2014年初级会计实务5项难懂资产总结.docx

概念：1交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等2持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常包括企业持有的，在活跃市场有公开报价的国债、企业债券、金融债券等3长期股权投资：长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。0-20% 成本法 20%-50% 权益法 50%以上 成本法4可供出售金融资产：通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。5投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，（2）作为存货的房地产。 投资性房地产属于正常经常性活动，形成的租金收入或转让增值收益确认为企业的主营业务收入但对于大部分企业而言，是与经营性活动相关的其他经营活动。持有1交易性金融资产：股利或利息 借：应收股利应收利息 贷：投资收益 资产负债表日公允价值变动借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （下降做相反分录）2 持有至到期投资： 债券利息收入 借：应收利息（分期付息，票面价值x票面利率） 持有至到期投资-应计利息（到期一次还笨） 贷：投资收益（摊余成本与实际利息的利息收入） 持有至到期投资-利息调整（差额，也可能在借方） 减值：计提 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失3 长期股权投资 股息股利（成本法） 借：应收股利 贷：投资收益 被投方实现 净利润（权益法） 发生盈利：借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益发生亏损： 以上相反分派股利：借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 持有期间被投资方所有者权益变动 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积（也可能相反） 减值：借：资产减值损失-计提长期股权投资减值准备 贷：长期股权减值准备 一经确认，不得转回4可供出售的金融资产 取得利息：借：应收利息（分期付息，票面价值x票面利率） 可供出售的金融资产-应计利息（到期一次还笨） 贷：投资收益（摊余成本与实际利息的利息收入） 可供出售的金融资产-利息调整（差额，也可能在借方） 资产负债表日 公允价值调整可供出售金融资产的价值(1)如果是股权投资期末公允价值高于此时的账面价值时：借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积期末公允价值低于此时的账面价值时：反之即可。(2)如果是债券投资期末公允价值高于摊余成本时借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积如果是低于则反之。需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。可供出售金融资产减值的一般处理借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积(当初公允价值净贬值额)可供出售金融资产-公允价值变动反冲时：借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)：借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积5投资性房地产取得：内部转换形成的投资性房地产非投资性房地产投资性房地产成本模式公允价值模式固定资产存货固定资产存货借:投资性房地产 累计折旧/摊销 固定/无形资产减值损失 贷:固定/无形资产 投资性房地产累计折旧/摊销 投资性房地产减值损失借:投资性房地产 存货跌价准备 贷：开方商品借:投资性房地产成本(公允价值) 累计折旧/摊销 固定/无形资产减值损失 贷：固定资产 资本公积其他公积金借:投资性房地产成本(公允价值) 累计折旧/摊销 固定/无形资产减值损失 公允价值变动损益 贷：固定资产注：当固定资产或无形资产的公允价值大于其账面价值贷记资本公积；小于则借记公允价值变动损益借:投资性房地产(公允价值) 存货跌价准备 贷:开发产品 资本公积其他资本公积借:投资性房地产(公允价值) 存货跌价准备 公允价值变动损益 贷:开发产品注：当存货的公允价值大于其账面价值贷记资本公积；小于则借记公允价值变动损益持有期间的后续计量：采用成本模式：计提折旧或摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产-累计折旧(累计摊销) 收取租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 计提减值准备 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备（一经确认 不得转回）采用公允模式：公允价高于账面价 借：投资性房地产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价低于账面价（以上相反）取得租金收入：借：银行存款 贷：其他业务收入出售1交易性金融资产：借：其他货币资金-存出投资款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动（或在借方） 投资收益（售价与账面价差额，或在借方）或相反分录 借：公允价值变动损益（元计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益2持有至到期投资： 借：其他货币资金等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 投资收益（差额 也可能在借方）3长期股权投资： 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资-成本 -损益调整 -其他权益变动 应收股利 投资收益（差额，也可能在借方） 结转原计入资本公积的相关金额： 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益（或相反分录）4 可供出售金融资产1） 取得如果是股权投资则分录如下：借：可供出售金融资产-成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用)应收股利贷：银行存款如果是债券投资则此分录调整如下：借：可供出售金融资产-成本(面值)-应计利息-利息调整(溢价时)应收利息贷：银行存款可供出售金融资产-利息调整(折价时)2)出售可供出售金融资产时(1)如果是债券投资借：银行存款资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)贷：可供出售金融资产-成本-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)-利息调整-应计利息投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。)(2)如果是股权投资借：银行存款资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)贷：可供出售金融资产-成本-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。)5投资性房地产（一）采用成本模式计量借：银行存款 贷：其他业务