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2012年会计人员从业资格考试辅导会计基础 第一章总论第一节会计概述一、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。二、会计的基本职能核算和监督（多选）【注意】核算和监督只是基本职能，而不是全部职能（一）会计核算职能会计核算职能也称反映职能，是会计的首要职能，也是其它会计工作的基础。1.会计核算的环节。（3个环节）确认、计量、报告2.会计核算的工作。（3项工作）记账、算账、报账【注意】区分三个环节和三项工作（注意多选）（二）会计的监督职能1.会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。会计监督职能也被称为控制职能。（注意多选题）2.包括事前监督、事中监督和事后监督。（注意判断题）会计核算和监督职能的关系核算是监督的基础，监督是核算保障【注意】除了基本职能外，会计还具有预测经济前景 、参与经济决策 、评价经营业绩等拓展职能 三 、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。因此,会计核算和监督的内容即会计对象就是资金运动 资金运动表现为：资金投入、资金的循环和周转(资金运用)和资金退出三个过程。（二）会计核算的具体内容（注意多选题）1、款项和有价证券的收付.款项：现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。.有价证券：国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。 2、财物的收发、增减和使用财物是财产 、物资的简称，企业的财产物资是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。（多选）3、债权、债务的发生和结算 4、资本的增减（所有者权益）会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。5、收入、支出、费用、成本的计算（收入、费用）费用通常包括营业成本和期间费用成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。费用是包括成本的，成本是对象化的费用 6、财务成果的计算和处理（利润）财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第二节会计基本假设会计基本假设也称会计核算的基本前提，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（多选）一、会计主体空间范围（单选）明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。（单选、判断）一般来说，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。（多选、判断）比如企业集团（由母公司和若干个子公司组成）不是法人，但是要将企业集团作为一个会计主体。而基于内部管理的需要企业内部的部门（分公司，营业部，生产车间）也可视为一个会计主体，但不是法人。二、持续经营时间范围（单选）持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。【注意】持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，任何企业都不可能长生不老，一旦进入破产清算，就应当改变会计核算的方法。三、会计分期时间范围（单选）会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度 、半年度 、季度和月度。其中半年度、季度和月度称为会计中期。（单选、多选）四、货币计量记账本位币人民币。（单选、判断）业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业在向国内报送财务报告时，应当要折算成人民币。第三节会计基础会计基础有两种：一种是权责发生制，一种是收付实现制，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（单选、判断）权责发生制：以权利责任是否发生转移作为确认收入和费用等的依据。（单选、多选）【例】某公司一次支付三年的租金20万，可以在当期全部入费用。 错收付实现制，也称为现收现付制：以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。（单选、多选）目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。第二章 会计要素与会计科目一、会计要素会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动的第二层次的划分。（一）资产1.定义及特征（多选、判断）（1）企业过去的交易或者事项。（2）由企业拥有或者控制。（3）预期会给企业带来经济利益。（给出案例根据资产条件能判断是否属于企业的资产）比如：计划购买的设备存货等在计划日不属于企业资产，临时租用的物品不属于企业资产，物品虽租给别人不在本企业，但企业能够控制的，属于企业资产。如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市场上也不能卖出价钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资产2.分类。资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产。（多选，结合科目表）（二）负债1.定义及特征（多选、判断）（1）负债是由过去的交易或者事项形成的。（2）负债是企业承担的现时义务。它是负债的一个基本特征。（3）负债预期会导致经济利益流出企业。（给出案例根据负债条件能判断是否属于企业的负债）2.负债的分类。负债按其流动性，一般可分为流动负债和长期负债。（多选，结合科目表）（三）所有者权益1.定义：所有者权益资产负债2.特征：（1）除非发生减资、清算或分配现金股利，不需要偿还所有者权益；（2）所有者凭借所有权能够参与企业的利润分配。（3）企业清算时，只有在清偿所有负债后，剩余的财产才能分配给所有者；3.分类：按其形成来源包括所有者投入的资本，直接计入所有者权益的利得和损失，留存收益等，通常划分为股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。（多选）（四）收入定义及特征：（判断、单选）（1）收入是企业在日常活动中形成的；（收入的本质）（2）收入会导致所有者权益增加；（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【提示】收入包括主营业务收入和其他业务收入，但是不包括营业外收入。（多选）（五）费用定义及特征（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；（2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润按其构成可分为营业利润 、利润总额 、净利润。二、会计要素的计量属性及其应用原则（单选、多选、判断）-未做教学重点，考试很重要。 历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值（一）历史成本（基本计量属性）历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。应用原则：一般采用历史成本。如外购固定资产等（二）重置成本（常用于盘盈资产）重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 （三）可变现净值 （常用于存货资产减值情况下的后续计量）要求会计算可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。【例】2010年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为900万元，估计进一步加工费用100万，估计的销售费用及相关税金为15万元。求可变现净值=900-100-15=785（四）现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量。如分期付款购买商品）现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来现金流出量折现金额计量 （五）公允价值（常用于金融资产）公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 第二节会计科目一、会计科目的概念会计对象 分类 会计要素 分类 会计科目会计要素是对会计对象的基本分类，会计科目是对会计要素具体内容进行分类的项目，是对资金运动的第三层次的划分。 二、会计科目的分类（注意分类标准）1.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。（1）总分类科目，又称一级科目或总账科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。具有统驭和控制的作用（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。具有补充和说明的作用【注意】并不是所有的总分类科目都有明细科目。2.会计科目按其所归属的会计要素不同的分类（多选题）分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类5大类。资产类a.钱：库存现金、银行存款b.应收：应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款c.物：材料采购、原材料、库存商品、在建工程、工程物资、固定资产、累计折旧d.其他：待处理财产损溢、无形资产 负债类a.借款：短期借款、长期借款b.应付：应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、预收账款、应付债券）所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成本类：生产成本、制造费用损益类益：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入损：主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及附加、所得税费用 三、设置会计科目的原则（多选题）1.合法性原则设置会计科目符合国家统一会计制度2.相关性原则即有用性原则，便于会计信息的使用者利用会计信息进行有关决策3.实用性原则单位在不违背国家统一规定的前提下，可以根据自身业务特点和实际情况，增加、减少或合并某些会计科目。 第三章 会计等式与复式记账 第一节 会计等式一、资产负债所有者权益或：资产债权人权益所有者权益或：资产权益1.意义：最基本地会计等式，复式记账法的理论基础，编制资产负债表的依据。【注意】该等式反映了企业任何一个时点资产的分布状况及其形成来源，无论在什么时点，资产、负债、所有者权益都应该保持上述恒等关系。等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时点，否则等式不成立。2.经济业务的发生，所引起的会计要素变化，可归纳为四类九种：（单选、多选）（1）某个要素内部一增一减；（2）等式左右同增；（3）等式左右同减；（4）等式右边一增一减。二 、收入一费用利润意义：企业编制利润表的基础。 三 、扩展的会计等式如果考虑收入、费用和利润这三个会计要素，则基本会计等式就会演变为：资产负债所有者权益利润负债所有者权益（收入一费用）变形：费用资产负债所有者权益收入 第二节复式记账记账方法有两种：单式记账法和复式记账法。一、复式记账法复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要（以相等的金额）在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（判断）复式记账法主要有：“增减记账法”、“收付记账法”和“借贷记账法”。（多选）在我国1992年颁布的企业会计准则中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。二、借贷记账法 借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号，建立在“资产负债所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。（一）借贷记账法的含义和符号 “借”、“贷”二字是纯粹的记账符号，用来标明记账的方向。（判断）借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质（即会计科目所反映的经济内容）（二）、借贷记账法下的账户结构（重点内容）资产负债所有者权益（收入费用）变型：费用资产负债所有者权益收入等式左方：借增贷减；等式右方：借减贷增各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。损益类账户期末无余额，成本类账户中的制造费用期末一般无余额，生产成本账户余额在借方。【注意2】账户的期初期末余额方向相同，说明账户性质未变；如果期初余额在借方，期末余额在贷方，说明账户由期初的资产变为期末的负债或所有者权益；如果期初余额在贷方，期末余额在借方，说明账由期初的负债或所有者权益变为期末的资产。（三）、借贷记账法的记账规则-有借必有贷，借贷必相等。（四） 、会计科目的对应关系和会计分录 1 、一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额2 、按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录一借一贷复合会计分录一借多贷 、一贷多借 、多借多贷（五）、借贷记账法的试算平衡（多选、判断）试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，1.余额试算平衡法。计算公式为：全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计 2.发生额试算平衡法。计算公式为：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计【注意1】1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。如有遗漏的话，就可能会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等的情况发生。 2.试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法，并不是绝对的。 3.如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或计算有错误。但是如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误。（判断、多选）（1）重记或漏记某些经济业务；（2）用错了科目；（3）将借贷记账方向弄反。三、总分类账户与明细分类账户平行登记的要点 总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：某一总分类账户本期发生额所属明细分类账户本期发生额合计某一总分类账户期末余额所属明细分类账户期末余额合计第四章会计凭证第一节会计凭证的概念、意义和种类一、会计凭证的概念和种类1.会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 2.会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。第二节原始凭证一、原始凭证的概念及种类（单选、多选）注意交叉记忆1.原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。2.原始凭证的种类（单选、多选）注意交叉记忆分配标准凭证类别含义举例备注来源外来原始凭证从其他单位或个人直接取得的发票、银行结算凭证、对外支付款项时取得的收据、飞机票、车船票、住宿发票外来原始凭证一般都是一次凭证自制原始凭证由本单位内部经办业务的部门和人员填制的、仅供本单位内部使用收料单、领料单、限额领料单、入库单、出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表填制手续及内容一次凭证一次填制完成、只记录一笔经济业务绝大多数一次凭证是一次有效的凭证，数量较多累计凭证在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证限额领料单随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账，多次有效汇总原始凭证对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报它也是一种自制的原始凭证格式通用凭证由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证如车票 、银行结算凭证等可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用专用凭证由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借款单、工资费用分配表非原始凭证用工计划表、材料请购单、经济合同、银行存款余额调节表、派工单三、原始凭证的基本内容（注意和记账凭证区别）（单选、多选）1.原始凭证的名称；2.填制原始凭证的日期；（经济业务发生或完成的日期）3.接受原始凭证单位名称记账凭证无；4.经济业务内容；5.填制单位签章记账凭证无；6.有关人员签章；7.凭证附件。原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。这样要求，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。必须由购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才据以入账。4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。在实际工作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失。6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。四、原始凭证的填制要求（重点：单选、多选、判断）记录要真实、内容要完整、手续要完备、书写要清楚规范、编号要连续、不得涂改刮擦挖补、填制要及时。1.金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“-”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”。2.大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。3.大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。4.如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废戳记”，妥善保管，不得撕毁。5.原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。【注意】原始凭证有错误不得涂改，而非不得更正五、原始凭证的审核内容（一）审核的主要内容真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性（二）经审核的原始凭证应根据不同情况处理：1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（没错）2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（错误不严重）【注意】金额错误的原始凭证，只能退回原单位重开，不能更正。3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。（错误严重）第三节记账凭证一、记账凭证的种类分配标准凭证类别含义内容收款凭证用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证付款凭证用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证转账凭证用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证填列方式复式凭证将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证单式凭证每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证注意：涉及 “现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证三、记账凭证的基本内容（与原始凭证区分）1.记账凭证的名称2.填制记账凭证的日期。（即编制记账凭证日期，非原始凭证日期）3.记账凭证的编号4.经济业务事项的内容摘要5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向原始凭证无6.经济业务事项的金额7.记账标记原始凭证无8.所附原始凭证张数9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。四、记账凭证的编制要求（单选、多选、判断）（一）基本要求4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（注意多选题）5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（判断）一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。（判断）6.记账凭证的更正（重点）（1）填制时（未入账）应当重新填制。（2）已登记入账的记账凭证错误更正。在当年内发现填写错误时）金额以外有错先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。）如果会计科目没有错误，只是金额错误。也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证：调增金额用蓝字、调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。第四节会计凭证的传递和保管1.从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。2.若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。第五章会计账簿第一节会计账簿的意义和种类一、会计账簿的概念和意义 会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是编制会计报表的基础。二、会计账簿与账户的关系 账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。三、会计账簿的分类 （重点，单、多、判）【注意1】备查簿可以根据企业的需要自行设置。【注意2】多栏式账簿又分为借方多栏式，贷方多栏式和借方贷方多栏式（应交税费-应交增值税）第二节会计账簿的内容、启用与记账规则一、会计账簿的基本内容各种账簿都具备以下基本内容：1.封面2.扉页3.账页 二、会计账簿的记账规则（重要，单选、多选、判断）1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明或画“”，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。4.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5.在下列情况下，可以用红色墨水记账：（重点）（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。6.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应当将空页、空行划线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法1.常见的特种日记账是指现金日记帐和银行存款日记账，由出纳登记2.格式有三栏式和多栏式两种。必须使用订本账。3.做到日清月结。二、总分类账的格式和登记方法每一个企业必须设置总分类账簿。总分类账必须采用订本账，其格式为三栏式。三、明细分类账的格式和登记方法格式有三栏式、多栏式、数量金额式三种。明细帐一般采用活页帐簿，固定资产采用卡片帐簿。1.三栏式明细分类账。三栏式明细账适用于只进行金额核算的资本、债权、债务类账户，如应收账款、应付账款、短期借款、实收资本、应交税费等账户。2.多栏式明细分类账。多栏式明细分类账适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账的核算。3.数量金额式明细分类账。该明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货类账户。如“原材料”、“库存商品”等科目的明细分类核算。第四节对账对账包括：账证核对、账账核对、账实核对一、账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证进行核对。 二、账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。三、账实核对账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间核对。 第五节错账更正方法（主要注意适用范围）如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄。错账更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。1.记账凭证没错，只是过错账划线更正法【注意】数字错误要全部划去，文字错误只划去错误的文字。2.记账凭证错误导致账簿错误（基本同记账凭证更正，只是多了登账的步骤）（1）科目、方向等文字错或借贷方金额同时多记红字更正法（用红字填制一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，然后用蓝字填制一张正确的）（2）只是借贷方金额同时少记补充登记法第六节结账结账就是在会计期末将本期内发生的经济业务事项全部登记入账后，计算出本期发生额和期末余额一、结账的程序1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性；（入账）2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；（调整）3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；（结转）4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。（结算）二、结账的方法（多选、判断）1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。2.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下 划通栏双红线。5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。第七节会计账簿的更换和保管一、会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。有些财产物资明细账和债权债务明细账可以不必每年度更换一次。备查账簿可以连续使用。二、会计账簿的保管年度终了，各种账户在结转下年、建立新账户，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。第六章账务处理程序 1.三种账务处理程序的区别在于登记总帐的有依据和方法不同，总分类的格式也不尽一样。 2.掌握每种账务处理流程图 3.账务处理程序对比表：（单选，多选，判断）要求背记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序1.优点简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡2.缺点登记总分类账的工作量较大不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大不能反映账户对应关系，不便于查对账目3.适用范围规模较小、经济业务量较少的单位规模较大、经济业务较多的单位经济业务较多的单位（注意：没有规模较大）4.登总账的依据记账凭证汇总记账凭证科目汇总表 【注意1】重点讲解汇总记账凭证的编制，要理解。 （教学未作重点，考试很重要）汇总收款凭证 按库存现金科目 、银行存款科目借方分别编制，将其对应的贷方科目汇总，然后根据汇总收款凭证上的各贷方科目的合计数计入有关总账的贷方。汇总收款凭证的合计数计入库存现金或银行存款的借方。汇总付款凭证 按照库存现金 、银行存款的贷方分别设置，将其对应的借方科目汇总，然后根据汇总付款凭证上各借方科目的合计数计入有关总账的借方，汇总付款凭证的合计数计入库存现金或银行存款的贷方。汇总付款凭证 按照每一科目的贷方分别设置（因此要求所有转账凭证按一借一贷或多借一贷编制）将其对应的借方科目汇总，然后将汇总转账凭证上的合计数登记所列贷方科目的总账的贷方，各借方科目的汇总数登记到期相应总账的借方。若转账凭证不多时，可以不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记总账，【注意2】对于科目汇总表中“库存现金”和“银行存款”科目的借方本期发生额和贷方本期发生额可以直接根据现金日记账和银行存款日记账的收入合计和支出合计填列。【注意3】科目汇总表可汇总一次编制一张，也可以按旬汇总，每月编制一张。第七章 财产清查 第一节财产清查概述一、财产清查的概念及种类（财产清查是指通过对货币资金 、实物资产、和往来款项的盘点和核对等确定其实存数量与价值，从而查明其账面记载与实存数量，金额是否相符的专门方法。（不仅清查数量，还要核对其价值，检查其质量）（一）按财产清查的对象和范围，分为全面清查和局部清查。1.全面清查对全部财产进行盘点核对。范围广 、内容多 、工作量大，不宜经常进行。（1）年终决算之前；（2）单位撤销、合并或改变隶属关系；（3）中外合资、国内联营；（4）开展清产核资；（5）单位主要领导调离工作前2.局部清查对部分资产进行盘点核对。范围小 、涉及财产物资和人数少 、可以灵活进行。 日现金（出纳负责） 月银行存款、贵重物品（二）按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。1.定期清查定期清查一般在期末（月末、年末）进行，既可以是全面清查，也可以是局部清查。（范围不确定）2.不定期清查临时（1）企更换财产物资保管人员和现金出纳人员时（2）当发生自然灾害和意外损失时。（3）上级主管部门、税务以及审计等部门，按检查的要求和范围对本企业进行临时清查。（4）进行临时性的清产核资、资产评估、企业购并、资产重组以及改变隶属关系时。第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）现金的清查方法实地盘点法实际工作中，除了由出纳人员对现金进行经常性清查外，还应由清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查。现金清查时，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。现金盘点完毕后，应填制“现金盘点报告表”，现金盘点报告表兼有盘存单和实存帐存对比表的作用，可以据此调整现金日记账的账面记录。（二）银行存款的清查方法采用与开户银行转来的对账单进行核对的方法。清查前先检查银行存款日记账是否正确完整。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。所谓未达账项，是指由于企业和银行双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，另一方因尚未接到有关凭证而尚未记账的账项。具体地说，未达账项大致有下列四种情况：（多选题 、计算题）（记忆：银行加减企业，企业加减银行）1.银行已收款入账，而企业尚未收款入账；2.银行已付款入账，而企业尚未付款入账；3.企业已收款入账，而银行尚未收款入账；4.企业已付款入账，而银行尚未付款入账。【注意】银行存款余额调节表的编制是为了检查账簿记录的正确性，不是要更改账簿，不能用余额调节表来编制会计分录，作为记账依据，各未达帐项必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。二、实物的清查方法两种1.实地盘点法。是指财产物资存放现场逐一清点或用计量仪器确定其实存数的一种方法。适用范围广，大多数财产物资的清查都可以采用这种方法。2.技术推算法。指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用量大，成堆而价值又不高，难以逐一清点的财产物资的清查。 实物清查时，实物保管人和盘点人员必须在场，对于盘点结果，应填制盘存单，由盘点人和实物保管人签字或盖章。并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。【注意】盘存单不是原始凭证，而实存账存对比表才是。三、往来款项的清查方法往来款项主要包括应收款项（应收账款、应收票据，其他应收） 、应付款项和预收 、预付款项等。往来款项一般采用询证函的方法清查。财产清查的要点：1.在财产盘点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章，以明确经济责任。2.对于财产清查所编制的表格中（1）能作为原始凭证调账的有：现金盘点报告表，账存实存对比表；（2）不能作为原始凭证调账的有：盘存单，银行存款余额调节表。第三节财产清查结果的处理一 、财产清查结果的账务处理（分审批前和审批后）审批之前：根据清查结果对盘盈和盘亏财产提出处理建议，由股东大会或董事会 、经理(厂长)会议或类似机构批准。未批准前，基于客观性原则，调整账簿记录同时计入待处理财产损益审批之后：明确责任，同时冲销待处理财产损益批准前批准后库存现金盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢盘盈借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付给有关人员） 营业外收入（无法查明原因）盘亏借：待处理财产损溢贷：库存现金盘亏借：其他应收款（过失人赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢存货盘盈：借：原材料等科目贷：待处理财产损溢盘盈：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏：借：待处理财产损溢贷：原材料等科目盘亏：借：管理费用（管理不善）营业外支出（非常原因）其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）贷：待处理财产损溢固定资产盘盈：盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不用区分批准前批准后，在盘盈时做一笔分录。盘盈：借：固定资产贷：以前年度损益调整盘亏：先将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目中。借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产盘亏：（盘亏净损失的处理）借：营业外支出固定资产盘亏贷：待处理财产损溢【注意1】对于无法查明原因的现金溢余记入“营业外收入”，但无法查明原因的现金短缺记入“管理费用”【注意2】存货盘盈一律冲减“管理费用”。【注意3】固定资产盘亏别忘记处理“累计折旧”需要说明的是：企业日常工作中发生的待处理财产损溢，通常必须在年报编制前处理完毕。第八章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念（单选、多选、判断）1 .财务会计报告使用者：出资人、债权人、监管机构、银行、税务机关等。2.国家机关 、事业单位与企业财务报告的内容不尽相同。3.财务报告把分散到各账簿上资料进行分类，计算和汇总形成了一套全面，综合的报表体系。二、财务会计报告的构成1.企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。2.一套完整的财务报告至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。3.现金流量表是反映单位在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表.三、财务会计报告的编制要求（多选题）1. 真实可靠。2. 相关可比3. 全面完整 不得漏编漏报，不得有意隐瞒，力求保证全面，完整，充分披露。应当填列的报表指标应分表内，表外和补充资料的披露要求全部填列披露。4. 编报及时 按规定做好记账 、算账 、报账工作，做到日清月结，按规定期限报出财务报告，不得延迟也不能提前结账5. 便于理解第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。它是根据“资产负债+所有者权益”这一会计等式 。属于静态报表二、资产负债表的格式资产负债表格式：账户式、报告式。我国采用账户式。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，负债按求偿权先后顺序排列。三、资产负债表的编制方法一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列，主要包括以下方式：1.根据总账科目余额填列（1）直接根据总账科目期末余额填列如“应收票据”、“短期借款”等项目。（2）根据几个总账科目期末余额计算填