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本课程将按照教材章节顺序进行讲解，在每一章中讲解三部分内容：第一，近年考情分析；第二，重难点归纳；第三，主要内容讲解（通过考点归纳）。近年考情分析: 本章近年主要以客观性试题出现，所占分值在2分左右。重点难点归纳: 会计基本假设；会计信息质量要求；会计要素确认；会计计量属性； 主要内容讲解： 考点一：会计基本假设与会计基础1.会计主体界定会计核算的空间范围。法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体（如独立核算的事业部、分公司、合并报表对应的会计主体等）。2.持续经营界定会计核算的时间范围。只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。3.会计分期为了在持续不断的经营过程中对投资者、经营者的决策提供有用的信息，就要将持续不断的经营期间划分为一个个首尾相接间距相等的会计期间，这个划分是人为假定的，通常包括年度和会计中期，年度的划分通常是1月1日到12月31日，中期就是短于1年的报告期间，包括季报、月报以及半年报。由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而有应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。4.货币计量我国境内的企业，其会计核算通常以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。5.会计基础：权责发生制企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。【例题1多选题】下列有关会计主体的表述中，正确的有（）。A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送E.法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体 正确答案ABCE答案解析选项D，有些会计主体如独立核算的销售部门等，无须对外报送独立的财务报告考点二：会计信息质量要求1.可靠性企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据来进行会计处理，可靠性要求会计信息要保持完整和独立。如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2.相关性提供决策相关的信息：具有反馈价值和预测价值3.可理解性会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。4.可比性（1）横向可比：不同企业相同会计期间可比。要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。（2）纵向可比：同一企业不同时期可比。要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。但是，在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。5.实质重于形式这里的“实质”强调经济业务的经济实质，“形式”强调经济业务的法律形式，那么这里所讲的实质重于形式就是经济实质重于法律形式，要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。融资租赁的核算、收入的确认、合并报表的编制等会计方法均体现了该原则的要求。6.重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量相关的所有重要交易或者事项。重要性需从项目的性质和金额的大小两个方面来判断。衡量信息是否具有重要性，关键看其是否导致决策上的差别，如果有差别则视为具有重要性。7.谨慎性是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不高估资产或收益，不低估负债或费用。固定资产的加速折旧、对资产计提减值准备、预计负债的确认等都体现了谨慎性要求。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。8.及时性及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。【例题2多选题】下列做法中，不违背可比性会计信息质量要求的有（）。A.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回B.因首次执行企业会计准则，将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%D.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究费用转为无形资产成本E.因减持股份对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算 正确答案BCE答案解析存货跌价准备应该在原来导致减值的因素消失而应该恢复存货的价值时转回，选项A违背了会计信息质量要求；选项D不符合准则规定，研究费用应该计入当期损益，专利申请成功后也不能转为无形资产。 【例题3多选题】下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（）。A.将预计弃置费用折现计入固定资产入账价值B.售后回购业务在会计核算上不确认收入C.商业承兑汇票贴现时不冲减应收票据的账面价值D.出售固定资产产生的净损益计入营业外收支E.出租无形资产取得的收入计入其他业务收入 正确答案BC答案解析选项ADE与实质重于形式没有必然联系。 【例题4多选题】下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的有（）。A.融资租入固定资产作为自有固定资产核算B.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法C.具有控制性质的长期股权投资采用成本法核算D.固定资产折旧采用加速折旧法E.对可供出售金融资产计提减值准备 正确答案BDE答案解析选项A是实质重于形式的要求；选项C，和谨慎性没有直接关系考点三：会计要素及其确认会计对象反映企业的资金运动。会计要素是对会计对象的分类，会计科目（账户）是对会计要素的分类。一、资产1.定义：是指企业过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。从资产的定义中可以看出资产的特征：（1）由过去的交易或事项形成；（2）由企业拥有或者控制；（3）预期会给企业带来经济利益。2.确认条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。“很可能”是指发生的可能性在50%以上。二、负债1.定义：是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。从定义看出负债的三个特征：（1）过去的交易或事项形成；（2）导致经济利益流出；（3）现时的义务。现实义务是指企业一定承担的义务。潜在义务，是指企业不一定承担的义务。2.确认条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。三、所有者权益定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中，所有者投入的资本是指实收资本或股本。资本公积在我国包含两部分内容，一是资本（股本）溢价，二是其他资本公积。其他资本公积又称为计入到所有者权益的利得和损失。盈余公积和未分配利润合计为留存收益。所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。四、收入1.定义：是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。由定义可以看出收入的三个特征：（1）在日常活动中形成的；（2）导致所有者权益的增加；（3）与所有者投入的资本无关。2.确认条件：（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。五、费用1.定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。由定义看出费用的三个特征：（1）在日常活动中发生的；（2）导致所有者权益减少；（3）与向所有者分配利润无关。2.确认条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；（2）经济利益的流出额能够可靠地计量。六、利润定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失（营业外收入和营业外支出）等。注意：利得和损失一部分直接计入所有者权益，一部分直接计入利润。利润的确认取决于收入和费用的确认。【例题5单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去交易或事项形成的D.资产能够可靠地计量 正确答案D答案解析选项D为资产确认的条件考点四：会计计量属性1.历史成本：主要计量属性2.重置成本：主要用于对盘盈资产进行计量3.可变现净值：用于对存货的期末计价4.现值：用于资产减值、分期付款购买固定资产、融资租赁等5.公允价值：用于交易性金融资产、可供出售金融资产和投资性房地产等的后续计量【例题6多选题】下列资产中，可以按公允价值进行后续计量的有（）。A.投资性房地产 B.可供出售金融资产C.固定资产 D.交易性金融资产E.商誉 正确答案ABD答案解析选项C和E按照历史成本核算。 【例题7单选题】下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（）。A.重要性 B.历史成本C.可比性 D.实质重于形式 正确答案B答案解析选项B是会计计量属性，不属于会计信息质量要求第二章金融资产 近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2009年15分；2008年8分；2007年4分。重点难点归纳：交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；金融资产减值；金融资产转移。主要内容讲解：考点一：金融资产分类本章依据企业会计准则第22号金融工具确认和计量编写，金融资产有其特定的含义。从狭义上来讲，库存现金、银行存款，以及长期股权投资并不是本章所讲解的内容，而是有独立的会计准则对其进行规范。从广义上来讲，金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、衍生工具形成的资产等。企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求（管理者的意图），将取得的金融资产在初始确认时分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。上述分类一经确定，不应随意变更。某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。其中，持有至到期投资和可供出售金融资产之间在一定条件下可以相互重分类。考点二：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、内容包括： 1.交易性金融资产；2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。注意，两者均应通过“交易性金融资产”科目核算。1.交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。如某企业有一笔闲置资金，本来可以存入银行以获取存款利息，但企业为获取更高的报酬率，选择购买交易性金融资产，并可随时出售以赚取交易差价。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的衍生工具，则该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。企业持有衍生金融工具的目的主要有两个：第一是投机，企业应执行企业会计准则第22号金融工具确认和计量；第二是套期保值，企业应执行企业会计准则第24号套期保值。套期保值不属于考试大纲内容，所以本章所讲衍生工具的持有目的为投机。2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。如果不指定为该类金融资产，那么会计计量可能出现不一致的情况。例如发行某类短期债券，作为交易性金融负债，当购买类似债券时，为了使资产和负债满足一致性（配比），则不能将其划分为可供出售金融资产，而应划分为交易性金融资产。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。（管理的需要）。上面两个条件的前提是该金融资产存在活跃市场。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、核算1.初始计量（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。（2）企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。相关分录：借：交易性金融资产成本 （公允价值）应收利息或应收股利 （买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息） 投资收益 （交易费用）贷：银行存款等 （实际支付的金额）注意：对于其他的金融资产，比如可供出售金融资产、持有至到期投资，以及长期股权投资等，关于支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，都是这样的处理原则2.后续计量（1）在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。借：应收股利或应收利息贷：投资收益（2）资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反。（3）处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。借：银行存款 （实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 （账面余额）投资收益 （差额）或借方同时：将原计入“交易性金融资产公允价值变动”的金额转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益或相反。此笔分录的目的：为了把交易性金融资产整个持有过程中涉及到的损益都转入投资收益中。公允价值变动损益属于未实现的损益，这里就是将未实现的损益转入已实现的损益中。【例题1单选题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是 （）。A.收到持有期间获得的现金股利B.收到持有期间获得的债券利息C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额 正确答案C答案解析选项C，贷记“公允价值变动损益”。 【例题2单选题】某股份有限公司于2009年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2009年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。 A.550B.575 C.585D.610 正确答案A答案解析2009年12月31日该交易性金融资产的账面价值1150550（万元）。 【例题3单选题】甲公司于2009年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2009年4月10日宣告发放现金股利每股0.30元。甲公司于2009年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2009年对该项金融资产应确认的投资收益为（）元。A.15 000B.11 000 C.50 000D.61 000 正确答案B答案解析甲公司2009年对该项金融资产应确认的投资收益4 0000.350 00011 000（元） 【例题4计算分析题】甲上市公司按季计提利息。2009年有关业务如下：（1）1月1日以短期获利为目的从二级市场购入乙公司2008年1月1日发行的一批债券，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次。取得时公允价值为115万元，其中包含已到付息期但尚未领取的2008年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元。款项均以银行存款支付。 正确答案借：交易性金融资产成本112应收利息3投资收益2贷：银行存款117 （2）1月10日收到2008年下半年的利息3万元 正确答案借：银行存款3贷：应收利息3 （3）3月31日，该债券公允价值为122万元 正确答案借：交易性金融资产公允价值变动（122112）10贷：公允价值变动损益4）3月31日，按债券票面利率计算利息 正确答案借：应收利息（1006%3/12） 1.5贷：投资收益1.5 （5）6月30日，该债券公允价值为98万元。 正确答案借：公允价值变动损益（12298）24贷：交易性金融资产公允价值变动 24 （6）6月30日，按债券票面利率计算利息 正确答案借：应收利息1.5贷：投资收益1.5 （7）7月10日收到2009年上半年的利息3万元 正确答案借：银行存款3贷：应收利息3 （8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元，其中包含1个月的利息。 正确答案借：应收利息 （1006%1/12） 0.5贷：投资收益0.5借：银行存款 120交易性金融资产公允价值变动（2410）14贷： 交易性金融资产成本 112应收利息 0.5投资收益 21.5借：投资收益14贷：公允价值变动损益14 考点三：持有至到期投资一、内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常是债权投资，如从二级市场上购入的固定利率债券、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。从其定义上讲，持有至到期投资的三个重要特点：（1）到期日固定、回收金额固定或可确定由于到期日固定、回收金额固定或可确定，所以股票就被排除在外了。因为股票是没有固定到期日的。所以持有至到期投资的形式一定是债券。（2）有明确意图和能力持有至到期体现了划分为持有至到期投资的标准。划分为持有至到期投资的债券的持有至到期意图必须明确，且企业有持有至到期的能力。（3）非衍生金融资产。因为衍生金融资产我们在交易性金融资产那节已经提到，持有目的就是两种：投机目的的划分为交易性金融资产；套期保值为目的的，执行企业会计准则第24号套期保值的有关规定。所以划分为持有至到期投资的就是非衍生金融资产。企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。注意一：存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：1.持有该金融资产的期限不确定。2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。注意二：存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：1.没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。2.受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。3.其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。注意三：企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（10%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（重分类时公允价值与账面价值的差额计入“资本公积其他资本公积”），且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。例如，某企业在2009年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2010年和2011年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。二、核算持有至到期投资的核算也是从初始计量和后续计量两个方面来掌握。学完资产要素后，就可以发现所有资产要素的核算都可以按照初始计量和后续计量两个方面来理解。1.初始计量（1）持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量， 相关交易费用计入初始确认金额。掌握“持有至到期投资成本”、“持有至到期投资利息调整”两个明细账的使用。注意：成本明细科目始终只能登记债券面值，交易费用计入初始入账价值，实际上就是计入利息调整明细科目，而不是计入成本明细科目。利息调整明细科目还核算债券的溢折价。（2）实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。借：持有至到期投资成本 （面值）利息调整 （差额）应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等 （实际支付的金额）假设一项债券，其面值100万，买价为85万（其中5万为已到期未领取的利息），买价中包含交易费用3万。借：持有至到期投资成本100应收利息5贷：银行存款85持有至到期投资利息调整20借：银行存款5贷：应收利息 5（3）持有至到期投资初始确认时，应当计算确认其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。也就是财务成本管理中的内含报酬率，就是使未来现金流量折现后等于现在投资成本的利率。其一经计算确定，应在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。2.后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。实际利率法：实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。（1）摊余成本 ：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已收回的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。期末摊余成本的计算用公式表示如下：期末摊余成本=期初摊余成本投资收益-现金流入（实收利息）-已收回的本金-已发生的减值损失其中：投资收益=期初摊余成本实际利率现金流入（实收利息）=债券面值票面利率；若债券为到期一次还本付息债券，则各期现金流入为零（最后一期除外）。 相关分录：持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息 （债券面值票面利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整 （差额）贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资应计利息 （债券面值票面利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整 （差额）贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率）摊余成本的计算过程就是“投资收益”、“应收利息”（或“持有至到期投资应计利息”）及“持有至到期投资利息调整”各个账户期末的处理过程。（2）处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。借：银行存款 （实际收到的价款）持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）贷：持有至到期投资成本（账面余额）利息调整（账面余额）应计利息（账面余额）贷（或借）投资收益 （差额）注意：中途处置金额较大且不属于例外情况时，剩余部分要重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入资本公积（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。【例题1单选题】某股份有限公司于2009年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金