份支付(2012年中级讲义).doc

2012年中级会计资格考试辅导中级会计实务 第十章股份支付考情分析本章为2010年新增章节，重点把握掌握股份支付的分类及会计处理。新增内容需给予重点关注。最近三年本章考试题型、分值分布 年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年1分1分2分2010年1分1分2分2009年1分注：2009年在负债章节的职工薪酬中介绍了以现金结算的股份支付的内容，所以考题中有体现。考点一：股份支付的有关概念 （一）股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 (二)股份支付四个环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。四个环节可参见图1。1.授予日是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。 2.可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。3.等待期从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。（三）股份支付工具的类型1.权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 2.现金结算的股份支付以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。 (四)可行权条件的种类股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。 条件服务期限条件可行权条件非可行权条件 市场条件 业绩条件非市场条件1.服务期限条件是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。【思考问题】服务期限条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其10名高管人员每人授予10万份股票期权。可行权条件为连续服务3年，如果可行权的条件满足时，高管人员即可低于市价的价格购买一定数量的本公司股票？等待期为3年，不需要单独计算等待期的长短。2.业绩条件 指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。（1）市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。【思考问题】市场条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其10名高管人员每人授予10万份股票期权。可行权条件为：如果3年后股价达到了50元/股，高管人员即可低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。实际情况：1年30元/股；2年40元/股；3年48元/股？等待期为3年，不需要单独计算等待期的长短。该目标未实现，即市场条件没有得到满足，也不影响企业对预计可行权情况的估计。在第3年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。（2）非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。【思考问题】非市场条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其10名高管人员每人授予10万份股票期权。可行权条件为：第1年净利润增长率为16%,第2年净利润增长率为20%,第3年净利润增长率为25%。实际情况：第1年净利润增长率为14%,没有达到可行权条件，但是预计第2年有望达到可行权条件；等待期2年；第2年净利润增长率为18%,；仍然没有达到可行权条件，但是预计第3年有望达到可行权条件；等待期3年【例题】A公司为上市公司，2011年1月1日公司股东大会通过了对管理人员的进行股权激励的方案。条件：（1）以2010年末净利润为固定基数，2011年、2012年和2013年的净利润增长率分别为比2010年增长12%、24%和36%以上；（2）服务年限为3年。（3）可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为900万元。在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年年末，公司实际离职率为6%。A公司2011年、2012年和2013年的净利润增长率分别为13%、25%和30%以上；请问此例中涉及哪些条款和条件？ 正确答案如果不同时满足服务3年和公司净利润增长率的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，净利润增长率要求是一项非市场业绩条件。 可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，不影响行权，不属于可行权条件。考点二：股份支付的会计核算(一)权益结算的股份支付（二）现金结算的股份支付1.授予日（1）立即可行权的股份支付借：管理费用贷：资本公积股本溢价【按授予日按照权益工具的公允价值】（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。1.授予日（1）立即可行权的股份支付借：管理费用 贷：应付职工薪酬【按授予日按照企业承担负债的公允价值，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。】（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。2.在等待期内的每个资产负债表日 借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积 【按授予日公允价值为基础计量】2.在等待期内的每个资产负债表日 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬【按每个资产负债表日公允价值为基础计量】注意问题： (1)确定等待期长度。（2）等待期长度确定后,在等待期内每个资产负债表日,企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计,修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日,最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。(3)计算截至当期累计应确认的成本费用金额,再减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额。3.可行权日之后对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。3.可行权日之后对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬 【按资产负债表日公允价值为基础计量】4.行权日借：银行存款 资本公积其他资本公积贷：股本 资本公积股本溢价4.行权日借：应付职工薪酬贷：银行存款 5.回购股份进行职工期权激励企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付,应当进行以下处理:（1）回购股份借：库存股 【实际成本】 贷：银行存款 同时进行备查登记。（2）确认成本费用同上2（3）职工行权借：资本公积其他资本公积贷：库存股资本公积股本溢价-【例题】A公司为一上市公司。股份支付协议资料如下：（1）2008年12月6日，经股东会批准，A公司向其200名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2009年1月l日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票,从而获益。2008年12月6日公司估计该期权公允价值为15元。2008年12月31日公司估计该期权公允价值为18元。2008年12月6日授予日不做会计处理。2008年12月31日也不需要做会计处理。（2）截至2009年12月31日，有20名职员离开A公司；A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%。借：管理费用 8 000【200（1-20%）10151/3】贷：资本公积其他资本公积8 000（3）2010年12月31日，本年又有10名职员离开公司；公司将估计的职员离开比例修正为15%； 借：管理费用 9 000【200（1-15%）10152/3-8 000】贷：资本公积其他资本公积9 000（4）2011年12月31日，本年第三年又有15名职员离开。借：管理费用6 250（1551015-8 000-9 000）贷：资本公积其他资本公积6 250（5）假设全部155名职员都在2012年12月31日行权,A公司股份面值为1元借：银行存款6 200（155104）资本公积其他资本公积 23 250（8 000+9 000+6 250）贷：股本1 550（155101）资本公积股本溢价 27 900【例题】2008年12月1日经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其20名高管人员每人授予20万份股票期权。 股票期权的条件：2009年年末可行权条件为2009年年企业净利润增长率不低于18%；2010年年末的可行权条件为企业净利润2009年和2010年两年平均增长率不低于15%；2011年年末的可行权条件为企业净利润2009年、2010年和2011年三年平均增长率不低于12%。从达到上述业绩条件的当年末起可行权，行权期为3年。2008年12月1日每份期权的公允价值为5.40元，2008年12月31日每份期权的公允价值为6元。 A公司三年实际执行情况：（1）2009年12月31日，甲公司净利润增长率为16%,同时有2名激励对象离开，但是甲公司预计2010年将保持快速增长,预计将于2010年12月31日有望达到可行权条件。另外，预计2010年没有激励对象离开企业。【分析及答案】2009年年末可行权条件为当年净利润增长率不低于18%，实际增长率为16%，2009年没有达到可行权条件，预计将于2010年12月31日有望达到可行权条件。所以等待期为2年。借：管理费用 （2020）205.41/2972贷：资本公积其他资本公积972（2）2010年12月31日,企业净利润增长率为12%，但公司预计2011年将保持快速增长，预计2011年12月31日将可行权。另外，2010年实际有2名激励对象离开，预计2011年没有激励对象离开企业。 【分析及答案】2010年年末的可行权条件为企业净利润2009年和2010年两年平均增长率不低于15%，实际增长率为14%（16%12%）/2，2010年没有达到可行权条件。预计将于2011年12月31日有望达到可行权条件。所以等待期延长至3年。借：管理费用 （20220）205.42/3972180贷：资本公积其他资本公积180 （3）2011年12月31日，企业净利润增长率为10%，当年有2名激励对象离开。【分析及答案】2011年年末的可行权条件为净利润2009年、2010年和2011年三年平均增长率不低于12%，实际增长率为（16%12%10%）/312.67%。2011年达到可行权条件。借：管理费用（20222）205.41 152360贷：资本公积其他资本公积360（4）2012年12月31日，激励对象全部实现行权，行权价格3元/股。借：银行存款 840（14203）资本公积其他资本公积 1 512贷：股本 280（1420）资本公积股本溢价 2 072【小结】每个资产负债表日，都按授予日的公允价值为基础确认费用。每个资产负债表日，在考虑人数变动的情况下，当期应确认的费用都是用（期末期初）的方法计算。关注行权条件的变化。行权时，应冲减等待期内累计确认的“资本公积其他资本公积”。 【例题】乙公司有关现金结算的股份支付资料如下：（1）2008年1月1日，乙公司为其200名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。2008年1月1日：授予日不做处理。（2）2008年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为14元。本年有20名管理人员离开乙公司，乙公司估计还将有15名管理人员离开。确认费用“应付职工薪酬”（200-20-15）10141/37700（万元）会计分录：借：管理费用 7700 贷：应付职工薪酬 7700 （3）2009年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为15元。本年有又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开。 确认费用 “应付职工薪酬”科目余额(200-20-10-10)10152/3=16 000（万元） “应付职工薪酬”科目发生额16 0007700=8 300（万元）会计分录：借：管理费用 8300 贷：应付职工薪酬 8300 （4）2010年12月31日有70人行使股票增值权取得了现金，每份增值权现金支出额为16元。2010年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为18元。本年又有15名管理人员离开。行权时会计分录： 借：应付职工薪酬 70101611 200 贷：银行存款 11 200确认费用及会计分录：“应付职工薪酬”科目余额(200-20-10-15-70) 10183/3 15 300（万元）“应付职工薪酬”科目发生额15 300-16 000+11 200=10 500（万元）借：管理费用 10 500 贷：应付职工薪酬 10 500 （5）2011年12月31日（超过等待期，可行权日以后），有50人行使了股票增值权取得了现金，每份增值权现金支出额为20元。2011年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为21元。行权时会计分录：借：应付职工薪酬 50102010 000 贷：银行存款 10 000确认公允价值变动损益及会计分录： “应付职工薪酬”科目余额（200-45-70-50）10217350“应付职工薪酬”科目发生额7350-15300+100002050（万元）借：公允价值变动损益 20 50 贷：应付职工薪酬 2050（6）2012年12月31日 （超过等待期，可行权日以后）剩余35人（200-45-70-50）全部行使了股票增值权取得了现金，每份增值权现金支出额为25元。行权时会计分录：借：应付职工薪酬 3510258750 贷：银行存款 8750确认公允价值变动损益及会计分录：“应付职工薪酬”科目余额0“应付职工薪酬”科目发生额0-7350+87501400（万元）借：公允价值变动损益 1 400 贷：应付职工薪酬 1 400【小结】1.在等待期内，当期费用应以每个资产负债表日的公允价值为基础计算，而不是按授予日的公允价值计算。2.超过等待期后，负债公允价值的变动不再计入成本费用，而应计入公允价值变动损益。【例题】2010年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2013年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2010年至2013年，甲公司与股票期权有关的资料如下：（1）2010年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。借：库存股 4025贷：银行存款 4025 （2）2010年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。2010年应确认的当期费用（50-1-1）10万股151/32400（万元） 借：管理费用 2400贷：资本公积其他资本公积 2400 （3）2011年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。2011年应确认的当期费用（50-1-0-2）10152/324002300（万元） 借：管理费用 2300贷：资本公积其他资本公积 2300 （4）2012年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。【分析：第三年的可行权条件为3年平均净利润增长率达到12%，实际3年平均净利润增长率（10+14+15）/3=13%，达到了可行权条件。】2012年应确认的当期费用（50-1-0-1）1015240023002500（万元） 借：管理费用 2500贷：资本公积其他资本公积 2500 （5）2013年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。借：银行存款 （48510万股）2400 资本公积其他资本公积 （240023002500）7200贷：库存股 （4025480/500）3864资本公积股本溢价 5736 考点三：条款和条件的修改 通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。例如，股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格或股票期权数量。此外，为取得更佳的激励效果，有关法规也允许企业依据股份支付协议的规定，调整行权价格和股票期权数量，但应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准。 在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务。（一）条款和条件的有利修改企业应当分别以下情况，确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响：1.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指，修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。（1）如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。【例题】A公司为一上市公司。2010年1月1日，公司向其20名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。第一年末（2010年末）有2名职员离开A公司，A公司估计未来有2名职员离开； 借：管理费用 800【（20-2-2）10151/3】贷：资本公积其他资本公积 800第二年末（2011年末）又有1名职员离开公司，公司将估计未来没有人员离开公司。假定公司2011年12月31日修改授予日的公允价值为18元。借：管理费用 1240【（20-2-1-0）10182/3800】贷：资本公积其他资本公积1240 （2）如果修改发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加。2.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值。【例题】接上例，假定公司授予日的公允价值为15元，2011年12月31日由原授予10万股股票期权修改为16万股。第一年末（2010年末）有2名职员离开A公司，A公司估计未来有2名职员离开；借：管理费用 800【（20-2-2）10151/3】贷：资本公积其他资本公积 800第二年末（2011年末）又有1名职员离开公司，公司将估计未来没有人员离开公司。借：管理费用1920【（20-2-1-0）16152/3800】贷：资本公积其他资本公积1920 3.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。（二）条款和条件的不利修改如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。具体包括以下几种情况：1.如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。2.如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。【例题】接上例，假定公司授予日的公允价值为15元，2011年12月31日由原授予10万股股票期权修改为5万股。同时以现金补偿尚未离职的管理人员900万元。第一年末（2010年末）借：管理费用 800【（20-2-2）10151/3】贷：资本公积其他资本公积 800第二年末（2011年末）借： 管理费用900【（20-2-1-0）10152/3800】贷：资本公积其他资本公积 900在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。借：资本公积其他资本公积（900+800）50850管理费用 50贷：银行存款 900第三年末（2012年末）无职员离开公司。借： 管理费用425【（20-2-10）515850】贷：资本公积其他资本公积 4253.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。（三）取消或结算如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当：1.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。2.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。【例题】经股东会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司2009年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2010年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。具体资料如下：（1）甲公司2009年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度有1名管理人员离职。该年末，甲公司预计截止2010年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有3名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元；2009年12月31日为10元。【答案】2009年可行权条件为净利润较前1年增长6%，实际为5%，没有达到可行权条件，但预计2010年将达到7%。2009年末应付职工薪酬余额=（100-1-3）1011/2 =480（万元） 借：管理费用 480贷：应付职工薪酬 480（2）2010年度，甲公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有8名管理人员离职。2010年12月31日每份现金股票增值权公允价值为12元；【答案】2010年度可行权条件为7%，实现为（5+7）/2=6%,没有达到可行权条件，但预计2011年将达到10%。2010年末应付职工薪酬余额 =（100-1-5-8）1212/3=688（万元），同时确认管理费用208（688-480）万元。相关会计分录为： 借：管理费用208 贷：应付职工薪酬 208（3）2011年4月20日，甲公司经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的甲公司管理人员1300万元。2011年初至取消股权激励计划前，甲公司有2名管理人员离职。2011年4月20日每份现金股票增值权公允价值为11元。【答案】2011年4月20日因为股权激励计划取消应确认的应付职工薪酬余额=（100-1-5-2）1113/3= 1012（万元），同时确认管理费用324（1012-688）万元。 借：管理费用 324 贷：应付职工薪酬 324以现金补偿1300万元高于该权益工具在回购日公允价值1012的部分，应该计入当期费用（管理费用）相关会计分录为： 借：应付职工薪酬 1012 管理费用 288 贷：银行存款 1300【例题】（2011年考题）对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债日计入财务报表的项目是（ ）。A.资本公积 B.管理费用 C.营业外支出 D.公允价值变动收益【答案】D【解析】以现金结算的股份支付，可行权日后企业是不再确认相关成本费用，负债的公允价值变动是计入公允价值变动损益的，反映在利润表中项目是公允价值变动收益项目。 【例题】（2011年考题）公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司的股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。（）【答案】错【解析】差额是计入资本公积-股本溢价的。【例题】（2010年考题）下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整 【参考答案】D【答案解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。 【例题】（2010年考题）对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。（）【参考答案】【答案解析】立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。 【例题】（2009年考题）下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。A.初始确认时确认所有者权益B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益正确答案A答案解析以现金结算的股份支付初始确认时，借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬，不涉及所有者权益类科目。 考点四：企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理企业集团内股份支付结算企业:A公司(母公司)接受服务企业：B公司（子公司）1.结算企业A公司以本身权益工具结算的，A公司是接受服务企业B公司的投资者借：长期股权投资 贷：资本公积借：管理费用 贷：资本公积合并报表：抵销A公司长期股权投资和B公司资本公积借：资本公积 （子公司） 贷：长期股权投资 (母公司)2.结算企业A公司不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，即以现金结算的，A公司是接受服务企业B的投资者借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬借：管理费用 贷：资本公积合并报表：抵销A公司长期股权投资和B公司资本公积借：资本公积 （子公司） 贷：长期股权投资 (母公司)3.接受