综合练习题解-2014-12-08.doc

目的：练习合并财务报表的编制资料：（1）北电公司与南晶公司有关2012年度的资产负债表、利润表和现金流量表资料见表1、表2、表3和表4。表1 资产负债表编制单位：北电公司 2012年12月31日 单位：元资 产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产： 货币资金 应收账款应收股利 存货 其他应收款 流动资产合计非流动资产： 长期股权投资可供出售金融资产 持有至到期投资 固定资产无形资产递延所得税资产 非流动资产合计2 008 000 796 000 11 000 450 000 135 0003 400 000 800 0005 500 000 200 000 100 0006 600 0004 000 000199 000 27 500 500 000 173 5004 900 0001 000 000 186 500100 0005 413 500200 000200 0007 100 000流动负债： 短期借款 应付账款 应付股利 应付职工薪酬 其他应付款 应交税费 流动负债合计非流动负债： 长期借款 应付债券 非流动负债合计股东权益：股本资本公积未分配利润股东权益合计200 000950 000150 000820 000290 818 8 0002 418 8182 000 0002 000 0004 000 000 155 000 1 426 1825 581 182 210 0001 780 000 200 000 800 000 218 10 000 3 000 2182 600 000 647 0003 247 0004 000 000171 5001 581 2825 752 782资产总计10 000 00012 000 000负债及所有者权益总计10 000 00012 000 000表2 资产负债表编制单位：南晶公司 2012年12月31日 单位：元资 产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产： 货币资金 应收账款 存货 流动资产合计非流动资产： 固定资产 非流动资产合计 130 500 99 500 800 0001 030 0001 460 0001 460 000708 150298 500503 0001 1 509 6501 700 0001 700 000流动负债： 短期借款 应付账款 应付股利 应付职工薪酬 其他应付款 流动负债合计非流动负债： 长期借款 应付债券 非流动负债合计股东权益：股本资本公积未分配利润股东权益合计 200 00070 00020 000 9 0002 040 301 0401 000 0001 000 0001 000 000 150 000 38 9601 188 960300 000180 00050 00014 000 38 140 582 1401 130 000 315 0001 445 0001 000 000 150 000 32 5001 182 510 资产总计2 490 0003 209 650负债及所有者权益总计2 490 0003 209 650表3 利润表及利润分配情况北电公司 2012年12月31日 单位：元项 目北电公司南晶公司上年数本年数上年数本年数一、 营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失加：投资收益 营业外收入减：营业外支出二、 利润总额 减：所得税费用三、 净利润加：期初未分配利润减：应付普通股股利四、 期末未分配利润3 000 0001 800 000 400 000 180 000 100 000 50 000 20 000 34 178 165 822 15 000 635 000 209 550 425 4501 150 732 150 0001 426 1824 000 0002 500 000 600 000 121 178 200 000 110 000 8 822 37 202.5 40 000 7 202.5 530 000 174 900 355 1001 426 182 200 0001 581 282800 000500 000 70 000 30 000 60 000 45 000 10 000 5 000 2 00088 00029 04058 96020 00038 960905 000580 000 85 000 40 00070 00060 00010 000 8 000 3 00065 00021 45043 55038 96050 00032 510表4 现金流量表北电公司 2012年12月31日 单位：元项 目北电公司南晶公司一、 经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的其他与经营活动有关的现金购买商品、提供劳务支付的现金支付给雇员的现金支付的所得税支付的其他税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金净流量二、投资活动产生的现金净流量收回投资收到的现金分得股利收到的现金处置固定资产、无形资产收到的现金净额权益性投资支付的现金债权性投资支付的现金购置固定资产、无形资产等支付的现金投资活动现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量吸收权益性投资收到的现金发行债券收到是现金借款收到的现金偿还债务支付的现金偿还利息支付的现金分配股利支付的现金筹资活动影响现金流量净额四、现金净增加额4 600 000112 0002 910 000 200 000 174 900 93 000 122 1001 212 00011 00091 00070 00010 000-160 000 600 0001 500 0001 000 000 10 000 150 000 940 0001 992 000 705 000 30 650 173 000 54 000 20 000 80 000 3 000 405 650 270 000-270 000300 000175 00013 00020 000442 000577 650（2）其他有关资料：2010年12月末，北电公司用银行存款700 000元购入非同一控制下的南晶公司55%的表决权资本。南晶公司当时可辨认净资产账面价值为1 150 000元，公允价值也为1 200 000元，公允价值大于账面价值50 000元为某项管理用固定资产评估增值（该固定资产未来折旧年限为5年，按直线法计提折旧，预计净残值为0），当时南晶公司股本1 000 000元，资本公积150 000元，盈余公积为0。北电公司商品销售中有一部分是向南晶公司提供配套商品。2011年、2012年北电公司销售收入中分别有30%、10%来自于向南晶公司销货，该商品的销售毛利率为20%。2011年，南晶公司来自北电公司的外购配套商品中有40%包括在期末资产负债表“存货”项目中，2012年期末存货中有140 000元是当年购自北电公司的配套商品。北电公司2011年、2012年末应收账款中分别有50 000元、30 000元为南晶公司的应付账款。该公司按应收账款余额的5计提坏账准备。南晶公司2012年1月按面值发行5年期、一次还本付息年利率为5%的债券300 000元，北电公司购入其中的10%。南晶公司2011年宣告分配现金股利20 000元，2012年宣告分配现金股利50 000元，并分别于2012年5月和2013年5月支付前一年度的现金股利。2011年6月，北电公司将一台账面原值为80 000元、累计折旧为10 000元的设备以65 000元的价格出售给南晶公司，后者将其作为固定资产使用，并按5年提取折旧（为简化起见，假定编制合并财务报表时与该固定资产相关的递延所得税不予调整）。要求：根据上述资料，做出北电公司下列对此合并业务有关的会计处理：（1）编制与该长期股权投资有关的初始确认和后续确认的会计分录。（中财学的）（2）编制2010年12月末股权取得日合并财务报表调整与抵销分录。（3）编制2011年合并财务报表调整与抵销分录，并编制当年的合并财务报表（合并现金流量表略）工作底稿。（4）编制2012年合并财务报表调整与抵销分录。解答：（1） 编制与该长期股权投资有关的初始确认和后续确认的会计分录1）初始确认：2010年12月末控股合并的会计分录借：长期股权投资 700 000 贷：银行存款 700 000后续确认：2）2011年南晶公司宣告分派现金股利借：应收股利 11 000（20 00055%） 贷：投资收益 11 0003）2012年5月收到现金股利借：银行存款 11 000 贷：应收股利 11 0004）2012年南晶公司宣告分派现金股利借：应收股利 27 500（50 00055%） 贷：投资收益 27 5005）2013年5月收到现金股利借：银行存款 27 500 贷：应收股利 27 500（2）编制2010年12月末股权取得日合并财务报表调整与抵销分录母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本 1 000 000资本公积 150 000固定资产 50 000商誉 40 000（700 0001 200 00055%） 贷：长期股权投资 700 000 少数股东权益 540 000（1 200 00045%）（3）编制2011年合并财务报表调整与抵销分录首先，编制长期股权投资权益法的调整分录1）借：长期股权投资 15 928（58 96010 00020 000）55%） 贷：投资收益 15 928该分录可分解为以下两个分录：确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额借：长期股权投资 26 928 贷：投资收益 26 928（58 96010 000）55%）确认母公司收到子公司分派的现金股利借：投资收益 11 000 贷：长期股权投资 11 000 （20 00055%）其次，编制子公司报表项目计量属性的调整分录2）借：固定资产 40 000 管理费用 10 000 贷：资本公积 50 000该分录可分解为以下两个分录：借：固定资产 50 000 贷：资本公积 50 000借：管理费用 10 000 贷：固定资产 （累计折旧）10 000再次，编制抵销分录第一，母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销，并确认少数股东权益 3）借：股本 1 000 000资本公积 200 000（150 00050 000）未分配利润(期末) 28 960（38 96010 000）商誉 40 000（700 0001 150 00055%） 贷：长期股权投资 715 928（700 00026 92811 000） 少数股东权益 553 032（1 200 00028 960）45%）第二，母公司投资收益与子公司利润分配的抵销4）借：投资收益 26 928（48 96055%）少数股东损益 22 032（48 96045%） 贷：应付普通股股利 20 000 未分配利润(期末) 28 960上述两笔分录可合并为一笔分录如下：借：股本 1 000 000 资本公积 200 000 商誉 40 000 投资收益 26 928 少数股东损益 22 032 贷：长期股权投资715 928 少数股东权益553 032 应付普通股股利 20 000第三，抵销内部债权债务5）借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 0006）借：应收账款（坏账准备） 250（50 0005） 贷：资产减值损失 2507）借：应付股利 11 000（20 00055%） 贷：应收股利 11 000第四，内部存货交易的抵销8）已销部分借：营业收入 540 000（3 000 00030%60%） 贷：营业成本 540 0009）未销部分借：营业收入 360 000（3 000 00030%40%） 贷：营业成本 288 000（3 000 00030%40%80%） 存货 72 000（3 000 00030%40%20%）10）对所得税的影响借：递延所得税资产 18 000（72 00025%） 贷：所得税费用 18 000第五，内部交易固定资产的抵销11）借：固定资产（原价） 5 000 贷：营业外支出 5 00012）借：管理费用 500（5 00052） 贷：固定资产（累计折旧） 500第六，抵销内部现金收付13）借：投资活动现金流量购建固定资产等长期资产支付的现金 65 000 贷：投资活动现金流量处置固定资产等长期资产收到的现金 65 00014）借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 850 000（3 000 00030%50 000） 贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金850 000（4）编制2012年合并财务报表调整与抵销分录首先，编制长期股权投资权益法的调整分录1）借：长期股权投资 6 880.5 投资收益 9 047.5 贷：未分配利润（期初） 15 928此分录是以下三个分录合并而来：1）母公司在子公司上年未分配利润享有的份额借：长期股权投资15 928 贷：期初未分配利润15 928（58 96010 00020 000）55%）2）母公司在子公司实现净利润中所享有的份额借：长期股权投资18 452.5 贷：投资收益 18 452.5 （43 55010 000）55%） 3）确认母公司收到子公司分派的现金股利借：投资收益 27 500 贷：长期股权投资 27 500 （50 00055%） 其次，编制子公司报表项目计量属性的调整分录2）借：固定资产 30 000 管理费用 10 000 未分配利润（期初）10 000 贷：资本公积 50 000再次，编制抵销分录第一，母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销，并确认少数股东权益 3）借：股本 1 000 000资本公积 200 000 （150 00050 000）未分配利润（期末）12 510（32 510-10 0002）商誉 40 000（700 0001 200 00055%） 贷：长期股权投资706 880.5（7 000 0006 880.5） 少数股东权益545 629.5（1 200 00012 510）45%）第二，母公司投资收益与子公司利润分配的抵销4）借：投资收益 18 452.5（43 55010 000）55%）少数股东损益 15 097.5（43 55010 000）45%）未分配利润（期初）28 960（38 96010 000） 贷：应付普通股股利 50 000 未分配利润（期末）12 510上述两笔分录可合并为一笔分录如下：借：股本 1 000 000资本公积 200 000 商誉 40 000投资收益 18 452.5少数股东损益 15 097.5未分配利润（期初） 28 960 贷：长期股权投资706 880.5 少数股东权益545 629.5 应付普通股股利 50 000 第三，抵销内部债权债务5借：应付账款 30 000 贷：应收账款 30 0006）借：应收账款（坏账准备） 150（30 0005）资产减值损失 100 （50 00030 000）5） 贷：期初未分配利润 250此分录可分解为两个分录：1） 抵销上年内部应收账款计提坏账准备对期初未分配利润的影响借：应收账款 250 贷：期初未分配利润2502） 抵销本年针对内部应收账款调整的坏账准备对本期损益的影响借：资产减值损失 100 贷：应收账款-坏账准备 1007）借：应付股利 27 500（50 00055%） 贷：应收股利 27 5008）借：应付债券 31 500（300 00010%300 00010%5%） 贷：持有至到期投资 31 500第四，内部存货交易的抵销9）11年末存货本年全部售出借：期初未分配利润 72 000（3 000 00030%40%20%） 贷：营业成本 72 00010）先假设本年交易存货全部售出借：营业收入 400 000（4 000 00010%） 贷：营业成本 400 00011)再抵销期末未售出存货中的内部交易利润借：营业成本 28 000（140 00020%） 贷：存货 28 000这两笔抵销分录与下列两笔抵销分录等效：1）借：营业收入 260 000 贷：营业成本 260 000（4 000