讲义-会计基础-第十章-2.doc

会计从业资格考试辅导 会计基础讲义（P11/11） 第十章主要经济业务事项账务处理第三节债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项（一）应收账款发生和收回的账务处理1.应收账款的发生（1）入账价值：货款；销项税额；代垫费用，如包装费、运杂费。（2）分录销售、提供劳务：借：应收账款贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）持有的对方承兑而到期未能收到款项的商业汇票：借：应收账款贷：应收票据2.应收账款的收回借：银行存款贷：应收账款【例题分录题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制会计分录如下：正确答案借：应收账款 357 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000银行存款 6 000（二）应收款项减值的账务处理P1341.企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。应收账款的账面余额-坏账准备的账面余额=应收账款的账面价值2.账户设置：“坏账准备”账户：资产类账户，是应收账款的备抵账户，贷方表示增加，登记当期计提的坏账准备，借方表示减少，登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额，余额表示已计提尚未转销的坏账准备。3.当期应计提坏账准备金额的计算企业按应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。（1）应收账款余额百分比法：按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。基本公式：（应提=应有已有）当期应提取的坏账准备按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额（或加上“坏账准备”已有借方余额） 4.会计分录初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备实际发生坏账借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款再次计提当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”贷方余额即：应提应有已有（1）计算结果为正数补提借：资产减值损失贷：坏账准备（2）计算结果为负数冲销借：坏账准备贷：资产减值损失【例题1分录题】2010年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按应收账款账面余额的10%计提坏账准备，期初坏账准备余额为0。2010年末甲公司计提坏账准备的会计分录如下：正确答案借：资产减值损失 100 000贷：坏账准备 100 000【例题2分录题】甲公司2011年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，甲公司应编制会计分录如下：正确答案借：坏账准备 30 000贷：应收账款 30 000【例题3分录题】承【例1】和【例2】，甲公司2011年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000（1 200 00010%）元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000（120 000-70 000）元。甲公司应编制会计分录如下：正确答案借：资产减值损失 50 000贷：坏账准备 50 000【例题单选题】采用备抵法计提坏账准备,实际发生坏账损失时,应借记（）账户。A.营业外支出 B.坏账准备 C.财务费用 D.管理费用正确答案B答案解析实际发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款（三）预付账款的账务处理（已讲过）二、应付账款（一）应付账款发生的账务处理1.购买材料、商品借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.企业接受供应单位提供劳务而发生应付未付款时借：生产成本（或管理费用等）贷：应付账款（二）偿还借：应付账款贷：银行存款（三）转销确实无法支付的应付账款，直接记入营业外收入。 借：应付账款贷：营业外收入【例题分录题】甲企业为增值税一般纳税人。2010年3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。甲企业应编制会计分录如下：正确答案借：原材料 101 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：应付账款A公司 118 000【例题分录题】承上例，3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。该企业应编制会计分录如下：正确答案借：应付账款A公司 118 000贷：银行存款 118 000三、应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费、非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。1.确认应付职工薪酬借：生产成本 （生产工人的职工薪酬）制造费用 （车间管理人员的职工薪酬）管理费用 （行政管理部门人员的职工薪酬、解除劳动关系的补偿）销售费用 （销售人员的职工薪酬）在建工程 （在建工程负担的职工薪酬）研发支出 （研发支出负担的职工薪酬）贷：应付职工薪酬2.发放借：应付职工薪酬贷：银行存款（或库存现金）其他应收款 （代垫的房租、医药费、水电费等）应交税费应交个人所得税【例题分录题】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。正确答案借：生产成本基本生产成本 320 000制造费用 70 000管理费用 60 400销售费用 11 600贷：应付职工薪酬工资 462 000【例题分录题】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。A企业应编制会计分录如下：正确答案（1）向银行提取现金：借：库存现金 420 000贷：银行存款 420 000（2）发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬工资 420 000贷：库存现金 420 000（3）代扣款项：借：应付职工薪酬工资 42 000贷：其他应收款职工房租 40 000代垫医药费 2 000【例题分录题】2010年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。甲企业应编制会计分录如下：正确答案借：应付职工薪酬职工福利 800贷：库存现金 800【例题多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。A.非货币性福利B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费D.工会经费和职工教育经费四、应交税费“应交税费”科目，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。【注意】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。【例题判断题】“应交税费”核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、印花税、耕地占用税等。（）（一）应交增值税的账务处理征税范围：销售货物、进口货物，加工、修理修配劳务1.进项税额借：原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【注意】属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物或接受劳务的成本。【例题分录题】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业应编制如下会计分录：正确答案借：原材料 60 000应交税费应交增值税（进项税额） 10 200贷：银行存款 70 2002.销项税额借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）【例题分录题】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业应编制如下会计分录：正确答案借：应收账款 585 000贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 85 000【注意】含税价需要换算为不含税价，不含税销售额含税销售额（1税率）4.交纳增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款【例题分录题】某企业以银行存款交纳本月增值税100 000元。该企业应编制会计分录如下：正确答案借：应交税费应交增值税（已交税金） 100 000贷：银行存款 100 000（二）应交营业税的账务处理1.征税范围：提供应税劳务（不包括加工修理修配）、转让无形资产或销售不动产2. 会计处理（1）提供劳务借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税（2）出售不动产借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税【例题分录题】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税税率为3%。关于应交的营业税该公司应编制会计分录如下：正确答案应交营业税=50 00003%=15 000（元）借：营业税金及附加 15 000贷：应交税费应交营业税 15 000P138五、借款企业的借款主要包括短期借款和长期借款。（一）短期借款的账务处理1.取得各种短期借款借：银行存款贷：短期借款 2.利息一般采用月末预提的方法（1）月末预提时： 借：财务费用贷：应付利息（2）支付时：借：财务费用（尚未计提的）应付利息（已计提的合计）贷：银行存款 3.归还借款 借：短期借款 贷：银行存款 【例题分录题】A股份有限公司于2010年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：正确答案（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000（2）1月末，计提1月份应付利息：借：财务费用 400贷：应付利息 400本月应计提的利息金额=120 0004%/12=400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。借：财务费用 400贷：应付利息 400本月应计提的利息金额=120 0004%/12=400（元）（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：应付利息 800财务费用 400 贷：银行存款 1 200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000（二）长期借款的账务处理P1391.取得长期借款借：银行存款长期借款利息调整贷：长期借款本金2.计提利息按照实际利率法借：管理费用（筹建期间）在建工程（购建固定资产、达到预定可使用状态之前）财务费用（达到预定可使用状态之后）贷：应付利息3.归还长期借款借：长期借款 贷：银行存款【例题1分录题】A企业为增值税一般纳税人，于2010年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 000 000元，增值税税额510 000元（增值税可以抵扣），为另支付运杂费及保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。正确答案（1）取得借款时：借：银行存款4 000 000贷：长期借款本金4 000 000（2）支付设备款和运杂费、保险费时：借：固定资产 3 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 510 000贷：银行存款 3 610 000【例题2分录题】承【例1】，A企业于2010年12月31日计提