2012年最新中级经济师—经济基础讲义第十二章.doc

第十二章 财政收入一、财政收入的含义与分类(一)财政收入及其分类(掌握)1.财政收入的含义政府为履行其职能，实施公共政策和提供公共物品与服务需要而筹集的一切资金的总和。2.政府收入的分类(2011年新增)税收政府从私人部门获得的强制性资金转移 社会缴款 包括社会保障计划收入和雇主提供的福利退休之外的其他社会保险计划收入社会缴款可以是强制性的，也可以是自愿性的对于那些缴款额与报酬、工资或雇员数量无关、并专用于社会保障计划的强制性付款，应视为税收，而不是社会缴款 赠与收入 从其他政府或国际组织那里得到的非强制性的转移 其他收入 主要包括出售商品和服务的收入（如使用费和规费）、利息和其它财产收入（如国有资产经营收入）、除赠与以外的其他现金或实物形式的自愿转移以及罚金和罚款 目前，我国将政府收入分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入共6类。3.衡量财政收入的不同口径(2011年新增)最小口径 仅包含税收收入 小口径 除税收收入外，还包括纳入公共财政预算的非税收入，但不包括政府债务收入和专款专用的政府收入最为常用的一个财政收入口径 中口径 公共财政预算收入+社会保障缴费收入 最大口径 全部的政府收入 (二)财政集中度与宏观税负(2011年新增)1.财政集中度及其度量财政集中度：也称为宏观税负，是指国家通过各种形式，从国民经济收支环流中截取并运用的资金占国民经济总量的比重。衡量宏观税负的口径：(1)税收收入/GDP;(2)公共财政收入(一般预算收入)/GDP;(3)(公共财政收入+政府性基金收入+国有资本经营收入+社会保障基金收入)/GDP合理的宏观税负水平并没有一个统一的标准，需要结合一个国家在特定历史时期的政府职能与支出责任来讨论。2.当前中国的宏观税负水平及其合理性评估二、税收(一)税收的基本含义与特征1.税收的基本含义税收是公共机关依法强制收取的、对纳税人不附带直接回报义务的课征。2.税收的特征(掌握)税收具有强制性、无偿性和固定性三大基本特征。(1)税收的强制性含义：政府以社会管理者的身份，直接凭借政治权力，通过法律形式对社会产品实行强制征收。【例题单选题】税收的强制性特征表明国家的税收依据的是( )。A.财产权力B.政治权力C.民事权力D.分配权力正确答案B(2)税收的无偿性无偿性是税收本质的体现，是区分税收收入与其它财政收入形式的重要特征。(3)税收的固定性【例1单选题】(2009年)税收的基本特征包括强制性、无偿性和( )。A.效益性B.准确性C.固定性D.公开性正确答案C【例2单选题】( )是税收本质的体现。A.强制性B.无偿性C.灵活性D.固定性正确答案B(二)税制要素1.税收制度的基本要素纳税人、征税对象和税率(1)纳税人(纳税主体)直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。注意负税人和扣缴义务人的概念(2)课税对象也称作“征税客体”，即税法规定的征税目的物，它是一个税种区别于另外一个税种的主要标志。税源：税款的经济来源或最终出处。税目：税法规定的课税对象的具体项目，反映征税的具体征税范围，代表征税的广度。计税依据：计算应纳税额的依据(3)税率税率：税法规定的应征税额与征税对象数额(量)之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节，体现征税的深度。税率的基本形式比例税率 对同一征税对象，不论数量大小，都按同一比例征税的税率。一般适用于对商品流转额的征税 定额税率 按征税额对象的一定计量单位规定固定税额 累进税率 包括全额累进税率和超额累进税率 2.税收制度的其他要素(1)纳税环节(2)纳税期限：纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。(3)减税免税(4)违章处理是税收强制性特征的体现(5)纳税地点(三)税收分类掌握税收的分类分类标准 具体内容 （1）按课税对象的不同 流转税：我国税收收入的主体税种，包括增值税、消费税、营业税和关税等。 所得税：个人所得税和企业所得税 财产税：包括土地增值税、房产税、契税、车船税 资源税：资源税和土地使用税 行为税：印花税、城市维护建设税 （2）按计量课税对象的标准不同划分 从价税 从量税 （3）按税收与价格的关系划分 价内税：消费税、营业税 价外税：增值税 （4）按税负能否转嫁划分 直接税：纳税人即负税人。个人所得税、企业所得税、财产税属于直接税 间接税：纳税人不一定是负税人。流转税属于间接税 （5）按税收管理权限和使用权限分类 中央税：消费税、关税 地方税：契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税等 中央和地方共享税：增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易印花税 【例1多选题】我国税收收入按征税对象的不同，分为( )A.流转税B.所得税C.财产税D目的税E.行为税正确答案ABCE【例2单选题】(2006年)将税种分为流转税类、所得税类和财产税类，是按税种的( )划分的。A.征税对象B.税负是否转嫁C.收入归属级次D.征收权限正确答案A【例3单选题】(2008年)我国税收收入中的主体税种是( )。A.所得税B.流转税C.资源税D.财产税正确答案B【例4多选题】(2008年)我国流转税税种包括( )。A.土地增值税B.增值税C.消费税D.房产税E.关税正确答案BCE【例5多选题】(2010年)按税负能否转嫁，可将税收分为( )。A.流转税B.直接税C.所得税D.财产税E.间接税正确答案BE【例6多选题】(2008年)下列税种中，属于直接税的有( )。A.消费税B.个人所得税C.财产税D.企业所得税E.关税正确答案BCD【例7多选题】(2009年)按照我国现行税收管理权限和税收使用权限划分，中央和地方共享税税种包括( )。A.增值税B.个人所得税C.消费税D.企业所得税E.证券交易印花税正确答案ABDE(四)拉弗曲线与征税的限度(2011年新增)税收收入最初随着税率的提高而增加，达到一定税率水平后，税收收入随着税率的提高而下降。含义：保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。三、税负转嫁(一)税负转嫁的方式(掌握)税负转嫁是指纳税人在缴纳税款后，通过各种途径将税收负担全部或部分转移给他人的过程。税负转嫁的最终结果形成税负归宿。税负转嫁的方式主要有前转、后转、混转、消转、旁转和税收资本化六种。方式 解释 1.前转 又称“顺转”或“向前转嫁”。前转是税负转嫁最典型和最普遍的形式，多发生在流转税上 2.后转 又称“逆转”或“向后转嫁”3.混转（散转） 这种转嫁方式在现实中比较常见 4.消转 自我消化税款。消转是一种特殊的税负转嫁形式5.旁转 也叫侧转，是指纳税人将应负担的税负转嫁给购买者或者供应者以外的其他人负担 6.税收资本化 也称为“资本还原”，是指生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除的方法（压低生产要素购买价格），向后转嫁给生产要素的出售者 税收资本化主要发生在土地和收益来源较具永久性质的政府债券等资本物品的交易中，税收资本化是现在承担未来的税收，最典型的就是对土地交易的课税。税收资本化是税收后转的一种特殊形式 【例1单选题】( )是税收转嫁最典型和最普遍的形式。A.前转B.后转C.消转D.混转正确答案A【例2单选题】(2008年)甲公司销售应税产品交纳的消费税，通过提高该产品价格将税负全部转移给购买该产品的乙公司。这种税负转嫁方式属于( )。A.后转B.前转C.消转D.旁转正确答案B【例3单选题】(2009年)企业通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施来降低成本、增加利润，从而抵消税负。这种税负转嫁方式是( )。A.税收资本化B.混转C.旁转D.消转正确答案D【例4单选题】税收资本化是现在承担未来的税收，最典型的就是对( )的课税。A.房产交易B.土地交易C.证券交易D.奢侈品交易正确答案B(二)影响税负转嫁的因素影响因素 具体影响 1.应税商品供给与需求的弹性 商品的供给与需求弹性是决定税负转嫁状况的关键因素。供给弹性较大、需求弹性较小的商品较易转嫁；供给弹性较小、需求弹性较大的商品不易转嫁 2.课税商品的性质 生活必需品的税负容易转嫁；非生活必需品的税负不容易转嫁 3.课税与经济交易的关系 与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，不容易转嫁；通过经济交易过程而间接对纳税人征收的税，容易转嫁 4.课税范围的大小 课税范围越广泛，税负容易转嫁；课税范围越狭窄，税负难以转嫁 5.商品的竞争程度【例1单选题】( )是决定税负转嫁状况的关键因素。A.课税商品的性质B.课税与经济交易的关系C.课税范围的大小D.商品的供给与需求弹性正确答案D【例2多选题】(2007年)下列各类商品中，税负不容易转嫁的有( )。A.需求弹性较大、供给弹性较小的应税商品B.非生活必需品C.生活必需品D.征收消费税的商品E.课税范围狭窄的商品正确答案ABE四、国债(一)国债的基本含义国债即国家债务，通常是指一国中央政府作为主体，依据有借有还的信用原则取得的资金来源，是一种有偿形式的、非经常性的财政收入。国债作为一个财政范畴，在历史上出现比税收要晚。国债具有自愿性、有偿性和灵活性的特征。与私债相比，国债由于有政府信用的担保、风险小，又被称为“金边债券”【例题单选题】国债由于有政府信用的担保、风险小，故通常被称为( )A.信誉债券B.国库券C.契约债券D.金边债券正确答案D(二)国债的种类(了解)分类标准分类结果 1.按照国债发行地域不同 分为内债和外债 2.按偿还期限划分 分为短期国债（1年以内的）、中期国债（110年）和长期国债（10年以上）。最典型的短期国债形式是国库券3.根据利率的变动情况分为固定利率国债与浮动利率国债 4.根据国债能否在证券市场流通分为上市（流通）国债与非上市（非流通）国债 上市国债多为中短期国债，非上市国债多为长期国债 5.根据国债债务本位的不同 分为货币国债与实物国债 实物国债可以避免因货币贬值给债权人带来损失，一般是在存在高通货膨胀时采用。1950年我国发行的“人民胜利折实公债”为实物国债 【例题单选题】国库券是最典型的( )形式。A.短期国债B.中期国债C.长期国债D.实物国债正确答案A(三)国债的政策功能(掌握)1.弥补财政赤字国债的基本功能弥补财政赤字的方式通常有三种：向中央银行借款;增税;发行国债。比较而言，以发行国债方式弥补财政赤字对经济可能产生的副作用比较小。通过发行国债弥补赤字，一般不会导致通货膨胀。2.筹集建设资金3.调节货币供应量和利率国债是一种收入稳定、无风险或风险较低的投资工具，因此有“金边债券”之称。特别是短期国债，流动性强，被称为“有利息的钞票”。不少国家中央银行通过在证券市场上买卖国债调节货币供应量和调节利率。4.调控宏观经济例题：【例1多选题】(2010年)国债的功能有( )。A.弥补财政赤字B.筹集建设资金C.调节货币供应量D.调控宏观经济E.筹集消费资金正确答案ABCD【例2单选题】(2006年)国债作为特殊的财政范畴，其基本功能是( )。A.发展对外贸易B.弥补财政赤字C.筹集消费资金D.推进技术进步正确答案B【例3多选题】财政赤字可以通过( )等方式弥补。A.向中央银行借款B.增税C.发行国债D.收费E.调整利率正确答案ABC【例4单选题】(2009年)对经济产生不良影响较小的财政赤字弥补方式是( )。A.向中央银行借款B.增加税收C.发行国债D.增加收费正确答案C【例5单选题】(2010年)在政府发行的国债中，流动性强、被称为“有利息的钞票”的是( )。A.中期国债B.长期国债C.短期国债D.特别国债正确答案C(四)国债的负担与限度(掌握，2011年新增)1.国债的负担可以从四个方面分析国债的负担：认购者负担(债权人负担);债务人负担(政府负担);纳税人负担;代际负担。注意还债的收入来源最终是税收。【例题多选题】国债的负担主要包括( )。A.认购者的负担B.政府的负担C.推销机构的负担D.纳税人的负担E.金融市场的负担正确答案ABD2.国债的限度(1)衡量国债绝对规模的指标国债余额历年累积债务的总规模;当年发行国债的总额;当年到期需还本付息的债务总额。(2)衡量国债相对规模的指标(掌握)指标 计算公式 意义 国债负担率（国民经济承受能力） 国债累计余额/GDP国际公认的国债负担率的警戒线为发达国家不超过60%，发展中国家不超过45% 债务依存度 当年的债务收入当年的财政支出 我国分为全国财政的债务依存度和中央财政的债务依存度。 国际公认的债务依存度警戒线在15%20%之间 此外，反映政府偿债能力的指标为：当年付息额/当年中央财政经常性收入【例题多选题】根据国际通用的控制标准，债务依存度应控制在( )。A.5%6%B.5%8%C.10%15%D.15%20%正确答案D(五)李嘉图等价定理(2011年新增)在某些条件下，政府无论是用债券还是税收筹资，其效果都是相同的或者等价的。(六)国债的制度国债制度一般由发行制度、偿还制度和市场交易制度构成。1.国债发行制度国债发行制度由国债发行条件和国债发行方式构成。国债发行条件包括国债种类、发行日期、发行权限、发行对象等。决定发行条件的关键是国债的发行方式。国债发行方式主要有公募招标方式、承购包销方式、直接发售方式和“随买”方式。2.国债偿还制度我国选用的偿还方式主要有抽签分次偿还、到期一次偿还、转期偿还、提前偿还和市场购销法等方式。3.国债市场制度根据国债交易的层次，国债市场分为国债发行市场和国债流通市场两大部分。国债发行市场又称国债一级市场债流通市场又称国债二级市场，是指已经发行的国债的交易场所，其基本职能是为国债投资者提供转让变现的机会。国债流通市场分为以集中交易形式运作的证券交易所、以分散交易形式运作的场外交易市场（包括柜台市场和店头市场）在证券交易所内进行的国债交易按国债交易成交订约和清算的期限划分，可以分为现货交易方式、回购交易方式、期货交易方式和期权交易方式。交易方式解释现货交易方式证券交易中最古老的交易方式，也是国债交易方式中最普通、最常用的交易方式回购交易方式国债的持有人在卖出一笔国债的同时，与买方签订协议，约定一定期限和价格，将同一笔国债再购回的交易活动期货交易方式以国债期货合约为交易对象的交易方式。 期限、