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注册会计师会计学习笔记（一）财务会计基本概念及法规体系 1.会计的基本概念（1）会计的定义1会计是以货币为主要计量单位，反应和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经济活动和财务收支进行监督。（2）会计的作用1A:会计有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为；B:会计有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续性发展；C:会计有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。（3）企业会计改革与企业会计准则1随着企业公司制的建立和所有权、经营权的分离，以及资本市场的发展，企业会计逐步演化为两大分支，一是服务于企业内部管理信息及决策需要的管理会计，或者叫对内报告会计；二是服务于企业外部信息使用者信息及决策需要的财务会计，或者叫做对外报告会计。企业会计准则应运而生，其核心是通过规范财务会计确认、计量和报告内容，提高会计信息质量，降低资金成本，提高资源配置效率。1992年发布企业会计准则和16项具体准则2006.2.15发布企业会计准则基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系2006.10.30发布会计准则应用指南2007.11.16、2008.8.7、2009.6.11、2010.7.14发布第1、2、3、4号企业会计准则解释。基本准则是会计准则制定的出发点，是制定具体准则的基础。作用主要表现在两方面：一是统驭具体准则的制定；二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。2.财务报告目标财务报告目标在整个财务会计系统和企业会计准则体系中具有十分重要的地位，是构成会计要素确认、计量和报告原则并制定各项基本准则的出发点。（1）财务报告目标的作用1A:财务报告的目标定位决定着财务报告应该向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益；（是财务报告编制的出发点，是企业会计准则建设与发展的立足点）B:财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认、计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂。C:财务报告的目标定位决定着财务会计未来发展的方向。（2）财务报告目标的主要内容1我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告的使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点，将投资者作为财务报告的首要使用者，凸显了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然。根据投资者决策有用目标，财务报告所提供的信息应该如实反映企业所拥有或控制的经济资源、经济资源的要求权以及经济资源和及其要求权的变化情况；如实反映企业的收入、费用、利得和损失的金额和变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的资金流入和资金流出情况等；从而有助于现在的或潜在的投资者正确、合理的评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率，有助于投资者根据相关会计信息做出理性的投资决策，有助于投资者评估与投资未来现金流量的金额、时间和风险等。3.会计基本假设与会计基础（1）会计基本假设3会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定，会计基本假设主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体：指企业会计确认、计量和报告的空间范围。（根据实例判断出会计主体）持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。会计确认、计量和报告以持续经营为前提。会计分期：是将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。目的在于根据划分据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。一般分为年度和中期。货币计量：指会计主体在财务会计确认、计量和报告是以货币计量，反应会计主体的生产经营活动。（2）会计基础 1企业财务会计的确认、计量和报告应该以权责发生制为基础。4.会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告所提供的会计信息质量的基本要求，中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用具备的基本特征。它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式性、重要性、谨慎性和及时性8大特性。 （1）可靠性3企业应当以实际发生的交易和事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素和其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（实际发生、完整的、中立无偏的）（2）相关性3相关性要求企业提供的会计信息应该与投资者等财务报告使用的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在和未来的情况作出评价和预测。（3）可理解性3要求企业所提供的会计信息应该清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。（4）可比性3要求企业提供的会计信息应当可比，主要表现在两个方面，一是同一企业不同时期可比，二是不同企业同一会计期间可比。（5）实质重于形式3要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。（6）重要性3要求企业提供的会计信息应当反应与企业经济状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。（7）谨慎性3要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎性，不可高估资产或收益，低估负债或费用。（8）及时性3要求企业对以已经发生的交易或事项，及时地进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。要求及时收集、处理和传递。5.会计要素及其确认与计量原则会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，前三者侧重于反映企业财务状况，后三者侧重于反映企业的经营成果。 （1）资产的定义及其确认条件 3定义：企业过去交易或事项所形成的，由企业拥有或控制的，预期能给企业带来经济利益资源。确认条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或价值能够可靠地计量。（2）负债的定义及其确认条件3定义：企业过去交易或事项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认条件：以该义务有关的经济利益有可能流出企业；未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量。（3）所有者权益的定义及其确认条件3定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后，有所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益称为股东权益。来源和构成：所有者权益来源包括所有者投入的资本，直接计入所有者权益的利得和损失，留存收益等，主要包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。确认条件：主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定主要取决于资产和负债的计量。（4）收入的定义及其确认条件3定义：收入是指企业在日常活动中形成的，能导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。确认条件：收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益的流入企业的结果能够导致企业资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。（5）费用的定义及其确认条件3定义：费用是指企业在日常活动中形成的，能导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。确认条件：与费用相关的经济利益很可能流出企业；经济利益流出的结果导致企业资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠地计量。（6）利润的定义及其确认条件3定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的来源和构成=收入-费用+利得-损失确认条件：利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失的计量。（7）会计要素计量属性及其应用原则 3会计要素计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指计量的某一要素的特征方面，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。各种计量属性之间的关系计量属性的应用原则企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并且可靠计量。企业会计准则体系建设中适度、谨慎地应用公允价值。6.财务报告3（1）财务报告及其编制1财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和企业某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告是企业财务会计确认和计量的最终结果体现。（2）财务报告的构成财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等。小企业可以不包括现金流量表，全面执行企业会计准则体系的企业编制的财务报表还应该包括所有者权益变动表。（二）金融资产1.金融资产的定义和分类22以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概念2交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理33. 持有至到期投资（1）持有至到期投资概念2（2）持有至到期投资的会计处理34.贷款和应收款项（1）贷款和应收款项概念2（2）贷款和应收款项的会计处理35.可供出售金融资产（1）可供出售金融资产概念2（2）可供出售金融资产的会计处理36.金融资产的减值（1）金融资产减值损失的确认3（2）金融资产减值损失的计量37.金融资产转移 （1）金融资产转移概述3（2）金融资产转移的确认和计量3（三）存货1.存货的确认和初始计量（1）存货的定义与确认条件2（2）存货的初始计量22.发出存货的计量（1）发出存货成本的计量方法2先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法（2）存货成本的结转23.期末存货的计量（1）存货期末计量原则3（2）存货的可变现净值3（3）存货期末计量的具体方法3（四）长期股权投资1.长期股权投资的初始计量（1）长期股权投资初始计量原则2（2）企业合并形成的长期股权投资3（3）企业合并以外其他方式形成的长期股权投资2（4）投资成本中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润的处理22.长期股权投资的后续计量（1）长期股权投资的成本法2（2）长期股权投资的权益法3（3）长期股权投资的减值33.长期股权投资核算方法的转换及处置（1）长期股权投资核算方法的转换3（2）长期股权投资的处置2（五）固定资产1固定资产的确认和初始计量（1）固定资产的定义和确认条件2（2）固定资产的初始计量22.固定资产的后续计量（1）固定资产折旧2（2）固定资产后续支出2资本化的后续支出费用化的后续支出3.固定资产的处置（1）固定资产终止确认的条件2（2）固定资产处置的账务处理2（3）持有待售的固定资产3（4）固定资产盘亏的会计处理2（六）无形资产1.无形资产的确认和初始计量（1）无形资产的定义与特征2（2）无形资产的内容2（3）无形资产的确认条件2（4）无形资产的初始计量22.内部研究开发费用的确认和计量（1）研究阶段与和开发阶段的划分3（2）开发阶段有关支出资本化的条件3（3）内部开发的无形资产的计量2（4）内部研究开发费用的会计处理23无形资产的后续计量（1）无形资产后续计量的原则2（2）使用寿命有限的无形资产2（3）使用寿命不确定的无形资产24无形资产的处置（1）无形资产的出售2（2）无形资产的出租2（3）无形资产的报废2（七）投资性房地产1投资性房地产的特征与范围（1）投资性房地产的定义及特征2（2）投资性房地产的范围22投资性房地产的确认和初始计量（1）投资性房地产的确认和初始计量2（2）与投资性房地产有关的后续支出23投资性房地产的后续计量（1）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产2（2）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产3（3）投资性房地产后续计量模式的变更34投资性房地产的转换和处置（1）投资性房地产的转换2（2）投资性房地产的处置2（八）资产减值1资产减值概念（1）资产减值的范围2（2）资产减值的迹象和测试32资产可收回金额的计量（1）估计资产可收回金额的基本方法3（2）资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计3（3）资产预计未来现金流量的现值的估计33资产减值损失的确认与计量（1）资产减值损失的确认与计量的一般原则3（2）资产减值损失的账务处理24资产组的认定及其减值处理（1）资产组的认定3（2）资产组减值测试3（3）总部资产的减值测试35商誉减值测试与处理（1）商誉减值测试的基本要求3（2）商誉减值测试的方法与会计处理3（九）负债 1流动负债（1）短期借款2（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债3（3）应付票据2（4）应付及预收款项2（5）职工薪酬2职工薪酬的内容职工薪酬的确认和计量辞退福利的确认与计量（6）应交税费2增值税消费税营业税其他应交税费（7）应付利息2（8）应付股利2（9）其他应付款12非流动负债（1）长期借款2（2）应付债券2（3）长期应付款2（十）所有者权益1.所有者权益核算的基本要求（1）权益工具与金融负债的区分3（2）混合工具的分拆3（3）所有者权益的分类32实收资本（1）实收资本确认和计量的基本要求2（2）实收资本增减变动的会计处理23资本公积（1）资本公积概述2（2）资本公积的确认和计量24留存收益（1）盈余公积2（2）未分配利润2（十一）收入、费用和利润1收入（1）收入的定义及其分类2（2）销售商品收入3销售商品收入的确认和计量销售商品收入的会计处理（3）提供劳务收入3提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计同时销售商品和提供劳务交易建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务授予客户奖励积分其他特殊劳务收入（4）让渡资产使用权收入3让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的计量（5）建造合同收入3建造合同概述合同分立合并合同收入与合同成本合同收入与合同费用的确认2费用（1）费用的确认2（2）期间费用2管理费用销售费用财务费用3利润（1）利润的构成3（2）营业外收支的会计处理2营业外收入营业外支出（3）本年利润的会计处理2（十二）财务报告1财务报告概述（1）财务报表的定义和构成2（2）财务报表列报的基本要求22资产负债表（1）资产负债表的内容及结构1（2）金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵销的要求2（3）资产负债表的填列方法2（4）资产负债表编制示例23利润表（1）利润表的内容及结构1（2）利润表的填列方法2（3）利润表编制示例24现金流量表（1）现金流量表的内容及结构2（2）现金流量的填列方法2（3）现金流量表的编制方法及程序2（4）现金流量表编制示例25所有者权益变动表（1）所有者权益变动表的内容及结构1（2）所有者权益变动表的填列方法2（3）所有者权益变动表的编制示例26附注（1）附注的主要内容2（2）分部报告3（3）关联方披露3关联方关系的认定不构成关联方关系的情况关联方交易的类型关联方的披露（4）金融工具的披露金融工具一般信息披露要求金融工具风险信息披露要求27中期财务报告2（1）中期财务报告及其构成2（2）中期财务报告的编制要求2（3）中期财务报告附注的编制要求2（十三）或有事项1或有事项概述（1）或有事项的概念和特征2（2）或有负债和或有资产22或有事项的确认和计量（1）或有事项的确认3（2）预计负债的计量3（3）对预计负债账面价值的复核33或有事项会计的具体应用 （1）未决诉讼或未决仲裁3（2）债务担保3（3）产品质量保证3（4）亏损合同3（5）重组义务34. 或有事项的列报（1）预计负债的列报3（2）或有负债的披露3（3）或有资产的披露3（十四）非货币性资产交换1非货币性资产交换的认定（1）非货币性资产交换的认定2（2）非货币性资产交换不涉及的交易和事项22非货币性资产交换的确认和计量（1）确认和计量原则2（2）商业实质的判断33非货币性资产交换的会计处理（1）以公允价值计量的会计处理2（2）以换出资产账面价值计量的会计处理2（3）涉及多项非货币性资产交换的会计处理2（十五）债务重组1债务重组的定义和重组方式（1）债务重组的定义2（2）债务重组的方式12债务重组的会计处理（1）以资产清偿债务2（2）债务转为资本2（3）修改其他债务条件2（4）以上三种方式的组合方式3（十六）政府补助1政府补助概念（1）政府补助的定义及其特征1（2）政府补助的主要形式1（3）政府补助的分类12政府补助的会计处理（1）与收益相关的政府补助2（2）与资产相关的政府补助2（十七）借款费用1借款费用概念（1）借款费用的范围2（2）借款的范围1（3）符合资本化条件的资产22借款费用的确认（1）借款费用开始资本化的时点2（2）借款费用暂停资本化的时间2（3）借款费用停止资本化的时点23借款费用的计量（1）借款利息资本化金额的确定2（2）外币专门借款汇兑差额资本化金2（十八）股份支付1股份支付概念（1）股份支付的四个主要环节3（2）股份支付工具的主要类型32股份支付工具的确认和计量（1）股份支付工具的确认和计量原则3（2）可行权条件的种类、处理和修改3（3）权益工具公允价值的确定3（4）股份支付的处理2（5）集团股份支付的处理23股份支付的应用举例（1）附服务年限条件的权益结算股份支付3（2）附非市场业绩条件的权益结算股份支付3（3）现金结算的股份支付3（十九）所得税1所得税会计概念（1）资产负债表债务法的理论基础3（2）所得税会计的一般程序22资产、负债的计税基础及暂时性差异（1）资产的计税基础3（2）负债的计税基础3（3）特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定3（4）暂时性差异33递延所得税负债及递延所得税资产的确认（1）递延所得税负债的确认和计量3（2）递延所得税资产的确认和计量3（3）特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认3（4）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响34所得税费用的确认和计量（1）当期所得税3（2）递延所得税3（3）所得税费用3（4）合并财务报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税3（5）所得税的列报3（二十）外币折算1记账本位币的确定（1）记账本位币的定义2（2）企业记账本位币的确定3（3）境外经营记账本位币的确定3（4）记账本位币变更的会计处理32外币交易的会计处理（1）外币交易的核算程序2（2）即期汇率和即期汇率的近似汇率2（3）外币交易的会计处理33外币财务报表折算（1）境外经营财务报表的折算2（2）恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算3（3）境外经营的处置3（二十一）租赁1租赁概念（1）与租赁相关的定义3（2）租赁的分类32承租人的会计处理（1）承租人对经营租赁的会计处理2（2）承租人对融资租赁的会计处理33出租人的会计处理（1）出租人对经营租赁的会计处理2（2）出租人对融资租赁的会计处理34售后租回交易的会计处理（1）售后租回交易的定义3（2）售后租回交易的会计处理3（二十二）会计政策、会计估计变更和差错更正1会计政策及其变更（1）会计政策概念3（2）会计政策变更3（3）会计政策变更与会计估计变更的划分3（4）会计政策变更的会计处理3（5）会计政策变更的披露22会计估计及其变更（1）会计估计概念3（2）会计估计变更2（3）会计估计变更的会计处理2（4）会计估计变更的披露23前期差错及其更正（1）前期差错概念2（2）前期差错更正的会计处理3（3）前期差错更正的披露2（二十三）资产负债表日后事项1资产负债表日后事项概念（1）资产负债表日后事项的定义2（2）资产负债表日后事项涵盖的期间2（3）资产负债表日后事项的内容22调整事项的会计处理（1）调整事项的处理原则3（2）资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法33非调整事项的会计处理（1）非调整事项的处理原则3（2）资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法3（二十四）企业合并1企业合并概念（1）企业合并的界定3（2）企业合并的方式2（3）企业合并类型的划分22同一控制下企业合并的处理（1）同一控制下企业合并的处理原则3（2）会计处理33非同一控制下企业合并的处理（1）非同一控制下企业合并的处理原则3（2）会计处理3（3）通过多次交易分步实现的企业合并3（4）反向购买的处理3（5）购买子公司少数股权的处理3（6）不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理3（7）被购买方的会计处理3（二十五）合并财务报表1合并财务报表概念（1）合并财务报表概念及其产生2（2）合并财务报表的特点及其作用2（3）合并财务报表的编制原则22合并范围的确定（1）控制的概念3（2）合并财务报表的合