营改增改革试点概述和应税服务范围解析.doc

营改增改革试点概述和应税服务范围解析主讲人：义立辉第一讲 营改增改革试点概述一、为什么要推行营改增 营业税改征增值税（以下简称营改增），是指将部分应税服务由原来征收营业税改为征收增值税并相应改变征税方式的俗称。当前国家着力推行营改增改革，主要基于以下考虑：（一）社会化生产大分工大发展的必然要求。（二）改善宏观调控的对症之策。（三）营业税发展的最终选择。（四）实现税收发展目标的必由之路。（五）财政分配体制改革的破冰之旅。二、改革试点的指导思想和基本原则（一）指导思想。 建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。 （二）基本原则。 1统筹设计、分步实施。 2规范税制、合理负担。 3全面协调、平稳过渡。三、改革试点的主要内容（一）改革试点的范围。 1区域范围。2012年1月1日起先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的9个省、市开展试点；根据国务院决定，从2013年8月1日起，将改革试点扩大到全国范围。 2行业范围。先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，并择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点范围，条件成熟时，逐步推广至其他行业。（二）改革试点的主要税制设计。 1纳税人分类。按照现行增值税要求，将提供应税服务纳税人，按规定标准划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。 2税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 3计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 4计税依据。原则上为纳税人发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除(差额扣除销售额)。 5抵扣税。增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务取得的合法抵扣凭证，可按现行规定抵扣进项税额；纳税人购买税控专用设备和支付的技术维护服务费，可抵减应缴增值税。 6税收优惠。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。7服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。（三）税收征管。 纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。（四）收入归属。 试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属地方的营业税收入，改征增值税后收入仍归属地方。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。四、改革试点取得的成效 （一）优化了税制。 （二）减轻了税负。 （三）扩大了内需。 （四）促进了分工。 （五）推动了创新。 （六）改善了出口。五、改革试点的实施安排（一）认真做好试点纳税人信息核查确认工作。（二）做好各项登记、认定、审批和信息录入工作。（三）做好发票发售和纳税人开票准备工作。（四）做好宣传辅导和培训工作。（五）做好纳税服务工作。（六）加强应急管理。（七）加强工作督导。（八）加强考核激励。（九）做好政策调研及效应分析工作。第二讲 应税服务范围解析一、交通运输业服务 陆路运输服务、水陆运输服务、航空运输服务、管道运输服务，暂不包括铁路运输服务。 二、部分现代服务业服务（一）研发和技术服务：研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。（二）信息技术服务：软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务。（三）文化创意服务：设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务。 （四）物流辅助服务：航空服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关业务、仓储服务、装卸搬运服务。 （五）有形动产租赁服务：有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁。 （六）鉴证咨询服务：认证服务、鉴证服务、咨询服务。（七）广播影视服务：广播影视节目（作品）制作服务、广播影视节目（作品）发行服务、广播影视节目（作品）播映服务。以上均按营业税改征增值税操作指南有关征税范围界定内容讲解。下述特例供解析参考：A.运营模式及征税划分：1直营式：单位、个体户直接从事运营的，由其缴税。 2雇员式： （1）雇员开营运单位、个体户车的，由从事运营的单位 和个体户连同收取的管理费缴税。营业性 （2）雇员开非营运单位、个体户车的，不征税。非营业性 （3）雇员以自备车为单位、个体户供有偿服务的，由雇员缴税。3服务式：单位和个体户为本单位员工提供交通运输服务的，即使有偿服务，也不征税。 4承包、承租、挂靠式：承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外运营并由发包人承担相关法律责任的，由发包人缴税，否则，由承包人缴税。B.广告服务方式及征税划分： 1广告设计：由设计者按“设计服务”缴税。2委托发布广告：由发布者按“广告服务”缴税。 3代理广告：由制作、代理广告公司和广告发布者按“广告服务”缴税。 4租赁广告：租用动产、不动产或者场地发布广告。其中在有形动产上发布的广告，由出租广告位者按“有形动产租赁服务”缴税；在房屋、建筑物等不动产上发布的广告，如果出租广告位者收取广告费，则由其按“广告服务”缴税。C.广播影视服务方式及征税划分： 1电视台制作节目交网络传输公司（包括宽带、有线、无线、数字电视）传输播放，并直接向用户收取收视费、点播费等收入，由传输播放单位按广播影视服务缴税；对合作单位分得的收入，由其自行缴税。 2电视台分时段播放广告，由其按取得的广告服务收入缴税；广告时段被买断或者承