会计基础讲义第一章.doc

第 一 章总论本章要点：会计的概念会计的基本职能财务报告的目标会计基本假设和会计记账基础会计信息质量要求会计要素及其确认会计等式会计核算的具体内容和一般要求考情分布 重点章，除分录题、账表综合题外各种题型皆有可能。第一节会计概述一、 会计的概念我们先来看一组对话：学生：会计是什么呀？会计：会计是一种经济管理工作。学生：怎样管理？会计：以货币为主要计量单位学生：以货币为主要计量单位做什么呀？会计：搞核算和监督学生：核算和监督什么呢？会计：核算和监督一个单位的经济活动学生：哦。我明白了，原来会计是以货币为主要计量单位，反映(核算)和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。对于会计的定义，我们可以从以下四个方面来理解：第一：会计是一项经济管理活动，它属于管理范畴。（本质）第二：会计对象是特定单位的经济活动。（能够用货币表现的经济活动）第三：会计的基本职能是核算和监督。第四：会计以货币为主要计量单位。会计以货币为主要计量单位，各项经济业务以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录，但货币并不是唯一的计量单位。例题（判断题）会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（）答案：错例题：（单选题）会计的本质是（ ）A核算活动 B. 管理活动 C. 监督活动 D. 经济活动答案：B例题：（单选题）会计以（ ）为主要计量单位A金额 B. 数量 C. 货币 D. 会计要素答案：C提示：财务会计是最基本的、也是最早产生和发展起来的，狭义的会计仅指财务会计。财务会计目标是通过编制财务报告，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。二、会计的基本职能（一）会计核算1.定义：指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。2. 会计核算是会计的首要职能。3. 四个环节：（1）确认是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。 （2）计量是指以货币为计量单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。 （3）记录是指通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。（4）报告是指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息。4. 基本特点：（1）以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动。会计核算以货币量度为主、以实物量度及劳动量度为辅，从数量上综合核算各单位的经济活动状况。（判断）（2）会计核算具有完整性、连续性和系统性。5.具体方法：（简答）会计核算的具体方法包括：（七个方法）设置会计科目和账户会计核算的准备工作复式记账将经济业务记录在账户中的方法填制和审核会计凭证是保证会计资料真实、可靠的有效手段登记账簿会计核算的主要方法成本计算按照一定对象确定其总成本和单位成本的会计方法财产清查确保会计信息正确、真实的一种手段编制会计报表对会计核算资料的综合、总括反映上述会计核算方法在实际工作中的基本运作程序是：设置会计科目和账户是会计核算的准备工作；当经济业务发生后，首先填制或取得原始凭证，经会计人员审核整理后，按照设置的会计科目，运用复式记账法，编制记账凭证，审核无误后，并据以登记账簿，同时还要对财产物资进行成本计算；对于账簿记录的结果，要通过财产清查加以核实，最后，在保证账实相符的基础上，根据账簿资料编制财务报表。这样，会计核算的七个具体方法相互联系和配合，构成了一个完整的方法体系。例题（单选）下列不属于会计核算环节的是（ ）（2010年北京市）A.确认 B. 审核 C. 计量 D. 记录答案：B例题（多选）下列属于会计核算具体方法的是（ ）A. 设置会计科目和账户 B. 复式记账 C. 填制和审核会计凭证 D. 登记账簿答案：ABCD例题（多选）会计核算的特点包括（ ）A. 准确性 B. 完整性 C. 连续性 D. 系统性答案：BCD例题（单选）下列不属于会计核算职能的是（）A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总D.编制会计报表提供经济信息答案：B（二）会计监督1.定义：会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。2.特点：（1）主要通过价值指标进行。会计监督主要是通过会计核算经济活动的过程及其结果提供的价值指标。（2）对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。（3）监督依据包括合法性与合理性两方面。（三）两者关系相辅相成、不可分割。会计核算是会计监督的前提，会计监督是会计核算的保证。因为，对经济业务活动进行监督的前提是正确地进行会计核算，相关而可靠的会计资料是会计监督的依据；同时，也只有搞好会计监督，才能保证经济业务按规定进行、达到预期的目的。但会计核算是最基本的，处于主导地位，而会计监督则存在于会计核算的过程之中。例题（判断题） 会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。（）答案：错例题（多选）会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对经济活动的（ ）进行审查。A. 真实性 B. 合法性 C. 合理性 D. 时效性答案：BC例题(判断) 会计的基本职能是会计核算和会计监督，会计监督是首要职能。答案：错三、财务报告目标（一）分类总目标：提高经济效益基本目标：向有关各方提供会计信息，以满足其经济决策的需要。（二）2006年颁布的企业会计准则界定的目标财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。1.向财务报告使用者提供会计信息2.反映管理层受托责任履行情况 （三）使用者 投资者是财务报告的首要使用者。例题（多选）财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（）。 （2009年北京市）A.成本费用B.经营成果C.财务状况D.现金流量 答案：BCD四、会计对象（一）含义 1.会计的对象是指会计所核算和监督的内容。2.凡是特定主体能以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。3.以货币表现的经济活动又称为价值运动或资金运动。所以我们得出结论：会计的对象就是资金运动。注意：会计并不能核算和监督社会再生产过程中的所有经济活动，必须是能够用货币表现的经济活动。（二）企业会计的对象：（企业的资金运动）由于单位的组织形式和经济活动的内容不同，所以不同单位的资金运动有不同的特点。下面我们以工业企业为例来说明企业会计的对象，即资金运动。工业企业资金运动包括资金投入、资金循环与周转（即资金运用）、资金退出三个环节。1. 资金投入。资金的投入来源于企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益（即企业的负债）资产=权益资产=负债+所有者权益2.资金循环与周转。（1）供应过程。 货币资金形态储备资金形态（2）生产过程。 储备资金形态生产资金形态成品资金形态（3）销售过程。 成品资金形态货币资金形态3.资金退出。（交纳税金、偿还债务、向投资者分配股利或利润）企业收回的货币资金中，用于交纳税金、偿还债务、向所有者分配股利或利润的这部分资金就退出企业了，剩余的资金继续用于企业的再生产。例题（单项选择题）下面关于会计对象说法不正确的是（）。A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容B.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容C.企业日常进行的所有活动都是会计对象D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动答案：C例题（判断题）凡是能够以数量表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。（）答案：错例题：(判断题)企业会计的对象就是企业的资金运动（ ）答案：对五：会计核算的具体内容和一般要求（一）会计核算的具体内容（注意简答）1.款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如：国库券、股票、企业债券等。2.财物的收发、增减和使用财物就是财产物资，是单位进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。财物一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输设备等固定资产。3.债权、债务的发生和结算债权包括各种应收和预付款项，债务包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项等。4.资本的增减会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。5.收入、支出、费用、成本的计算6.财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项例题（单选）下列各项中属于款项的是（ ）A.可转换债券 B.商业承兑汇票 C. 银行汇票存款 D.银行承兑汇票答案：C例题（单选）下列各项中，不属于企业财物的是（ ）A. 机器设备 B. 在产品 C.燃料 D.专利权答案：D例题（多选）下列各项中，属于财务成果的计算和处理内容的有（ ）A. 利润的计算 B. 利润分配 C.亏损弥补 D.所得税的计算答案：ABCD（二）会计核算的一般要求（多选、判断）1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。6）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。例题（单项选择题）关于会计核算的一般要求，下列说法中，不正确的是（）。A.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告B.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户，进行复式记账C.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定D.在民族自治地区，会计记录使用当地通用的一种民族文字即可答案：D例题（判断） 在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。（）答案：对第二节会计基本假设和会计记账基础一、会计基本假设会计是社会经济发展的产物，经济环境的一些内在特性，必然会对会计提出某些要求和规定，这就构成了制约和约束会计运行和发展的基本前提，称为会计基本假设。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1.会计主体。会计主体是会计确认、计量和报告的空间范围。1）：它不仅要求会计核算分清经济业务是属于本企业还是其他企业，还要分清经济业务是属于本企业还是企业的所有者。2）：会计主体和法律主体（法人单位）一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人。企业集团、企业、企业的分厂、分公司、企业的车间或事业部，都可以成为会计主体。例（单选）（ ）是会计确认、计量和报告的空间范围A.会计主体 B.持续经营 C. 会计分期 D.货币计量答案：A例（判断题）会计主体必须是法律主体。（） 答案：错例（判断题）会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动。（）答案：错例（单选）关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（）。A.可以是独立法人，也可以是非法人B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团D.当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理。答案：D例题（多选）下列各项中，可以作为一个会计主体进行核算的有（ ）A.销售部门 B. 分公司 C.母公司 D.企业集团答案：ABCD2.持续经营。持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模削减业务。关于这个假设可以有两层理解1、各主体在可预见的未来不是期望清理或清算的2、假定各主体能执行现有的经营活动，并无法确定其结束时间。持续经营把会计主体的经营活动看成是延续不断的“长河”。3.会计分期。会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度，且均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度称为会计中期。由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、预提、待摊会计处理方法。例（判断题）由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。（） 答案：错例（多项选择题）会计中期包括（）A.月度B.季度C.半年度D.年度答案：ABC4.货币计量。货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、核算会计主体的财务状况和经营成果。在货币计量的前提下，我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。二、会计记账基础会计记账基础有两种：权责发生制和收付实现制。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。1.定义：权责发性也称应计制或应收应付制，它是以收入、费用是否发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。2.根据权责发生制基础的要求，收入的归属期间应是创造收入的会计期间，费用的归属期间应是费用所服务的会计期间。3.凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。例1：销售款未收应该作为当期的收入例2：预收销售款不应该作为当期的收入例3：应付借款利息应该作为当期的费用例4：预付下期租金不应该作为当期的费用例题（单项选择题）企业1月份发生下列支出：（1）预付全年仓库资金36000元； （2）支付上年第4季度银行借款利息16200元； （3）以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品（4）预提本月应负担的银行借款利息4500元。 按权责发生制确认的本月费用为（）。 A.57220元 B.8020元 C.24220元 D.19720元 答案：B例（判断题）某企业12月与A公司签订了一份明年的供货合同，会计部门应依据该份合同核算当年收益。（）答案:错 收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础。收付实现制也称现金制或现收现付制，它是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。（判断）以发工资为例目前，我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。例题：某企业20年1月份发生如表l-1所示经济业务，分别以权责发生制和收付实现制为基础确认本月的收入和费用。举例权责发生制收付实现制收入费用收入费用1本月预收销货款5 000元5 0002本月预付企业全年的水电费2 400元2002 4003本月销售货物8 000元，实际收到货款5 000元，余款下月支付8 0005 0004本月购入办公用品1 000元，款项尚未支付1 000第三节会计信息的质量要求根据基本准则规定，对会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（前四项是首要质量要求，后四项是次要质量要求）1.可靠性。以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认，如实反映相关会计信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。2.相关性。企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.可理解性。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。4.可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。不同企业发生的相同或者相似的交易或事项， 应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。一致性的要求并不意味着企业所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情况下，企业可以变更会计核算方法，但应在企业财务报告中作相应披露。例题（判断题）会计核算的可比性是指会计核算方法前后各期就当保持一致，不得变更。（）【答案】错5.实质重于形式。实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如，融资租入的固定资产：视为承租方企业的资产。（单选）6.重要性。凡对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响使用者做出合理判断的重要会计事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中单独予以充分披露；而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者作出正确判断的前提下，可适当合并、简化处理。7.谨慎性。谨慎性也称稳健性或审慎性，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。要求企业会计人员在面临不确定性因素作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计各种风险和损失，做到既不高估资产或收益，也不低估负债或费用，合理核算可能发生的费用和损失。确认收益或利得要求的证据要高，很可能（大于50%，小于95%），而确认费用或损失要求的证据较低，可能（大于5%，小于50%）应用：1.企业定期或至少与年度终了对可能发生的各项资产损失计提减值准备。 2.企业对固定资产采用加速折旧法。例题（多项选择题）谨慎性要求会计人员在选择会计处理方法时（）。A.不高估资产B.不低估负债C.预计任何可能的收益D.确认可能发生的损失【答案】ABD 例（单选题）企业对可能发生的各项资产损失计提资产减值或跌价准备，充分体现了（）的要求。 A.权责发生制B.实质重于形式 C.谨慎性D.可靠性 【答案】C 例（判断题）谨慎性要求，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（）【答案】错8.及时性。要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时收集、处理、编制出财务报告、传递会计信息例题（单项选择题）下列不属于对会计信息质量要求的是（） A.重要性B.谨慎性C.可比性D.权责发生制【答案】D例题（单项选择题）属于会计核算信息质量要求的是（） A.持续经营B.实质重于形式C.会计分期D.货币计量【答案】B第四节会计要素和会计等式一、会计要素定义：会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是从会计角度描述经济活动的基本要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。会计要素又称财务报表要素： 资产负债表要素：资产、负债和所有者权益，侧重于反映企业某一时点静态的财务状况(财务状况是指企业一定日期的资产和权益情况，是资金运动相对静止状态的表现)利润表要素：收入、费用和利润，侧重于反映企业某一时期动态的经营成果。(指企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现)例题（单项选择题）下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）A.收入B.所有者权益C.费用D.利润【答案】B例题（单项选择题）下列属于反映企业经营成果的会计要素是（） A.费用B.资产C.负债D.所有者权益【答案】A（一）资产1.定义：资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.特征：（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。例如：购买的设备、销售的应收账款过去的交易事项形成，是资产。例如：预计将要购买的设备预期的，不能确认为资产。（2）资产是企业拥有或者控制的。企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。例题（判断题）某一财产物资要成为企业的资产，其所有权必须属于企业（ ）答案：错（3）资产预期会给企业带来经济利益。带来经济利益的方式：直接或间接。资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益。例如：一条技术上已经淘汰的生产线。例题（简答题）简述资产的特征（历年考题）。例题（多选）资产的特征有（）。A.过去的交易或事项形成B.企业日常活动形成的经济利益的总流入C.企业拥有或者控制的D.能够给企业带来未来的经济利益【答案】ACD例题（判断题）库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（）【答案】错3.分类资产按照流动性（变现速度或能力）不同，一般分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。例题（单选题）下列属于企业流动资产的是（）A.长期股权投资B.固定资产C.预付账款D.无形资产【答案】C例题（单选题）下列不属于流动资产的是（）。A.预收账款B.预付账款C.交易性金融资产D.应收票据【答案】A（二）负债1.定义：负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.特征： （1）负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。例题（多项选择题）负债的特征有（）。A.由于过去交易或事项所引起 B.由企业拥有或者控制C.承担的潜在义务D.最终要导致经济利益流出企业【答案】AD3.分类：负债按其流动性（偿还期限的长短）不同，可以分为流动负债和长期负债。例题（单项选择题）下列各项属于流动负债的是（）。 A.应付账款B.应收账款C.预付账款D.应付债券【答案】A例题（多项选择题）关于负债，下列各项表述中正确的有（）。A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债D.应付债券属于流动负债【答案】AB（三）所有者权益1.定义：所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。资产减去负债后的余额也称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权；2.来源与构成所有者权益的来源包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等所有者权益的构成包括：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。实收资本（股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积是指企业在筹集资本过程中取得的由投资者投入资本所引起的各种增值，包括资本溢价或股本溢价。（对于新成立的公司，投资者的出资额一般全部作为实收资本入账。但在有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额通常要大于其在注册资本中所占的份额，这部分多出来的数额称为资本公积资本溢价。）盈余公积是指企业按照规定从税后利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。未分配利润是指企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。一般来说，实收资本和资本公积是由企业所有者直接投入的，盈余公积和未分配利润则是企业在生产经营过程中实现的利润留存企业所形成的，即：留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分。3.所有者权益与资产的关系所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，但必须注意，所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。例如，一定数额的所有者权益并不代表相应数额的货币资产或存货。所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系。（判断）例题:（多选）关于所有者权益，下列说法正确的是（ ）A.所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的剩余权益B.所有者权益的金额等于资产减去负债后的余额C.所有者权益也称为净资产D.所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等答案：ABCD例题（多选）留存收益包括（ ）A.法定盈余公积 B.资本公积 C.任意盈余公积 D.未分配利润答案：ACD例题（多选）企业所有者权益的各项目中，通过生产经营活动形成的是（ ）A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D. 未分配利润答案：CD例题（单选）所有者权益从数量上看，是（）的余额。A.流动资产减去流动负债B.长期资产减去长期负债C.全部资产减去流动负债D.全部资产减去全部负债【答案】D例题（单选）投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（）。A.成本B.所有者权益C.资产D.负债【答案】C例题（判断题）所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。（） 【答案】对例题（判断）所有者权益是指企业投资者对企业资产的所有权。答案：错（四）收入1.定义：收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。1）：收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生。日常活动是指企业为达到生产经营目标所从事的活动。利得：是指企业在非日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。直接计入所有者权益的利得： 可供出售金融资产增值（资本公积）直接计入当期损益的利得： 接受捐赠、违约罚款等（营业外收入）2）：表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，最终会导致企业所有权益的增加。3）：但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。（投资）2.分类1）收入按其性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。2）收入按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所产生的收入。例如：工业企业的主营业务收入包括销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等取得的收入。其他业务收入是指基本业务以外的其他日常活动所产生的收入。例如：工业企业的其他业务收入包括材料销售收入、包装物出租收入、固定资产出租收入、无形资产使用权转让收入和提供非工业性劳务收入等。在实际工作中，一般应按照营业执照上注明的主营业务和兼营业务予以确定的。例题（单项选择题）企业会计准则收入规定，企业的日常经营收入不包括（）。 A.销售商品的收入B.提供劳务的收入C.因他人使用本企业资产取得的收入D.出售固定资产的收入【答案】D例题（判断题）收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业出售固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。 （）【答案】对例题（单选）下列属于主营业务收入的是（ ） （ 2010年北京市）A. 材料销售收入 B.无形资产使用权转让收入 C.提供工业性劳务收入 D.固定资产出租收入答案：C（五）费用1.定义：费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失：是指企业在非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。直接计入所有者权益的损失（资本公积）和直接计入当期损益的损失（罚款支出：营业外支出）2.分类费用按其经济用途不同，可以分为生产成本和期间费用。生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即产品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。制造费用：是指企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。主要包括生产车间发生的机物料消耗、生产车间管理人员的工资等各种薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、支付的水电费、办公费，以及其他间接生产费用。制造费用是间接生产成本，不能直接计入成本计算对象，应先进行归集，然后按照一定的标准分配计入有关的成本计算对象。期间费用是指企业发生的不能计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及销售机构的职工薪酬和福利费等。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的费用，如职工薪酬、办公费、差旅费、咨询费、诉讼费、业务招待费等财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等所发生的费用，如利息净支出、汇兑净损失以及相关的手续费等。例题（单选）下列不属于企业期间费用的是（ ）A.销售费用 B.财务费用 C.制造费用 D.管理费用答案：C例题（单选）企业为销售商品发生的广告宣传费属于（ ）A.销售费用 B.财务费用 C.制造费用 D.管理费用答案：A例题（单选）企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，应计入（ ）（2010年模拟题）A.管理费用 B.生产成本 C.财务费用 D.销售费用答案：C例题（多选）下列各项中，不应计入产品生产成本的是（ ）A.管理费用 B.制造费用 C.财务费用 D.销售费用答案：ACD3.费用与成本联系、区别联系主要表现在：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化的费用。区别主要表现在：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成本。主营业务成本和其他业务成本共同构成企业的营业成本；例题（判断题）费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。（）【答案】对（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。1.与所有者权益的关系：利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。2.构成：根据企业会计准则的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润=日常+非日常活动=营业利润+非营业利润利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。（判断）所以说形成利润的收入是广义的收入，与收入相配比的费用也是广义的费用。广义的收入即包括销售商品、提供劳务等日常经营活动所获得的主营业务收入和其他业务收入，也包括非日常经营活动的投资收益和营业外收入。广义的费用既包括销售商品、提供劳务等日常经营活动中所发生的主营业务成本和其他业务成本以及销售费用、管理费用、财务费用，也包括日常经营活动所发生的营业税金及附加，还包括非日常经营活动的投资损失、营业外支出。例题（判断题）利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。（）【答案】3利润包括三部分：营业利润、利润总额、净利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用、管理费用、财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用二：会计要素的计量属性（2011年教材新增加内容）会计要素的计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。1 历史成本历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金金额。在历史成本计量属性下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。历史成本是我国会计核算的一个基本计量属性。（选择题）2 重置成本也称现行成本，是指按照当前的市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额。在重置成本计量属性下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3 可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。（判断）二、会计等式会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。（一）资产负债所有者权益最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。1. 资产负债所有者权益。由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源，即负债和所有者权益之和等于权益，根据分析可知，在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和。无论在何时，资产、负债、所有者权益都应保持上述恒等关系。 2.资产权益没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式，因此，二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。3.静态会计等式它是会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。注意：资产=负债+所有者权益这个会计等式中，负债是位于所有者权益之前的，这种顺序的排列不是随意的，而是由其特定的经济意义的。4 负债和所有者权益的比较1）负债是企业借入的资产，有明确偿还期限，债权人的权益受法律保护，所以负债的偿还具有强制性，债权人的投入是一种暂时性投入。2）所有者权益是所有者投入企业的资本以及在后续的生产经营期间累计的盈利，这部分资本可供企业长期使用，除非企业破产或清算，否则这部分资本可供企业长期使用，所以是一种永久性投入。3）债权人所获得的收益（利息）是固定的，有限的，所以风险也是有限的；所有者所获得的利润是不固定的，取决于企业盈利的多少，所以所有者的风险是高于债权人的。4）所有者权益是所有者对企业资产的剩余权益，企业在清算时，要优先清偿负债，而所有者权益只有在清偿所有的债务之后才返还给所有者。5）负债的求偿力远远高于所有者权益。这就是负债在会计等式中的位置排在所有者权益之前的主要原因。例题（单项选择题）某企业资产总额为100万元，负债为30万元，所有者权益为（）。 A.100万元B.20万元 C.120万元D.70万元【答案】D例题（单项选择题）某日，兴元公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日兴元公司的非流动负债应当为（）A.2 700万元B.2 400万元C.2 100万元D.1 500万元【答案】D例题（单项选择题）关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（）A.负债的求偿力高于所有者权益B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果C.债权人的求偿权有固定到期日 D.所有者承受的风险低于债权人【答案】D例题（判断题）资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。（）【答案】对（二）收入费用利润这个又称第二会计等式，是对会计基本等式的补充和发展。表明了企业在一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系。它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式，是编制利润表的理论基础。（三）资产负债所有者权益（收入费用）又称为第三会计等式。第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。1.企业成立之初或会计期初资产负债所有者权益2.会计期间内，资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益（收入费用）3.会计期末恢复为基本等式的形式，即：资产负债所有者权益例题（多项选择题）下列属于会计等式的是（） A.本期借方发生额合计本期贷方发生额合计B.本期借方余额合计本期贷方余额合计C.资产负债十所有者权益D.收入费用利润【答案】CD例题（单项选择题）下列属于静态会计等式的是（）。 A.收入费用利润B.资产负债所有者权益 C.资