《会计基础》讲义(备课本)——(2011-2012学年上学期).doc

会计基础讲义(备课本）（2011-2012学年上学期）（王家升）讲授内容要点讲义本教材分三大部分：第一部分（第一章），讲授会计的基础概念和理论，要求学生能正确理解；第二部分（第二章第八章），讲授会计的基本方法和技能，要求学生能深刻理解、掌握，并能熟练应用，此部分是全书的核心部分；第三部分（第九章），讲授会计的核算程序，要求学生能基本了解和掌握。第一章 总 论第一节 会计概述一、会计的概念会计是经济管理的重要组成部分，它是适应社会生产的发展和经济管理的需要而产生和发展的。（一）会计的产生与发展1、西周，开始出现“会计”的命名。2、唐、宋两代，我国创建了“四柱结算法”“旧管（即期初结存）新收（即本期收入）开除（即本期支出）=实在（即期末结存）”。3、明末清初，我国设计了“龙门账”，是我国复式记账方法的最初形式。4、人类会计方法的演进，经历了由单式簿记向复式簿记转化的过程。5、1494年意大利数学家、会计学家卢卡帕乔利的数学大全一书对借贷复式记账作了系统的介绍。 （二）会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。或：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术和方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并定期向有关方面提供会计信息的一种经济管理工作。二、会计的特点（一）以货币为主要计量单位（二）对经济活动事项的核算具有连续性、完整性和系统性 （三）核算职能与监督职能相结合（四）为提高经济效益服务三、会计的基本职能及其含义（一）进行会计核算会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能。指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算主要采取货币形式，从价值量方面连续、系统、综合、全面地反映主体已经发生或完成的经济活动，即进行事后核算。（二）实施会计监督要求各项经济业务必须遵守国家财政、财务制度和财经纪律，同时还应遵守企业单位的经营方针、政策。其内容包括合法性监督和合理性监督两个方面。分为事前、事中和事后的监督。 两项基本职能的关系：核算职能是会计监督职能的基础，监督职能则又贯穿于核算的全过程（是保证），两者相辅相承，既独立要求，又紧密联系，缺一不可。四、会计的对象会计的对象 是指会计所要核算与监督的内容。即特定主体能够以货币表现的经济活动。或：会计的对象就是社会再生产过程中的资金运动。企业会计对象的内容1、工业企业的经济活动（资金运动）经过供应、生产、销售三个阶段，周而复始地循环周转。2、资金运动有静态和动态两个方面。（1）资金运动的静态表现。指一个企业在一定时点上的资产总值和权益（负债+所有者权益）（2）资金运动的动态表现。指一个企业在一定期间的经营成果，表现为收入、费用和利润。综合为六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 第二节 会计核算方法会计方法包括：会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法等。会计核算方法包括：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告和会计资料分析利用等专门方法。一、设置会计科目和账户设置会计科目和账户是对会计核算对象的具体内容进行归类、核算、监督的一种专门方法。二、复式记账三、填制和审核凭证四、登记账簿五、成本计算成本计算是按一定的成本对象，对生产、经营过程中所发生的成本、费用进行归集，以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。六、财产清查七、编制财务会计报告八、会计资料分析利用对会计资料的分析利用是对会计资料所反映的各项经济指标进行分析对比，以便挖掘潜力，厉行节约，扩大经营成果。第三节 会计要素与会计等式一、会计要素（一）会计要素的概念及其构成1、会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。 2、企业的会计要素由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六项构成。其中资产、负债、所有者权益三项要素反映了企业在一定时点上（月末、季末、半年末、年末）的资金运动静态表现，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项要素反映了企业在一定期间（月度、季度、半年度、年度）的资金运动动态表现，即反映了企业的经营成果。（二）企业会计要素的基本内容1资产A、概念：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益流入的资源。B、资产的基本特征：（1）资产是过去的交易或事项所形成的现实资产。预期或未来取得的资产不叫资产。（2）资产是企业拥有或者控制的资源。（后者如融资租入固定资产）（3）预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。C、资产的确认条件：（1）符合资产定义；（2）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（3）该资源的成本或者价值能够可靠计量。D、分类：资产按其流动性，可以分为流动资产和非流动资产两类。（1）流动资产流动资产确认标准：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现；自资产负债表日起一年内(含一年),变换其他资产或清偿负债能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产包括：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。货币资金包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。应收及预付款项包括应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款等。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（2）非流动资产包括：长期股权投资、固定资产、无形资产等。固定资产如房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。（不含商誉）2负债 A、概念：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。B、负债的基本特征：（1）负债是由于过去的交易或事项而产生的。正在筹划的未来的交易或事项不是负债。（2）负债是企业承担的现时义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不应当确认为负债。（3）导致经济利益流出企业。C、负债的确认条件：（1）符合负债的定义；（2）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（3）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。D、分类：负债按其流动性，可以分为流动负债和非流动负债两类。（1）流动负债确认标准：预计在一个正常营业周期中清偿。主要为交易目的而持有。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。项目包括：短期借款，应付及预收款项等。应付及预收款项包括应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。（2）非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3所有者权益概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益的确认和计量取决于资产和负债的确认和计量。所有者权益项目包括：所有者投入的资本（实收资本）、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）、留存收益（包括盈余公积和未分配利润）等。4、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。收入的基本特征：（1）收入是企业日常活动形成的经济利益的总流入。日常活动，例如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询服务企业提供咨询服务、租赁公司出租资产，企业转让无形资产使用权、出售不需用的原材料等。利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如，出售固定资产、收到政府补助、接受捐赠等形成的经济利益的流入。（2）收入必然导致所有者权益的增加。企业代税务机关收取的税款、旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款等，性质上属于代收款项，不能作为收入处理。（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应确认为所有者权益。收入分类：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。5费用A、概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。B、费用的基本特征：（1）费用是企业日常活动发生的经济利益的总流出。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。例如，对外捐赠、发生自然灾害等导致的经济利益的流出。（2）费用必然导致所有者权益减少。（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业向所有者分配利润属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用。C、工业企业费用分为两类：一类可以归属于产品成本的费用，包括直接材料、直接人工和制造费用，计入产品成本。另一类不能归属于产品成本的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用（和称期间费用）。在发生时确认为当期损益，不计入产品成本。6利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括：收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得（营业外收入）和损失（营业外支出）。利润的确认和计量取决于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和（直接计入当期利润的）损失的确认和计量。二、企业会计等式（一）静态（基本会计等式）：资产=负债+所有者权益资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。（二）动态：收入-费用=利润上述关系是企业编制利润表的基础。（三）扩展：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）或：资产+费用=负债+所有者权益+ 收入 第四节 会计基本假设及信息质量要求一、会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间和空间环境所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体会计主体是指会计核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。企业作为一个会计主体，应独立地记录和核算企业本身各项生产经营活动，而不能核算、反映企业投资者或者其他经济主体的经济活动。 会计主体假设的意义在于：（1）划定会计所要处理的各项交易或事项的空间范围。只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认和计量（2）明确会计人员进行会计处理的基本立场。（3）严格地将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。如独资或合伙企业是会计主体，但不是法律主体；企业集团的各个企业在编制个别会计报表时，既是会计主体，又是法律主体。企业集团在编制合并会计报表时，整个企业集团是一个会计主体，但并不是法律主体。（二）持续经营持续经营是指可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，破产，清算，也不会大规模消减业务。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。（三）会计分期会计分期是指将企业持续、不断的经营活动，人为地划分为等间距的若干较短的期间，以便分期结算账目和编制会计报表，从而及时提供有关的会计信息。会计期间分为年度和中期。中期包括半年度、季度、月份。年度、半年度、季度、月份的起讫日期采用公历日期。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。二、会计信息质量要求（8项，名称及含义）会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。（8项）（一）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（二）相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（三）可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（四）可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。有两层含义：一是同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；二是不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（五）实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。(七）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。(八)及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第五节 会计核算基础及会计要素计量一、会计核算基础为了正确确定收入和费用的归属期间，在会计上形成了两种核算基础，即收付实现制和权责发生制。（一）收付实现制以款项的实际收付为标准确定收入和费用的归属期间。（二）权责发生制又称为应计制或应收应付制，以应收应付为标准确定收入和费用的归属期间。（1）凡本期应获得的收入，不论其款项是否收到，都应作为本期收入处理；凡本期应负担的费用，不管款项是否支付，都应作为本期的费用处理。（2）凡不应归属本期的收入，即使款项已经收到，也不能作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使款项已经支付，也不能作为本期的费用处理。企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。行政单位的会计核算以收付实现制为基础。事业单位除经营业务的核算以权责发生制为基础外，其他业务的核算也以收付实现制为基础。二、会计要素计量（计量属性）（又称会计计量基础）会计要素计量确定项目金额的过程。企业对会计要素进行计量时，可以选择运用的会计计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（一）历史成本历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。（二）重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。（三）可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。常应用于存货资产的后续计量。（四）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。（五）公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量属性。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。补讲：本章重点简答题1.会计核算的专门方法有哪几种? （核心重点简答题）2.会计信息质量的要求包括哪几个方面？各是什么含义？（核心重点简答题）3.会计计量属性有哪些？（重点简答题） 4.什么是会计？会计有哪些特点？（重点简答题）5.会计六要素概念、特征及确认条件。 第二章 会计科目和账户第一节 会计科目一、会计科目的概念会计科目是指对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。二、会计科目的分类 1.会计科目按其所提供信息的详细程度不同分类，可分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目是对会计对象的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。2会计科目按其所反映的会计要素（经济内容性质）不同分类，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类（分收入类和费用类）科目六大类。 本书涉及的企业主要会计科目（43个）编号（略）会计科目名称编号（略）会计科目名称一、资产类（14个）四、所有者权益类（5个）库存现金实收资本银行存款资本公积应收票据盈余公积应收账款本年利润预付账款利润分配其他应收款坏账准备材料采购五、成本类（2个）原材料生产成本库存商品制造费用固定资产累计折旧在建工程六、损益类（12个）待处理财产损溢主营业务收入收入类（益）二、负债类（10个）其他业务收入短期借款投资收益应付票据营业外收入应付账款预收账款主营业务成本费用类（损）应付职工薪酬其他业务成本应交税费营业税金及附加应付利息销售费用应付股利管理费用其他应付款财务费用长期借款营业外支出所得税费用三、共同类（略）三、会计科目的设置原则 (一)合法性原则指会计科目的设置和使用必须符合国家统一的会计制度的规定。(二)相关性原则所设置的会计科目应能为投资者、债权人等有关各方提供其所需要的会计信息，满足对外报告与对内管理的要求。(三)实用性原则会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。第二节 会计账户一、会计账户的概念会计账户简称账户，是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。二、账户的分类（1） 按所提供信息的详细程度不同分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户。（重点简答题）（2）根据账户所反映的经济内容（性质），分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。三、账户的基本结构及内容（一）基本结构：账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务内容和账户的性质。 （二）账户结构的内容，包括：1.账户名称，即会计科目；2.记录经济业务的日期；3.凭证编号；4.摘要；5.增加金额、减少金额及余额。账户的一般结构格式如下（在账页中）。 账户名称（ 如“库存现金”总账 ） 年凭证编号摘 要左方（借方）右方（贷方）借/贷余额月日教学上可将上述账户简化为“T”型账户。如下 左方（借方） 账户名称（如“银行存款”总账） 右方（贷方） 账户记录的数额通常可以提供四个金额要素：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。期初余额一般与期末余额的方位一致，位于账户中登记发生额增加的方位。 四、账户与会计科目的联系和区别联系：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具一定的格式、结构和内容。补讲：本章重点简答题1什么是总分类科目？什么是明细分类科目？ 2设置会计科目应遵循哪些基本原则？3账户的基本结构及内容是什么？简述会计科目与会计账户的联系和区别。第三章复式记账第一节复式记账的原理记账方法经历了由单式记账到复式记账的漫长变迁过程。一、复式记账的意义1、概念：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记的一种记账方法。2、意义：（1）能够把所有经济业务相互联系地、全面地记入有关账户中，从而使账户能够完整地、系统地反映各项经济活动和财务收支的发生过程和结果；（2）可以通过账户间的相互联系了解经济业务的内容及其来龙去脉，可以检查经济业务是否合理合法；（3）使账户所记录的金额之间保持相应平衡关系，便于根据这种相等的关系来检查账户记录是否正确。二、复式记账的原理1、资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础。2、任何一笔经济业务的发生，都会引起资产和权益发生增减变化，但其变化结果是资产总额永远等于权益总额，即资产=负债+所有者权益。3、案例：资料：M公司20年1月31日的资产负债表（简表）如下：资产负债表单位：M公司20年1月31日 金额单位：万元资 产权益（负债+所有者权益）项 目金 额项 目金 额银行存款70短期借款100应收账款40应付账款40存货130实收资本260固定资产160总 计400总计400企业资产总额是400万元，权益总额也是400万元，资产与权益总额相等。2月份M公司发生以下业务：（1）接受投资者投入的大型设备一套，价值40万元。（2）以银行存款20万元偿还短期借款。（3）以银行存款购入原材料20万元。（4）开出商业承兑汇票一张，金额为10万元，以抵付前欠应付账款。要求：根据上述资料填列下表，并说明经济业务对资产与权益的影响及资产与权益的金额关系。 M公司经济业务发生后引起资产与权益变化单位：M公司 20年2月28日 金额单位：万元项目月初余额增加额减少额月末余额项目月初余额增加额减少额月末余额银行存款短期借款应收账款应付账款存 货应付票据固定资产实收资本总 计总 计答案：M公司经济业务发生后引起资产与权益变化单位：M公司 20年2月28日 金额单位：万元项目月初余额增加额减少额月末余额项目月初余额增加额减少额月末余额银行存款70(2)2030短期借款100(2)2080应收账款40(3)2040应付账款40(4)1030存 货130(3)20150应付票据0(4)1010固定资产160(1)40200实收资本260(1)40300总 计4006040420总 计4005030420说明：由表可见，经济业务发生的结果，只是使资产与权益的总额由月初的400万元变为420万元，但并未影响资产总额与权益总额的平衡关系。4、根据会计等式，经济业务可以归结为四种类型：（1）资产与权益同时增加；（2）资产与权益同时减少；（3）资产之间有增有减；（4）权益内部有增有减。将上述四种类型业务具体化，可表现为九种情况：1资产与所有者权益同时增加；2资产与负债同时增加；3资产与负债同时减少；4资产与所有者权益同时减少；5一项资产增加，一项资产减少；6一项所有者权益增加，一项所有者权益减少；7一项负债增加，一项负债减少；8一项负债减少，一项所有者权益增加；9一项所有者权益减少，一项负债增加。例：根据下表“经济业务内容”栏填列“金额”栏和“业务类型及对会计等式两边总额的影响”栏。经 济 业 务 内 容金额业务类型及对会计等式两边总额的影响资产负债所有者权益1投资者以固定资产80 000元投资2购入原材料2 000元，货款暂欠3以银行存款7 000元归还欠款4法定减资，以银行存款60 000元发还5以银行存款购入原材料3 000元6用资本公积90 000元转增资本7签发10 000元商业票据一张偿还借款8将欠某单位债务70 000元转为该单位投资9分配利润4 000元，尚未支付给投资者答案：经 济 业 务 内 容金额业务类型及对会计等式两边总额的影响资产负债所有者权益1投资者以固定资产80 000元投资80 00080 000资产、所有者权益同增，总额同增。2购入原材料2 000元，货款暂欠2 0002 000资产、负债同增，总额同增。3以银行存款7 000元归还欠款7 0007 000资产、负债同减，总额同减。4法定减资，以银行存款60 000元发还60 00060 000资产、所有者权益同减，总额同减。5以银行存款购入原材料3 000元3 0003 000资产一增一减，总额不变。6用资本公积90 000元转增资本90 00090 000所有者权益一增一减，总额不变。7签发10 000元商业票据一张偿还借款10 00010 000负债一增一减，总额不变。8将欠某单位债务70 000元转为该单位投资70 00070 000负债、所有者权益一增一减，总额不变。9分配利润4 000元，尚未支付给投资者4 0004 000负债、所有者权益一增一减，总额不变。例子证明，经济业务的发生虽会导致资产和负债、所有者权益的增减变动，但无论其怎样变动，都不会破坏资产与权益之间的平衡关系。第二节 借贷记账法复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。我国企业应当采用借贷记账法记账。一、借贷记账法的概念（核心简答题）借贷记账法是按照复式记账法的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以“借”、“贷”二字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。借贷记账法产生于13世纪的意大利。二、借贷记账法的基本内容（一）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于账户的性质或账户反映的经济内容。（二）借贷记账法下的账户结构借贷记账法账户的基本结构是，每个账户都分为左右两方，左方为“借方”，右方为“贷方”。借贷两方必须作相反方向的记录。对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。究竟账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看该账户反映的经济内容和账户的性质。资产与权益账户表现为截然相反的结构，如表3-4、3-5所示。表3-4 资产类借方 账户名称（会计科目） 贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额表3-5 权益类（包括负债类和所有者权益类）借方 账户名称（会计科目） 贷方本期减少发生额期初余额本期增加发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额上述两类账户所记录的各项金额之间关系，可用以下公式表示：资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额成本费用类账户结构与资产类账户结构基本相同，收益类账户结构与权益类账户结构基本相同。所不同的是，成本费用类账户和收益类账户期末一般没有余额。 “借”、“贷”两字的经济内容含义：“借”字表示：资产的增加，成本费用的增加，权益的减少，收益的转销。“贷”字表示：资产的减少，成本费用的转销，权益的增加，收益的增加。一般情况下，账户正常的余额应在记录增加额的那一方。也即资产类账户余额在借方，负债类和所有者权益类账户余额在贷方。一般可以根据账户余额所在的方向来判定账户性质，（三）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。借贷记账法的记账规则是由以下两个方面所决定的：一是根据复式记账的原理；二是根据借贷记账法账户结构的原理。借贷记账法要求对每一项经济业务都要按借贷相反的方向，以相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记。例1 企业收到投资者投入的全新机器一台，价值20 000元。（所有者权益类账户）（资产类账户）借方 实收资本 贷方 借方固定资产 贷方 20000 20000 例2 企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款1 200元，归还其他应付款项300元。（资产类账户） （负债类账户）借方 银行存款 贷方 借方应付账款 贷方1500 1200 借方 其他应付款 贷方 300例3 企业用银行存款3 000元购入原材料。（资产类账户）（资产类账户）借方 银行存款 贷方 借方原材料 贷方 3000 3000例4 企业开出商业汇票6 000元，抵付欠外单位的应付账款。（负债类账户）（负债类账户）借方 应付票据 贷方 借方应付账款 贷方 6000 6000例5企业购买原材料5 000元，价款尚未支付。（负债类账户）（资产类账户）借方 应付账款 贷方 借方原材料 贷方 5000 5000账户的对应关系： 在借贷复式记账法下，对每一项经济业务都在两个或两个以上的相互联系的账户的借方和贷方进行登记，账户之间就形成了应借、应贷的相互关系，这种关系，称为账户的对应关系。对应账户：存在对应关系的账户，称为对应账户。（四）借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。1.发生额试算平衡法：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计2.余额试算平衡法：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类：全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计三、会计分录的编制（一）会计分录的概念指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。（二）会计分录的编制步骤1分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；2确定影响到哪些要素项目，是增加，还是减少；3确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；4确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。本节例1至例5五项经济业务编制的会计分录如下：（1）借：固定资产20 000贷：实收资本20 000（2）借：应付账款1 200其他应付款300贷：银行存款1 500（3）借：原材料3 000贷：银行存款3 000（4）借：应付账款6 000贷：应付票据6 000（5）借：原材料5 000贷：应付账款5 000（三）会计分录的分类分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。不能将不同内容的经济业务合并，编制多借多贷的会计分录。例：资料：1、A企业20年5月31日总账各账户余额如表所示：20年5月31日总账各账户余额表单位：元资 产 类 科 目负债和所有者权益类科目库存现金银行存款应收账款原 材 料固定资产50020 000 1 50071 00070 000短期借款应付账款实收资本33 00010 000120 000总 计163 000总 计163 0002、该企业20年6月份发生以下经济业务：（1）甲公司向企业追加投资，投入货币资金20 000元，存入银行。（2）企业以银行存款10 000元，偿还银行短期借款。（3）企业以应付票据1 000元，偿还应付账款。（4）企业开出5 000元转账支票一张，购买原材料。要求：（1）根据上述经济业务编制会计分录；（2）编制A企业20年6月30日的试算平衡表。账户本期发生额及余额试算平衡表A企业 20年6月30日 单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款应收账款原 材 料固定资产短期借款应付票据应付账款实收资本合计参考答案：（1）借：银行存款20 000贷：实收资本20 000（2）借：短期借款10 000贷：银行存款10 000（3）借：应付账款1 000贷：应付票据1 000（4）借：原材料5 000贷：银行存款5 000 账户本期发生额及余额试算平衡表A企业 20年6月30日 单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500 500银行存款20 000 20 00015 00025 000应收账款 1 5001 500原 材 料71 000 5 00076 000固定资产70 00070 000短期借款 33 00010 000 23 000应付票据1 000 1 000应付账款 10 0001 000 9 000实收资本120 00020 000140 000合计163 000163 00036 00036 000173 000173 000说明：通过试算平衡，如果借贷不相等，可以肯定账户记录或计算有错误。但如果试算平衡，并不能肯定账户记录没有错误，例如下列错误不能通过试算平衡检查出来：经济业务全部漏记、经济业务记账方向颠倒、会计科目用错、经济业务全部重复登记。第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户只用货币计量单位来反映总括的资料。明细分类账户除用货币计量单位来反映详细资料外，有些账户还要用实物计量单位来计量。 关系：总分类账户提供总括核算资料，是明细账户提供资料的综合，对所属明细账户起着统驭控制作用；明细分类账户提供详细资料，对其总分类账户起着辅助和补充作用。两者记账的原始依据相同，总金额上相等。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。平行登记的要点如下：（1）同期登记。（同月份）（2）方向一致。即每一笔经济业务，在记入总分类账户及其所属明细分类账户时，记账的方向必须一致。（3）金额相等。即对每笔经济业务，记入总分类账户的金额必须与记入所属明细分类账户金额之和相等。例：资料：某工业企业20年1月初“应收账款”账户的借方余额是9 000元，其中：应收A厂3 000元，应收B 厂6 000元。月份发生下列经济业务：（1）25日向A厂销售产品一批，价款4 000元，货款尚未收到。（2）29日收到A厂支付的货款5 000元，收到B厂支付的货款2 000元，存入银行。要求：（）根据以上资料，编制会计分录；（）对“应收账款”总账及其明细账进行平行登记；