会计政策国内外研究现状.docx

i2i国内研究现状目前，我国国内对该问题的研究现状可以概括为如下几个方面：(1)关于会计政策及其选择的涵义与内容的研究。目前一般将会计政策分为宏观会计政策和微观会计政策。黄菊波、杨小舟(1995)认为，在实践中，会计政策应分为宏观(或政府)的会计政策和微观(或企业)的会计政策。有部分学者在不反对会计政策的宏观与微观之分的同时，认为会计政策一般主要指微观会计政策(曲晓辉，1999；娄权，2000)。而刘叔申、王林(1996)则认为会计政策只能是企业会计政策，即只有以企业为主体的会计政策，应当从会计政策与会计法规的区别上理解会计政策的微观性。目前在许多文献中，并不将会计选择与会计政策选择加以区分。曲晓辉(1 999)认为，会计选择主要是指会计政策的选择，当然也包括对会计估计的选择和其他相关选择，由于后两种选择的影响程度一般不及会计政策选择的影响深远，因而往往被置于次要地位。也有人将会计选择称为会计政策选择的简称，如汤云为、钱逢胜(1997)。目前关于会计政策具体内容的论述很少，曲晓辉(1999)认为迄今为止，会计政策的内容似乎仍然难以尽举，概括说来，会计政策至少应当包括以下一系列会计原则、方法和程序：计价基础：历史成本、重置成本、现行成本；合并政策；外币业务的处理方法和外币报表的折算方法；固定资产折旧方法；存货计价方法；无形资产的摊销期间和方法；开发成本以及借款费用的会计处理方法；递延税款的处理；长期工程合同收入的确认方法；长短期投资的认定，长期股权投资的核算方法等。(2)会计政策选择原因的研究。该问题是目前已有的成果中论述较多的问题。汤云为、陆建桥(1998)认为，这实际上是会计准则的统一性与灵活性的关系。具体原因概括为：会计的模糊性(黄菊波；杨小舟，1995)。不同的会计观点的并存(黄菊被、杨小舟，1995；刘叔申、王林，1996)。相关性与可靠性之间的矛盾。毕秀玲(2000)认为，当相关性与可靠性相矛盾时，若同时重视相关性和可靠性，只能采用不同的会计政策。会计政策在形式上表现为会计过程的一组技术规范，本质上却是一种经济利益的博弈规则和利益分享的制度安排。为了满足各方面的利益要求，永远不可能把会计制度规定得详细到只有一种选择(邬保明，1997)。戴奉祥(2000)认为，会计政策的选择问题是一个社会公共选择问题。若事无巨细地由政府包罗企业会计处理的全部规则，交易费用过多，就可能会因缺乏效率而流产，因此政府只能就一般的会计规范做出规定，而将剩余的特殊会计政策留给市场主体自己选择，这样会更有效率。(3)关于企业选择会计政策的立场、原则及程序等几方面的研究。首先，选择的立场。袁志、曾钧(1994)提出四种立场：国家和公益立场；企业立场；职工立场；所有者立场。并认为由于会计、职工及所有者在企业中的地位，决定了企业会计政策只能是复合立场。而李端生、朱力(1996)则认为，选择会计政策的正确思路应该是企业立场。在确定了选择的立场之后，就应确定目标，大多数学者认为会计政策选择的目标应服从于会计的目标(郑红霞，2000)。也有极少数学者提出了截然相反的观点，谢德仁(1997、2000)认为程序理性而不是结果理性是会计可能实现的唯一目标。其次，企业选择会计政策的原则。公认与合法原则；成本与效益原则(刘叔申、王林，1996)；适用性原则(刘叔申、王林，1996)；可比性、一致性、重要性、谨慎性、整体优化等都是选择会计政策的原则(张业修，1997)。再次，企业会计政策选择时应考虑的因素。企业选择会计政策时，要考虑各方面的影响因素，胡春元(1996)将影响企业会计政策选择的因素概括为四个方面：一是报酬因素；二是负债因素；三是政治成本因素；四是股价因素。最后，关于会计政策选择程序的研究较少，张业修(1997)设计了会计政策选择的四个程序：会计政策的比较、分析与拟定；会计政策的论证、选择与协调；会计政策的确定、评价与申报；会计政策的运作、反馈与监督。(4)会计政策比较研究。现有的部分研究大都是从财务会计核算的角度，对会计政策进行了一定的比较。例如，崔也光等会计政策的职业判断与选择、张跃进等会计政策及其选择均以常见的财务会计中会计要素的先后顺序，对会计政策进行了一定比较。但这些研究与原有的财务会计学中的研究问题的视角相比并没有明显的创新之处。(5)上市公司微观会计政策选择实证研究。我国部分学者借鉴西方实证会计研究方法，取得了一定的研究成果。例如，王跃堂(2000)进行了会计政策选择的经济动机研究；陆建桥(1900)进行了中国亏损上市公司盈利管理实证研究；魏刚(2000)研究了高级管理层激励与上市公司经营绩效的关系；孙铮(2000)在中国证券市场财务与会计透视一书中研究了上市公司的盈利管理；蒋义宏(1997)研究了上市公司运用会计政策变更进行盈利管理的案例；吴星宇(2000)进行了我国上市公司会计政策选择的实证研究中国的分红计划假设检验。122国外研究现状虽然国外很少有人对中国上市公司的会计政策选择问题进行研究，但在西方国家，自1968年鲍尔和布朗(bal1 andbrown)进行了会计盈利与股票价格之间的关系的实证研究之后，上市公司的微观会计选择问题的研究一直是会计研究的前沿问题之一。因此，国外的研究成果对我国上市公司的会计政策选择问题的研究有很大的借鉴作用。目前，基本上形成了信息观、契约观、计价模型观等代表性观点。(1)信息观。美国著名会计学家威廉h比弗(williamhbeaver)的财务呈报一一会计革命(1998)一书是系统阐述信息观的权威专著。信息观认为，证券价格变动程度反映了相应程度的信息内涵，投资者试图预测他们未来的投资报酬，而去搜寻各种相关信息，而不一定仅仅是会计信息。“为了使财务呈报数据具有价值，就必须使之能够提供相对于其他信息而言更为完善的信息，并与其他的信息所提供的信息有所不同。”“因为各种不同的利益关系人可能以不同的方式受到信息后果的影响。所以，对于何为最佳会计方法也许不会有共识。因此，将“寻求最佳财务呈报方法的本质理解为是一个社会选择问题。信息观的新近研究成果有：权益的账面价值和盈余在解释股票价格中似乎是重要的(巴思、比弗，1993)；市场也对附注披露有反映(巴思、麦克尼、科尔斯，1994)。因此可以认为，在信息观下，历史成本属性是相关性和可靠性的最好均衡，同时用标准和附注提供额外信息。可借助有效市场假说，证明以历史成本为基础的，以额外披露为补充的披露方式是正确的，会计政策选择被认为是具有预测未来现金流量的信息价值，因此能影响股价；司可脱(1999)用博弈论解释了为什么虽然会计政策对公司的现金流量无直接影响，但却有经济后果。这种观点拉近了契约观与信息观的距离。(2)契约观。契约观的代表人物是瓦茨(watts)和齐默尔曼(zim-merman)两位教授。其主要观点集中体现在实证会计理论一书中。契约观的基本观点是将企业视为一组契约的联合，在这些所有的契约关系中，最主要的是激励契约、债务契约和政治成本，而这些契约又都是以会计信息为基础的。管理当局在选择会计政策时会选择有利于管理者的会计政策。契约观早期以机会主义观的研究为主，近年来增加了有效契约观的研究，比如瓦茨和齐默尔曼1994年发表的文章有效的机会主义的会计程序选择：公司控制竞赛认为，要解释会计选择，更主要的应该是有效契约观。而steven young(1998)证实了通过企业会计政策选择的平滑收益动机。还有的学者认为，1990年代以来，会计选择的研究进步很小。(3)计价模型观。从20世纪90年代以来，人们发现股价不仅反映了信息，还反映了噪音，而且随着混沌分析、模糊数学等方法的引入，也进一步加深了人们对有效市场假说的怀疑。于是，在信息观基础上形成了一种新的研究方法一一计价模型观(valuationmodelperspective)。计价模型观的建立，归功于奥尔森(1990、1995)、费尔萨姆和奥尔森(1995)的净盈余理论。在他们的模型中，首次将权益价值与账面价值和未来盈利联系起来，强调了财务会计信息的根本作用是决定公司价值。认