税法相关简单知识.doc

我国的主要税种一、我国主要税种的分布从企业角度看：企业取得收入增值税、消费税、营业税收益形成资源税、城镇土地使用税等等企业纯收益企业所得税特定行为收益分配个人所得税（利息股息红利）固定资产投资方向调节税（目前缓征）等二、我国的主要税种简介（一）增值税1.增值税基本原理增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。按照销售全额计税80元120元140元制造环节 批发环节 零售环节80元 40元 20元按照增值额计税增值税的计税方法增值税的计税方法分为直接计税法和间接计税法两种类型。加法直接计税法 增值税的计税方法 减法（扣额法）间接计税法（扣税法）批发环节按照直接计税法应纳的增值税=（120-80）17%=4017%=6.8（元）批发环节按照间接计税法应纳的增值税=12017%-8017%=20.4-13.6=6.8（元）凭票抵扣2.增值税的征税范围我国增值税征税范围的一般规定是：（1）销售货物、进口货物；（2）提供加工、修理修配劳务这里要注意区分增值税与营业税的关系税种增值税营业税征税范围以货物为主（1）销售、进口的货物（有形动产）（2）提供加工、修理修配劳务以劳务为主（1）7项劳务：交通运输、建筑业、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐业、服务业（2）转让无形资产（3）销售不动产计税依据收入中的新增价值营业额与价格的关系价外税税金在价格之外，核算的增值税不参与成本和收入的核算价内税税金在价格之内，核算的营业税参与成本和收入的核算（2）我国增值税的“扩围”“营改增”2012年1月1日在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点，营改增的试点城市在2012年相继在10个省市推开，相关部门将逐步扩大试点范围，将交通运输业和部分现代服务业纳入增值税的征税范围，这一改革很快将推广到全国范围。3.增值税的纳税人增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。一般纳税人和小规模纳税人的划分标准主要有两个：一是纳税人年应税销售额的大小；二是会计核算水平。4.增值税的税率税率和征收率具体规定税率基本税率17%（1）增值税一般纳税人销售或者进口货物，除适用低税率、零税率的外，税率为17%（2）增值税一般纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%低税率13%（1）粮食、食用植物油（含橄榄油）、鲜奶（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院规定的其他货物：农产品（含干姜、姜黄；不含麦芽）；音像制品；电子出版物；二甲醚零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外征收率小规模纳税人增值税征收率为3%交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法中的税率规定：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。具体规定如下：（1）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（2）提供交通运输业服务，税率为11%；（3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；5.增值税一般纳税人应纳税额的计算：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销售额税率可抵扣 不可抵扣含增值税销售额（1+税率）凭票抵扣 计算抵扣（1）当期销项税额指的是纳税人销售货物和应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额需要由纳税人计算得出。（2）进项税额指的是当期购进货物或应税劳务支付或者负担的增值税税额。可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况：凭票抵扣和计算抵扣。凭票抵扣税：一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。计算抵扣税：特殊情况下，不能取得增值税专用发票、海关专用缴款书，但可以由纳税人自行计算进项税的两种情况：购进农产品和支付运输费。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，还可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。运输费用，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。6.小规模纳税人增值税应纳税额的计算：计算公式：应纳税额=销售额征收率销售额=含增值税销售额（1+征收率） 二、我国的主要税种简介 （二）消费税 1.消费税的概念和特点消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税。我国的消费税属于特别消费税，只对部分特定消费品课税。 （1）消费税与增值税的关系从税制结构角度看消费税与增值税构成对流转额交叉征税（双层征收）的格局。其他差异：消费税除了上述征税对象范围方面与增值税有差异外，还存在如下差异：差异方面增值税消费税征税广度（1）销售或进口的货物；（2）提供加工、修理修配劳务。消费税不涉及劳务，只对货物中的需要宏观调控的特殊消费品征收纳税环节多环节征收，对同一货物在生产、批发、零售、进口等多环节征收纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税 （2）我国消费税的特点征收范围具有选择性征税环节具有单一性平均税率水平较高且税负差异大征收方法具有多样性税负具有转嫁性价格价外税价内税2.消费税的纳税人 消费税的纳税人包括在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。消费税的纳税人具体包括以下几个方面：消费税的纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自产销售纳税人销售时纳税自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税进口应税消费品的单位和个人进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征委托加工应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品，委托方是纳税人，除受托方为个人外，由受托方在委托方提货时代收代缴税款零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税从事卷烟批发业务的单位和个人纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税3.消费税的税目征收消费税的消费品共有14个税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。有的税目还下设若干子税目。4.消费税的税率消费税税率的基本形式税率基本形式适用应税项目单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品 5.消费税的计算消费税税率、计算公式概览表：税率及计税形式适用项目计税公式定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量单位税额比例税率和定额税率并用（复合计税）卷烟、白酒应纳税额=销售数量定额税率+销售额（同类消费品价格、组成计税价格）比例税率比例税率（从价计征）除上述以外的其他项目应纳税额=销售额（同类消费品价格、组成计税价格）税率 （三）营业税1.营业税的概念和特点营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。与其他商品劳务税相比，营业税具有以下特点：一般以营业额全额为计税依据；按行业设计税目税率；计算简便，便于征管。营业税与增值税的关系营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局（板块结构）。增值税营业税征税对象差异以货物为主以劳务为主与价格的关系上价外税价内税征收管理和收入归属的差异上由国税局征收，进口增值税由海关代征。进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享铁道部、各银行总行、保险公司集中缴纳的营业税由国税局系统征收，铁道部、各银行总行、保险公司集中缴纳的营业税收入归中央，其他营业税由地税局系统征收，收入归地方2.纳税义务人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。扣缴义务人：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。3. 营业税的税目和税率 （1）营业税税目的基本分类营业税税目基本分类别具体税目营业税应税劳务项目（7项）交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业应税非劳务项目（2项）转让无形资产、销售不动产“营改增”试点行业1+6划入增值税交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务部分现代服务业(主要是部分生产性服务业) 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等） 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务暂时未进行营改增的行业：建筑业、邮电通信业、金融保险业和生活性服务业。（2）营业税税率的基本规定营业税实行差别比例税率。营业税税率适用税目3%交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业5%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%20%娱乐业 4.营业税的计税依据计税依据基本规定收入全额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政计税依据基本规定允许减除特定项目金额确定营业额【注意】可减除的条件：（1）特定项目的特定金额（2）凭合法有效的凭证扣除支付给境内单位和个人的对方开具的发票支付的行政事业收费和政府性基金财政票据支付给境外单位和个人的对方单位、个人的签收单据，税务机关对来自境外的签收单据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构的确认证明。其他国家税务总局规定的额票据核定营业额纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定5.税额计算的基本规定具体情况计税公式应用举例（1）以收入全额为营业额应纳营业税=营业额税率【例题】某公司6月转让一项商标权取得收入50000元，其应纳营业税为：500005%=2500（元）（2）以收入差额为营业额应纳营业税=（收入全额-允许扣除金额）税率【例题】某旅行社组团旅游共收取旅费20000元，支付