讲义-会计基础-第三章-2.doc

会计从业资格考试辅导 会计基础讲义（P8/8） 第三章会计等式与复式记账第二节复式记账【总结1】会计科目借方贷方余额计算公式资产类会计科目增加减少借方资产类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额）权益类会计科目减少增加贷方权益类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额）成本类会计科目增加减少借方成本类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）-本期贷方发生额（减少额）收入类会计科目减少增加期末结转后无余额收入类会计科目期末无余额费用类会计科目增加减少期末结转后无余额费用类会计科目期末无余额【总结2】1.对每一个会计科目来说，期初余额只可能在会计科目的一方。2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明会计科目的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明会计科目的性质已发生改变。根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果余额在借方，是资产类会计科目，如果余额在贷方是负债类会计科目。3.收入、费用类会计科目无期初、期末余额。【例题单选题】损益类会计科目期末结转入（）会计科目。A.生产成本 B.主营业务成本 C.本年利润 D.主营业务收入【例题多选题】期末结转后无余额的会计科目有（）。A.实收资本 B.主营业务成本 C.库存商品 D.销售费用【例题单选题】与资产类会计科目记账方向相同的会计科目是（）。A.收入类会计科目B.费用类会计科目C.利润类会计科目D.权益类会计科目第二节复式记账（四）借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等具体： 1有借方科目必有贷方科目 2借方金额合计与贷方金额合计必须相等【例题】企业收到投资者投入现金60 000元存入银行。正确答案此项经济业务一方面使资产类中的“银行存款”借方增加了60 000元，另一方面使权益类中的“实收资本”账户贷方增加了60 000元，借贷金额相等。【例题】企业用银行存款偿还应付账款80 000元。正确答案此项经济业务一方面使资产类中的“银行存款”减少了80 000元，记入该账户的贷方；另一方面减少了权益类中的“应付账款”账户80 000元，记入该账户的借方，借贷金额相等。【例题】企业使用银行存款50 000元购买固定资产。正确答案此项经济业务使资产类账户“银行存款”减少50 000元，记入该账户的贷方；另一方面使资产类账户“固定资产”借方增加50 000元，借贷方金额相等，但资产总额不变。【例题】企业按当年实现净利润的10%计提法定盈余公积，金额为6 000元。正确答案此项经济业务使权益类账户“盈余公积”增加6 000元，记入该账户的贷方；另一方面使企业的权益类账户“利润分配”减少6 000元，记入该账户的借方，权益总额不变。（五）会计科目的对应关系和会计分录1.格式：（1）借方在上，贷方在下。（2）每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格。（3）一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也对齐。2.分类：按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指一借一贷的会计分录；复合会计分录指一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。3.编制步骤P41【例题】甲公司从银行取得半年期借款10 000 000元。正确答案借：银行存款 10 000 000贷：短期借款 10 000 000 【例题】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款20 000元。正确答案借：应付账款 20 000贷：银行存款 20 000【例题】甲公司收到所有者追加的投资500 000元，款项存入银行。正确答案借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 000【例题】某投资者收回投资500 000元，甲企业以银行存款支付。正确答案借：实收资本 500 000贷：银行存款 500 000【例题】1月15日，甲公司用银行存款80 000元购买一台设备，设备已交付使用。正确答案借：固定资产 80 000贷：银行存款 80 000【例题】甲公司向银行借入半年期100 000元直接用于归还拖欠的货款。正确答案借：应付账款 100 000贷：短期借款 100 000【例题】甲公司经批准同意以资本公积10 000 000元转增实收资本。正确答案借：资本公积 10 000 000贷：实收资本 10 000 000【例题】甲公司宣告向投资者分配现金股利10 000 000元。正确答案借：利润分配 10 000 000贷：应付股利 10 000 000【例题】甲公司将应偿还给乙企业的账款100 000元转作乙企业对本企业的投资。正确答案借：应付账款 100 000贷：实收资本 100 000【例题】企业收到投资者投入现金60 000元存入银行。 正确答案借：银行存款 60 000贷：实收资本 60 000 【例题】企业用银行存款偿还应付账款80 000元。正确答案借：应付账款 80 000贷：银行存款 80 000 【例题】企业使用银行存款50 000元购买固定资产。 正确答案借：固定资产 50 000贷：银行存款 50 000【例题】企业按当年实现净利润的10%计提法定盈余公积，金额为6 000元。正确答案借：利润分配 6 000贷：盈余公积 6 000 （六） 借贷记账法的试算平衡1.定义：试算平衡是以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系,按照记账规则的要求,通过对所有会计科目记录的汇总和计算,来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。2.方法：发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。P42分类公式依据发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则余额试算平衡法全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计资产=负债+所有者权益的恒等关系3.编制【例题】甲有限责任公司（简称甲公司）2011年4月份发生以下经济业务（所有科目的期初余额均为已知条件）：（1）4月5日获得乙公司追加投资100 000元，存入开户银行。 （2）4月8日，甲公司向供应商购入原材料一批，价值20 000元，货款暂欠，材料已验收入库（不考虑增值税）。（3）4月15日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款10 000元。（4）投资者丙收回投资100 000元，用银行存款向其支付。（5）4月21日，从银行提取现金2 000元备用。（6）4月28日向工商银行借入一年期借款20 000元用于归还前欠材料款。（7）经批准企业用盈余公积50 000元转增资本。（8）以盈余公积10 000元向所有者分配现金股利。（9）经批准将企业原发行的10 000元应付债券转为实收资本。余额试算平衡表2011年4月30日 单位：元 会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款原材料短期借款应付账款应付股利应付债券实收资本盈余公积90 000300 000100 00050 00010 00030 000300 000100 0002 000100 00020 00030 00010 000100 00060 000112 00020 00020 00010 000160 00092 000288 000120 00070 00010 00020 000360 00040 000合计490 000490 000322 000322 000500 000500 0004.结论（1）如果试算平衡表借贷不相等，说明会计科目的记录和计算肯定有错误，必须立即检查,进行更正。不平肯定错（2）如果实现了试算平衡，也不能说明会计科目记录绝对正确。平了未必对原因： 漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；某项经济业务记错有关会计科目，借贷仍然平衡；某项经济业务在会计科目记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。【例题多选题】下列属于试算平衡公式的是（）。A.期末借方余额合计期末贷方余额合计B.本期借方发生额合计本期贷方发生额合计C.资产类会计科目借方发生额合计资产类会计科目贷方发生额合计D.资产类会计科目贷方发生额合计负债类会计科目贷方发生额合计【例题单选题】下列错误中能通过试算平衡查找的有（）。A.某项经济业务未入账 B.某项经济业务重复记账C.应借应贷会计科目中借贷方向颠倒D.应借应贷会计科目中借贷金额不等【例题判断题】如果试算平衡表借贷不等，肯定会计科目记录有错误，但试算平衡表借贷相等应该说会计科目记录绝对正确。（）【例题判断题】发生额试算平衡法的公式是：资产类会计科目本期借方发生额合计=负债类会计科目本期贷方发生额合计（）。三、总分类科目与明细分类科目的平行登记 （一）总分类科目与明细分类科目的关系总分类科目，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的科目。明细分类科目，是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的科目。1.总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用； 2.明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用； 3.总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等。（二）平行登记1.依据相同： 即所依据的会计凭证相同。2.方向相同：即记入的借贷方向相同。3.期间相同：即记入的会计期间相同。同一会计期间【注意】不是指同时或者同一天4.金额相等：记入总分类科目的金额与记入其所属明细分类科目的合计金额相等。公式：总分类科目的期初余额=所属明细科目期初余额合计 总分类科目的本期发生额=所属明细科目本期发生额合计 总分类科目的期末余额=所属明细科目期末余额合计【例题多选题】总分类会计科目与明细分类会计科目平行登记的要点包括（）。A.目的相同 B.方向相同 C.金额相等 D.期间相同【例题判断