会计基础 第二十章 财务报告 讲义.doc

第二十章财务报表 考情分析 ：本章为重点章节，在考试中为7分左右分值 主要考点：财务报告的构成；资产负债表内容及填列方法；利润表的内容及方法。 第一节财务报表概述一、财务报表的概念及其目标1.财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。2.目标：向财务报表使用提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。3、财务报表使用者：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众二、财务报表组成 一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表及附注。三、财务报表的分类（一）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表（二）按财务报表反映财务活动方式的不同，可以分为静态财务报表和动态财务报表。（三）按财务报表的报送对象不同，可以分为对外财务报表和对内财务报表（四）按财务报表编制范围不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表【例题】（2001多选题）企业财务会计报告的内容包括（）。A.财务报表附注B.现金流量表C.资产负债表D.利润表【答案】ABCD第二节资产负债表一、资产负债表的概念资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据资产=负债+所有者权益会计恒等式。【例题】（2001判断题）资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。（）【答案】【例题】（2002单选题）资产负债表的作用是（）。A.反映企业某一时期的经营成果B.反映企业某一时期的财务状况C.反映企业某一特定日期的经营成果D.反映企业某一特定日期的财务状况【答案】D【例题】（2004判断题）（2004判）资产负债表反映企业一定期间的账务状况。（）【答案】二、资产负债表的作用1.反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。2.反映企业的权益结构。所谓权益结构，是指在企业的权益总额中负债和所有者权益（业主权益）的相对比例。3.反映企业的流动性和财务实力。所谓流动性，又称变现能力，是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间。资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间越短，表明企业的流动性越强。由于资产负债表上的资产项目是按其流动性排列的。所谓财务实力，是指企业运用其财务资源以适应环境变化的能力。企业的财务实力，取决于企业的资产结构和其权益结构（或称资本结构）。4.提供进行财务分析的基本资料。【例题】（2008简答题）简述资产负债表的作用。【答案】1.反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。2.反映企业的权益结构。3.反映企业的流动性和财务实力。4.提供进行财务分析的基本资料。三、资产负债表的结构与内容资产负债表的结构，包括表首标题、报表主体和附注三部分。资产负债表中的项目分为资产、负债和所有者权益三类，分别结出总额。 资产负债表资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。资产负债表中资产类项目金额总计与负债类和所有者权益类项目金额总计必须相等。各项资产与负债的金额一般不应相互抵销。资产负债表除了列示各项资产、负债和所有者权益项目的期末余额外，通常还列示这些项目的年初余额。通过对年初、期末数的比较，可以看出各资产、负债及所有者权益项目的净变动及其结果。这种格式的资产负债表通常称为比较资产负债表。【例题】（2001判断题）资产负债表资产方各个项目的排列顺序是由资产的重要性决定的。（）【答案】四、资产负债表的格式资产负债表一般有两种格式：报告式和账户式。账户式的资产负债表一般是在报表左方列示资产类项目。右方列示负债类和所有者权益类项目，从而使资产负债表左右两方平衡。我国一般企业采用账户式的资产负债表。在上市公司的年报中，为提供三期及以上的比较数据，通常需采用上下结构的报告式资产负债表。五、资产负债表编制的基本方法总账或明细账的余额（一）根据总账账户余额直接填列应收票据、短期借款。（二）根据总账账户余额计算填列货币资金项目，根据库存现金、银行存款和其他货币资金账户的期末余额的合计数填列。存货项目。（三）根据明细账户余额计算填列应付账款项目，应根据应付账款、预付账款账户的所属相关明细账户的期末贷方余额计算填列；应收账款项目，应根据应收账款、预收账款账户的所属相关明细账户的期末借方余额计算填列。（四）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列长期借款项目，需要根据长期借款总账账户余额扣除长期借款账户下属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。（五）根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列固定资产项目：无形资产项目：无形资产账户的期末余额，减去无形资产减值准备备抵账户的期末余额计算填列。【例题】（2004判断题）“应收账款”所属明细科目期末有贷方余额，应在资产负债表的“预收账款”项目内填列。（）【答案】对【例题】（2007多选题）下列属于资产负债表“流动资产”项目中的是（）。 A.应收账款 B.预收账款 C.应付账款 D.预付账款 【答案】AD 五、资产负债表编制的具体方法（一）资产负债表年初数栏的填列方法资产负债表年初余额栏内各项数字，应根据上年末资产负债表期末余额栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入资产负债表年初余额栏内。（二）资产负债表期末数栏的内容和填列方法资产负债表期末余额栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。【例题】（2002判断题）资产负债表“年初数”栏的数字，应根据各账户期初余额计算填列。（）【答案】【例题】（2002判断题）资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（）【答案】错第三节利润表一、利润表的概念利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表属于动态会计报表。【例题】（2004多选题）利润表的特点是（）。A.根据损益账户的本期发生额编制B.根据相关账户的期末余额编制C.属于静态报表D.属于动态报表【答案】AD二、利润表的作用（一）有助于分析企业的经营成果和获利能力经营成果通常是一个绝对数指标，是一定期间的营业收益扣抵相关的销售费用（成本）后的余额，体现着企业财富增长的规模。获利能力是一个相对数指标，是企业运用一定的经济资源获取经营成果的能力。利润表直接揭示了企业一定会计期间经营成果的形成，而获利能力的信息，则需根据利润表和其他会计报表资料计算取得。根据利润表提供的经营成果数据，报表阅读者通过比较同一企业在不同时期，或同一行业中不同企业在相同时期的有关指标，就可以分析企业今后的利润发展趋势，评价和预测企业的获利能力，并据此做出相关决策。（二）有助于考核企业管理人员的经营业绩 利润表中所提供的盈利方面的信息。（三）有助于预测企业未来利润和现金流量利润表就提供了对于过去经营活动收益水平的客观记录和历史反映，有助于会计报表的使用者更好地判断企业未来的利润状况和现金流量。 （四）有助于企业管理人员的未来决策三、利润表的内容在利润表中，费用应当按照功能分类。分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。费用性质：如原材料费用。（一）构成营业利润的各项要素营业利润从营业收入出发，减去为取得营业收入而发生的相关费用（包括有关的流转税）后得到。（二）构成利润总额（或亏损总额）的各项要素利润总额（或亏损总额）在营业利润的基础上，加上营业外收入减去营业外支出后得到。（三）构成净利润（或净亏损）的各项要素净利润（或净亏损）在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得到。 （四）构成每股收益的各项要素历年考题：【例题】（2008单选题）与计算营业利润有关的项目是（）。 A.管理费用 B.营业外收支净额 C.所得税费用 D.利润总额 【答案】A 【解析】营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）。四、利润表的基本格式利润表常见的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表：便于理解，但不能反映利润的形成过程。我国：多步式。【例题19】（2003简答题）简述利润表中营业利润、利润总额和净利润计算方法。【答案】营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用五、利润表的编制方法利润表中的本期金额栏反映各项目的本期实际发生数。利润表中的各项目，主要根据各损益类账户的发生额填列。本表上期金额栏内各项数字，应根据上年度利润表本期金额栏内所列数字填列。本表本期金额栏内各项数字。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表上期金额栏内。【例题】（2002判断题）利润表中“本期数”栏的数字，应根据各损益类账户本期发生额填列。（）【答案】【例题】（2004单选题）利润表中“营业税金及附加”项目不包括的税金是（）。A.增值税B.营业税C.消费税D.资源税【答案】A例如：正保公司2008年损益类账户发生额资料： 项目借方发生额贷方发生额主营业务收入12 861其他业务收入 584投资收益875营业外收入651主营业务成本9 375 销售费用891营业税金及附加656其他业务成本420管理费用1 082 财务费用418营业外支出349所得税费用445合计13 63614 971利润表 会企02表编制单位：正保公司 2008年 单位：元 项目本期金额上期金额一、营业收入13445略减：营业成本9795营业税金及附加656销