CPA考试税法科目讲义_055_1007_j.pdf

高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 第二第二节节 应纳应纳税所得税所得额额的的计计算算 三 扣除原三 扣除原则则和范和范围围 掌握 能力等 掌握 能力等级级3 3 7 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照实际发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 对从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业投资企业等 其从被 投资企业所分配的股息 红利以及股权转让收入 可以按规定的比例计算业务招 待费扣除限额 企业在筹建期间 发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 可按实际 发生额的60 计入企业筹办费 并按有关规定在税前扣除 解释 第一 业务招待费开支存在一个标准和一个限度 需要将标准和限度进行比 较 以其小者作为可扣除金额 第二 作为业务招待费限度的计算基数的收入范围 是当年销售 营业 收入 销售 营业 收入包括销售货物收入 让渡资产使用权 收取资产租金或使用费 收入 提供劳务收入等主营业务收入 其他业务收入 还包括视同销售收入 但 不含营业外收入 转让固定资产或无形资产所有权收入 投资收益 从事股权投 资业务的企业除外 第三 业务招待费的扣除限额的计算基数与广告费和业务宣传费的扣除限 额的计算基数存在一定的共性 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 第四 从事股权投资业务的企业 其业务招待费的扣除限额基础包括三个部 分 营业收入和所分配股息 红利以及股权转让收入 第五 对于筹建期间的招待费支出 采用了招待费的扣除标准 筹建费的扣 除方法 招待费的扣除标准体现在实际发生额的60 的比例限制 筹建费的扣除 方法则是纳税人可采用在生产经营当年一次性扣除 或者作为长期待摊费用不 短于3年摊销 例题1 计算问答题 某企业2014年销售货物收入3000万元 包装物出租收入4 00万元 视同销售货物收入600万元 转让厂房所有权收入200万元 捐赠收入20 万元 债务重组收益10万元 当年实际发生业务招待费30万元 该企业当年可在 所得税前列支的业务招待费金额是多少 答案及解析 确定计算招待费的扣除限额的基数 3000 400 600 4000 万元 转让厂房所有权 捐赠收入 债务重组收益均属于营业外收入范畴 不能作 为计算业务招待费的基数 第一 标准的计算 为发生额的60 30 60 18 万元 第二 限度的计算 4000 5 20 万元 两数据比大小后择其小者 其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18 万元 例题2 单选题 某企业在筹建期间发生支出1180万元 其中人员工资200万元 办公用品费用300万元 各项与筹建有关的注册 证照 咨询费用20万元 业务 招待费60万元 购置生产设备600万元 进入经营期时 该企业选择一次性摊销筹 建期费用的做法 该企业一次性摊销的筹建费是 万元 A 520 B 556 C 560 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa D 580 答案 B 解析 该企业一次性摊销的筹建费 200 300 20 60 60 556 万元 8 广告费和业务宣传费 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超 过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 特殊行业规定 对化妆品制造与销售 医药制造和饮料制造 不含酒类制造 下同 企业发生 的广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售 营业 收入30 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 企业在筹建期间 发生的广告费和业务宣传费支出 可按实际发生额计入企 业筹办费 并按有关规定在税前扣除 相关链接 注意四个问题 第一 注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念 第二 业务招待费 广告费和业务宣传费计算限度的基数都是销售 营业 收 入 不是企业全部收入 销售 营业 收入包括销售货物收入 让渡资产使用权 收 取资产租金或使用费 收入 提供劳务收入等主营业务收入 其他业务收入 还包 括视同销售收入 但不含营业外收入 转让固定资产或无形资产所有权收入 投 资收益 从事股权投资业务的企业除外 第三 广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转 属 于税法与会计制度的暂时性差异 而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年 度结转 属于税法与会计制度的永久性差异 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 第四 要注意广告费 业务宣传费与赞助费的区别 广告支出的三个条件是 通过工商部门批准的专门机构制作 已支付费用并取得相应发票 通过一定媒体 传播 与生产经营无关的非广告性质的赞助费在所得税前不得列支 例题 单选题 2014年某居民企业实现商品销售收入2000万元 发生现金折扣 100万元 接受捐赠收入100万元 转让固定资产所有权取得收入20万元 该企业 当年实际发生业务招待费30万元 广告费240万元 业务宣传费80万元 当年度该 企业可税前扣除的业务招待费 广告费 业务宣传费合计 万元 A 294 5 B 310 C 325 5 D 330 答案 B 解析 销售商品涉及现金折扣 应按照折扣前的金额确定销售收入 业务招 待费按发生额的60 扣除 但不得超过当年销售 营业 收入的5 广告费和业务 宣传费不得超过当年销售收入的15 可扣除业务招待费 2000 5 10 万元 30 60 18 万元 可扣除广告费 业务宣传费 2000 15 300 万元 合计可扣 除10 300 310 万元 9 环境保护专项资金 企业依照法律 行政法规有关规定提取的用于环境保护 生态恢复等方面的 专项资金准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得扣除 10 保险费 已并入3 讲解 11 租赁费 租入固定资产支付的租赁费 按照以下方法扣除 1 属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费 根据租赁期限均匀扣除 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 2 属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费 构成融资租入固定资产价值 的部分应当提取折旧费用 分期扣除 租赁费支出不得直接扣除 例题 计算问答题 某公司2014年5月1日 以经营租赁方式租入固定资产使用 租期1年 按独立交易原则支付全部租金1 8万元 6月1日以融资租赁方式租入 机器设备一台 租期2年 当年支付租金6万元 计算当年企业应纳税所得额时应 扣除的租赁费用为多少万元 不包括以折旧方式扣除的部分 答案及解析 当年计算企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用 1 8 12 8 1 2 万元 12 劳动保护费 注意辨析 劳动保护费和职工福利费不是等同概念 例如 防暑降温用品和 防暑降温费用 前者属于劳动保护费 没有开支的金额比例限制 后者属于职工 福利费 有开支的金额比例限制 相关链接 不同来源的劳动保护用品与职工福利用品的涉税比较 方向来源增值税所得税 外购货物可以抵扣进项列入成本费用扣除 劳动保护用 品自产货物不计销项 不属于企业所得税的应税 收入 外购货物不得抵扣进项在职工福利限额内扣除 职工福利用 品自产货物视同销售计销项 属于企业所得税的应税收 入 13 公益性捐赠支出 基本规定 企业实际发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在 计算应纳税所得额时扣除 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 这里的年度利润总额 是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度 会计利润 第一 要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠 非公益性捐赠支出在计算应 纳税所得额时不得扣除 这里所说的公益救济性捐赠 必须符合对象和渠道两个条件 1 对象条件 列举的公益事业 2 渠道条件 县级以上 含县级 人民政府及其部门或公益性的社会团体 企业进行公益性捐赠的支出 由公益性社会团体和县以上政府开具公益性 捐赠票据 纳税人直接向受赠人的捐赠 应作纳税调整 公益性捐赠有票据佐证 第二 年度利润总额 是按照政府规定计算出来的年度会计利润 尚未扣减 上一年的亏损的数额 第三 超标准的公益性捐赠 不得结转以后年度 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 第四 公益性捐赠有货币捐赠和实物捐赠之分 实物捐赠要视同销售货物和 捐赠支出两个行为 案例 某企业将一批自产货物通过政府部门捐赠给贫困地区 该批货物账面 成本80万元 同类市场价格100万元 不含税 如何处理 答案及解析 常见的处理程序 1 该企业视同销售收入100万元和视同销售成本80万元都要体现在所得税纳 税申报表中 2 该企业应按照同类市场价格计算增值税销项税 100 17 17 万元 3 确定捐赠成本 有争议 观点一 只要税法对捐赠支出的账载成本没有调整栏目 税法认定的捐赠成本就应 该认同会计账面的捐赠成本 就本题目而言 借 营业外支出 捐赠支出 97 贷 存货 80 应交税费 应交增值税 销项税额 17 因此 税法认可的捐赠成本是97万 在纳税申报表上只调整销售收入和销售 成本金额 不调整捐赠支出成本 观点二 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 既然税法要求对外捐赠要视同销售处理 就要看作是将销售回款用于捐赠 支出 所以税法口径的捐赠成本大于会计账面的捐赠成本 就本题目而言 借 营业外支出 捐赠支出 117 贷 营业收入 100 应交税费 应交增值税 销项税额 17 借 营业成本 80 贷 存货 80 因此 税法认可的捐赠成本是117万 对比分析 观点二要用捐赠收据的金额 如果是非公益性捐赠则使用公允价格 为基础 确定税法口径的捐赠总成本 按照所得税申报表上所列明的视同销售金额和增 值税合计的117万元捐赠总成本与捐赠限额 会计利润总额的12 对比看是否超 限额 观点二与观点一计算的会计利润结果是一致的 但是捐赠成本存在20万元 的差异 这正是税法口径的捐赠成本与会计口径的捐赠成本之间的差异 我们何去何从 由于捐赠成本问题的所得税政策不明朗 鉴于公益性捐赠对赠出企业没有 经济利益的流入 在现实中往往采用观点一的处理方法 2013年CPA税法考试综 合题答案用的就是这一观点 观点二则被较多用于非公益性捐赠 实物投资广告 等等的所得税处理 被多地税务机关做汇算清缴培训宣讲时明确 并在企业所得 税汇算清缴中被广泛地使用 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 例题 单选题 2014年某居民企业主营业务收入5000万元 营业外收入80万元 与收入配比的成本4100万元 全年发生管理费用 销售费用和财务费用共计700 万元 营业外支出60万元 其中符合规定的公益性捐赠支出50万元 2013年