税法学讲义.docx

税收的概念、特征、分类 税法的历史演进总论 税法的概念和基本结构税收法律关系 税法的基本原则税收体制 增值税法 消费税法流转（商品）税法律制度 营业税法 关税法城建税和教育费附加 企业所得税法所得税法律制度 个人所得税法 实体法 房产税法契税法财产和行为税法律制度 车船税和车辆购置税印花税法烟叶税法船舶吨位税 分论 资源税资源与土地税法律制度 土地增值税 城镇土地使用税 耕地占用税 税务管理法律制度税收征收管理法律制度 税款征收法律制度 税务检查法律制度 税务代理法律制度程序法 税收行政复议制度 税收救济法律制度 税收行政诉讼制度 税收行政赔偿制度增值税：是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。根据我国增值税暂行条例的规定，具体是指以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为征税对象所征收的一种间接税。农场纺织厂服装服装厂商场最终消费者 “抵扣法”计算公式：应纳增值税税额=当期销项税额当期进项税额不得抵扣的进项税额(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。(5)上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。消费税：是对特定消费品或者消费行为的流转额征收的一种税。差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税营业税：根据我国营业税暂行条例的规定，我国现行的营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额收入征收的一种流转税。金融保险业（5%）注意：1.非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税。2.存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。3.外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为，不征收营业税。4.人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。5.金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务取得的利息收入，不包括相互之间提供的服务。6.对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。出纳长款收入：出纳人员每天要收付多笔现金，当日结账难免会出现账实不符。现金实存数大于账面数即为长款。长款和短款（现金实存数小于账面数即为短款）并存。不能把一时的长款视同收入或营业额，也不能把一时的短款视为损失。因此，长款不征收营业税。 金融机构的出纳长款收入，不用缴纳营业税。金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入，应并入营业额中缴纳营业税。7.保险企业取得的追偿款不征收营业税。8.保险公司的摊回分保费用不征收营业税。摊回分保费是办理初保业务的保险公司向其他保险公司分保保险业务，在向对方支付分保费的同时，向对方收取的一定费用，用以弥补初保人的费用支出。 根据营业税现行政策规定，保险业的计税营业额为办理初保业务向保户收取的全部保险费，因此，对保险公司取得的摊回分保费用不征收营业税。金融保险业营业额的计算（1）差额计税：外汇转贷业务，借入外汇的上级行以利息收入减去利息支出后差额计税。融资租赁以向承租人收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。（本期的营业额还要以直线法折算出来）金融商品转让以买卖差价计税。金融企业从事受托收款业务，如代收水费、电费、电话费、税款、学杂费等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。保险企业开展无赔款奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境内保险人对境外再保险人应纳的营业税实行代扣代缴。（2）全额计税的：一般贷款业务的计税营业额为贷款利息收入，包括加息、罚息等。典当业抵押贷款的计税营业额为利息收入。金融经纪业（中间业务）的计税营业额为手续费（佣金）收入。保险业初保业务的计税营业额为收取的保险费全额。保险业储金业务的计税营业额为储金平均余额中国人民银行公布的一年期存款月利率。（3）金融保险业的“应收未收利息”、“应收未收保费”的征税规定： 金融保险企业已征收过营业税的应收未收利息和应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期内未收回的，允许从营业额中减除。以后收回的，再并入当期营业额中。(4)典当业的抵押贷款业务,无论其资金来源如何,均按自有资金贷款征税。关税：计算公式：关税应纳税额 关税完税价格税率关税完税价格的确定：以CIF成交的进口货物，如果申报价格符合规定的“成交价格”条件，则可直接计算出税款。按FOB和CFR条件成交的进口货物，在计算税款时应先把进口货物的申报价格折算成CIF价，然后再按上述程序计算税款企业所得税：企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人征税对象税率税收管辖权居民企业境内境外所有所得25%无限非居民企业在我国境内设立机构、场所机构、场所取得的来源于中国境内的所得25%有限发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得25%来源于中国境内的与其所设机构、场所没有实际联系的10%在我国境内没有设立机构、场所来源于中国境内的所得10%计算公式：企业所得税税额应纳税所得额税率应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损个人所得税（略）财产和行为税法律制度房产税：依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳，税率为1.2%；房产出租的，以租金收入为计税依据，税率为12%。主要是针对经营性房屋征收，对个人所有的非经营性房屋暂免征收。契税：在中国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。按产权转移时合同的价格征收。印花税：在中国境内书立、领受规定凭证的单位和个人。土地增值税：凡有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物并取得收入的单位和个人；纳税人转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额，为土地增值税中的增值额。举例说明：资产并购（一） 营业税 如果被转让的资产涉及不动产或无形资产，根据中华人民共和国营业税暂行条例，目标公司应缴纳营业税，计税依据为营业额（即目标公司销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用），税率为5%。（二） 增值税除不动产外，资产并购涉及的其他有形资产主要是固定资产和存货。对其中涉及的固定资产和存货需要征收相应的增值税（三） 城市维护建设税和教育费附加 对于缴纳增值税、消费税和营业税的纳税人，应当就其实际缴纳的“三税”税额缴纳城市维护建设税，按照纳税人所在地分别适用7%（市区）、5%（县城、镇）和1%（其他地区）的税率。此外，对于缴纳“三税”的纳税人，还应就其实际缴纳的“三税”税额缴纳教育费附加，征收比率为3%。（四） 印花税股权转让双方均应按产权转移书据科目缴纳印花税（五） 土地增值税如果资产并购涉及不动产，转让时