初级会计实务基础班·第八章(4).doc

第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 一、在产品数量的核算企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。注意：对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。 二、完工产品和在产品之间费用的分配（一）分配原理基本公式月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。 （二）分配方法（六种）（1）倒挤法（本月完工产品成本月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本）方法适用范围完工在产的划分不计算在产品 成本法月末在产品数量很小的情况在产品成本0本月完工产品成本本月发生的产品生产费用在产品成本按年初数固定计算月末在产品数量较多但各月之间在产品数量变动不大或月末在产品数量很小的情况月末在产品成本年初固定数【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性本月完工产品成本本月发生的产品生产费用在产品成本按定额成本计算月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额资料月末在产品成本=月末在产品数量在产品定额单位成本本月完工产品成本=(月初在产品成本+本月发生的产品生产费用)-月末在产品成本【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担（1） （2） （1-11月份） 12月份月初在产品成本 500 500本月发生费用 2500 4000完工产品成本 2500 4200月末在产品成本 500 （12月月末在产品数量为3件，每件100，共300）P240 【例8-12】承【例8-11】某公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元，按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。计算结果如表8-9所示。表8-9 单位：元项目在产品定额成本完工产品成本直接材料400400=160 0001 360 000-160 000=1 200 000直接人工100400=40 000640 000-40 000=600 000制造费用150400=60 000960 000-60 000=900 000合计260 0002 700 000根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品C产品 2 700 000 贷：生产成本基本生产成本 2 700 000（2）分配法分配率统一公式 本月完工产品成本=分配率完工产品分配标准 月末在产品成本分配率月末在产品分配标准约当产量法计算公式月末在产品约当产量=月末在产品数量完工程度分配率（单位成本）= 产成品成本=分配率产成品产量月末在产品成本=分配率月末在产品约当产量工序工时在产品数量完工程度约当产量12010件2050%/100=10%1010%=123020件（20+3050%）/1002035%=735030件（20+30+5050%）/1003075%=22.5100工时60件30.5完工程度的计算分配工资、福利费和制造费用完工程度（累计工时法）：（1）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半：某道工序完工程度=（2）如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则：某道工序完工程度=（3）若各工序在产品数量和单位工时定额相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。分配原材料完工程度（1）若原材料在生产开始时一次投入：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。（2）若原材料陆续投入：分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入某工序在产品完工程度=分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入某工序在产品完工程度=适用条件月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大。工序材料定额完工程度 在产品数量约当产量1100千克100/200=50% 10件=5280千克（100+80）/200=90% 20件=18320千克（100+80+20）/200=100% 30件=30各工序开始时一次投的60件53件【例8-9】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800 000元。分配结果如下：单位成本=800 000（370+10030%）=2 000（元/台）完工产品成本=3702 000=74 0000（元）在产品成本=10030%2 000=60 000（元）【例8-10】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：16050%400100%=20%第二道工序：（160+24050%）400100%=70%【例8-11】某公司C产品本月完工产品数量3 000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。C产品各项成本的分配计算如下：由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。（1）直接材料成本的分配: 完工产品应负担的直接材料成本=1 360 000（3000+400）3000=1 200 000（元）在产品应负担的直接材料成本=1 360 000（3000+400）400=160 000（元）直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（40050%）。（2）直接人工成本的分配： 完工产品应负担的直接人工成本=640 000（3 000+200）3000=600 000（元） 在产品应负担的直接人工成本=640 000（3 000+200）200=40 000（元）（3）制造费用的分配： 完工产品应负担的制造费用=960 000（3 000+200）3 000=900 000 在产品应负担的制造费用=960 000（3 000+200）200=60 000通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。C产品本月完工产品成本=1 200 000+600 000+900 000=2 700 000（元）C产品本月在产品成本=160 000+40 000+60 000=260 000（元）根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品C产品 2 700 000 贷：生产成本基本生产成本 2 700 000 直接材料直接人工制造费用月初与本月发生费用合计136万64万96万分配率=a=b=c完工（3000个）a 3000b 3000c 3000月末在产品（加工约当400 50%a 400b 200c 200【例题10计算分析题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。207年2月与A产品有关的资料如下： (1)本月完工产成品1 300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80，见表一 (2)产品成本计算单有关资料，见表二表一：各工序约当产量计算表有关资料：工 序月末在产品数量（件）在产品完工程度150030220080合 计700表二：产品成本计算单有关资料：成本项目月初在产品成本（元）本月生产成本（元）生产成本合计（元）直接材料30 00060 00090 000直接人工37 00091 800128 800制造费用10 00022 20032 200合 计77 000174 000251 000要求：（1）编制本月A产品各工序约当产量计算表。表1 各工序约当产量计算表207年2月工序月末在产品数量（件）在产品完工程度（）在产品约当产量（件）12合计（2）编制本月A产品的成本计算单。表2 产品成本计算单 单位：元产品名称：A产品 207年2月 产成品数量： 件成本项目月初在产品成本本月生产成本生产成本合计月末在产品成本产成品成本直接材料 直接人工制造费用合 计（3）编制完工A产品入库的会计分录。（除特别说明，答案中的金额单位用元表示）。（2007年考题）【答案】（1）表1 各工序约当产量计算表207年2月工序月末在产品数量（件）在产品完工程度（）在产品约当产量（件）150030%150220080%160合计700310（2）表2 产品成本计算单 单位：元产品名称：A产品 207年2月 产成品数量：1300件成本项目月初在产品成本本月生产成本生产成本合计月末在产品成本产成品成本直接材料30 00060 00090 00031 50058 500直接人工37 00091 800128 80024 800104 000制造费用10 00022 20032 2006 20026 000合 计77 000174 000251 00062 500188 500注：月末在产品成本中直接材料=90 000（700+1 300）700= 31 500(元)月末在产品成本中直接人工=128 800（310+1 300）310= 24 800(元)月末在产品成本中制造费用=32 200（310+1 300）310= 6 200(元)。（3）借：库存商品 188 500贷：生产成本 188 500 定额比例法计算公式分配率=完工产品应分配的成本=完工产品定额分配率月末在产品应分配的成本=月末在产品定额分配率适用条件月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。【例8-13】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个；单位产品定额消耗为：材料400千克/个，100小时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。有关成本资料如表8-10所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。表8-10 单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本400 00040 00060 000500 000本期发生成本960 000600 000900 0002 460 000合计1 360 000640 000960 0002 960 000直接材料直接人工制造费用合计月初+本月合计136万64万96万296万分配率=a=b=c完工a 300 400b300100c300100在产a 40 400b4050c4050按完工产品定额与在产品定额各占总额的比例分配成本：（1）完工产品直接材料定额消耗=400300=120 000（千克） 完工产品直接人工定额消耗=100300=30 000（小时）完工产品制造费用定额消耗=1003 000=30 000（小时）（2）在产品直接材料定额消耗=40040=16 000（千克）在产品直接人工定额消耗=5040=2 000（小时）在产品制造费用定额消耗=5040=2 000（小时）（3）计算定额比例：在产品直接材料定额消耗比例=16 000（120 000+16 000）100%11.76%在产品直接人工定额消耗比例=2 000（30 000+2 000）100%6.25%在产品制造费用定额消耗比例=2 000（30 000+2 000）100%6.25%完工产品直接材料定额消耗比例=120 000（120 000+16 000）100%88.24%完工产品直接人工定额消耗比例=30 000（30 000+2 000）100%93.75%完工产品制造费用定额消耗比例=30 000（30 000+2 000）100%93.75%分配成本：完工产品应负担的直接材料成本=1 360 00088.24%=1 200 064（元）在产品应负担的直接材料成本=1 360 00011.76%=159 936（元）完工产品应负担的直接人工成本=640 00093.75%=600 000（元）在产品应负担的直接人工成本=640 0006.25%=40 000（元）完工产品应负担的制造费用=960 00093.75%=900 000（元）在产品应负担的制造费用=960 0006.25%=60 000（元）通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总D产品完工产品成本和在产品成本。D产品本月完工产品成本=1 200 064+600 000+900 000=2 700 064（元）D产品本月在产品成本=159 936+40 000+60 000=259 936(元)根据D产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品D产品 2 700 064 贷：生产成本基本生产成本 2 700 064（3）混合法在产品按所耗直接材料成本计价法分配原理 月末在产品可以只分配原材料