企业所得税税前扣除项目大全20150619更新.docx

企业所得税税前扣除项目大全20150619更新 一、首先，向梁野税官致敬，他的热帖“企业所得税税前扣除明细表”给了我很大启发。表格式的排版的确比文字描述、列举更加直观、清晰。经版主推荐看了小陈税务的热帖，发现他的帖子理解更准确，内容更全面，操作更注重实务。请看小陈税务热帖“最新企业所得税费用扣除一览表”。 感谢大漠胡杨1的提醒，增加了“职工培训费”的文件，我此前误把职工培训费和职工教育经费（旧称、俗称“职工教育培训费用”）混为一谈。但在2014版的所得税年报表中，职工教育经费和职工培训费又合二为一了税妈的心事，你千万别猜，我们都不懂。二、税前扣除项目扣除项目扣除标准、限额比例说明政策依据1、取得收入有关的合理支出准予扣除包括成本费用、税金、损失【价外费用、免税项目成本费用】企业所得税法8条2、公益性捐赠支出年度利润12%以内通过公益性社会团体、县级以上政府及其部门企业所得税法9条实施条例51条3、固定资产折旧按规定计算各项资产的扣除直线法、最低年限企业所得税法11条实施条例60条4、无形资产摊销按规定计算各项资产的扣除直线法、最低10年企业所得税法12条实施条例67条5、其他长期待摊费用按规定摊销各项资产的扣除不低于3年企业所得税法13条实施条例70条6、以前年度发生应扣未扣支出准予追补发生年度扣除，追补不得超过5年企业做出专项申报及说明与征管法追征期5年匹配税总公告2012第15号7、投资资产成本准予扣除转让处置实施条例71条8、存货成本准予扣除各项资产的扣除使用或销售存货企业所得税法15条实施条例72条9、转让资产的净值准予扣除企业所得税法16条10、工资薪金（基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等）准予扣除汇算清缴前支付的准予在预提年度扣除合理的工资薪金。劳务与工薪的区别。职工薪酬包括短期薪酬、离职、辞退福利实施条例34条国税函20093号财会20148号税总公告2015年第34号10.1季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、劳务派遣工支付劳务公司的为劳务费，直接支付派遣工的为工资薪金、福利费区分工资薪金和职工福利费支出，计入工资薪金总额的基数和税前列支税总公告2012第15号税总公告2015年第34号10.2股权激励上市公司可行权当年扣除股权激励计划可行权后，根据股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际支付价格的差额及数量，作为工资薪金支出税前扣除。税总公告2012年第18号10.3残疾人工资100%加计扣除汇算清缴时财税200970号10.4雇员个税属于工薪企业承担雇员个税税总公告2011年第28号11、五险一金准予扣除养老、医疗、失业、工伤、生育等基本社会、住房公积金依照规定范围和标准实施条例35条住房公积金管理条例建金管20055号12、补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费工资总额5%以内缴足基本养老、医疗，且为全体员工支付。补充养老退休后才能享受；补充医疗必须用于治疗。实施条例35条企业年金试行办法财税200927号浙财税政字200915号13、职工福利费工资薪金总额14%实际发生。与工资同时固定发放的福利性补贴可作为工资扣除实施条例40条国税函20093号税总公告2015年第34号14.1、工会经费14.2、党组织工作经费工资薪金总额2%工资薪金总额1%拨缴，工会经费收入专用收据、税务机关委托代收工会经费凭据。实施条例41条税总公告2010年第24号税总公告2011年第30号组通字201442号15、职工教育经费（含职工培训费用，见职工薪酬纳税调整明细表）工资薪金总额2.5%超过部分结转实际发生，超过部分结转。软件企业准确划分并扣除职工培训费用的职工教育经费余额仍按2.5%扣除。实施条例42条税总公告2014年第29号国税函20093号15.1工资薪金总额8%超过部分结转外包示范城市技术先进型服务企业(2010-2018)、高新企业、文化创意和设计服务企业。国税函20093号 财税201459号财税201563号国发201410号15.2实际发生额100%单独核算。集成电路设计企业和软件企业(含动漫企业)的职工培训费用；财建2006317号财税200965号财税201227号15.3作为成本100%扣除航空企业空勤训练费；核电厂操纵员培养费。税总公告2011年第34号税总公告2014年第29号16、手续费、佣金财产保险保费15%；人身保险保费10%；其他合同金额5%按限额计算扣除。不得计入其他费用直接扣除。17、准备金证券、保险、金融、担保18、业务招待费按实60%且销售营收合计*5可并计筹建期招待费。集团总部、创投特殊政策。=销售营收+股息红利+股权转让+未完工产品预售收入国税函201079号税总公告2012第15号19、广告费和业务宣传费一般销售营收15%；化妆品、医药、饮料（不含酒）企业30%；烟草=0，不得扣除可并计筹建期费用；超过部分结转；销售（营业）收入=主营业务+其他业务+视同销售+未完工产品预售收入2011-2015财税201248号税总公告2012第15号国税函2009202号20、借款利息据实扣除100%向金融企业借款利息；金融企业存款和同业拆借利息、企业债券的利息实施条例第38条20.1不超过金融企业同期同类贷款利率的部分向非金融企业借款利息；向非关联的自然人借款。实施条例第38条税总公告2011年第34号国税函2009777号20.2支付关联方的利息不超过规定比例和规定计算的部分向关联企业借款、独立交易、税负不高于关联企业；向关联自然人借款、独立交易。财税2008121号国税函2009777号国税发20092号20.3超出部分不得扣除从关联方的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出企业所得税法第46条财税2008121号国税发20092号20.4投资者未缴足资本的资金缺口的利息，不得扣除不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担国税函2009312号20.5非银行企业内营业机构之间支付利息，不得扣除实施条例第49条21、公益性捐赠年度会计利润12%以内通过公益性社会团体或者县级以上政府及其部门实施条例第51条22、环境保护、生态保护等专项资金23、财产保险24、特殊工种人身险25、劳动保护支出26、煤矿维简费27、交通、住房、通讯补贴福利费，工资薪金总额14%税务上归入福利费。财务上对已货币化改革的纳入工资总额，未改革的进福利费。国税函20093号财企2009242号28、出版、发行单位处置库存呆滞出版物形成的损失国办发201415号职工教育经费在职工教育经费按工资薪金8%扣除的，增加了高新技术企业、文化创意和设计服务企业，外包示范城市技术先进型服务企业延续4年。三、加计扣除项目 1、从事国家重点支持的高新技术领域和当前优先发展的高技术产业化重点领域指南规定项目的研发费用50%加计扣除，形成无形资产的按150%摊销。范围：八项费用+五项费用2、支付给残疾职工工资100%加计扣除。依据：财税200970号3、文化创意和设计服务企业符合条件的创意和设计费用，加计扣除。依据：国发201410号。新增项目，规定具体比例、范围的财政部文件待发。等到花儿也谢了四、不得扣除项目不得扣除项目政策依据1、向投资者支付的股息红利等权益性投资款项，2、企业所得税税款，3、税收滞纳金，4、罚金、罚款和被没收财物，5、第九条规定以外的捐赠，6、赞助支出，7、未经核定的准备金支出，8、与取得收入无关的其他支出企业所得税法10条9、资本性支出不得当期直接扣除，应当分期扣除或计入成本10、不征税收入支出所形成的费用或者财产实施条例28条11、固定资产：房屋、建筑物以外未投入使用的、经营租赁方式租入、融资租赁方式租出、已足额提取折旧仍继续使用、与经营活动无关、单独估价作为固定资产入账的土地企业所得税法11条12、无形资产：自行开发的支出已扣除、自创商誉、与经营活动无关企业所得税法12条13、投资资产的成本（投资期间）企业所得税法14条14、以前年度的应扣未扣支出，不得扣除。但准予追补至