2012CPA_审计预习讲义第一章.doc

注册会计师考试审计科目 第一章 注册会计师审计职业特点 考情分析： 本章连续多年未出考题，预计本年出考题的概率也极低，但本章对于理解审计的基本概念和形成发展有比较重要的意义。 知识点一、注册会计师审计的含义 美国会计学会（AAA）的定义： 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 上述定义涉及的重要内容体现在以下方面： 一是有关经济活动与事项的认定； 二是认定与既定标准的符合程度； 三是客观地获取和评价证据； 四是系统化的过程。系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要通盘考虑，以实现审计目标； 五是将结果传达给有关使用者。 注册会计师审计通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险，而提供一种保证服务。 知识点二、注册会计师审计的种类 （一）财务报表审计 财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础发表审计意见。适用的财务报告编制基础通常是企业会计准则和相关会计制度。当然，对按照计税基础、现金收入和支出核算基础或监管机构的报告要求编制的财务报表，注册会计师进行审计比较普遍。 （二）经营审计 经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的审计。 注册会计师在完成经营审计工作后，一般要向被审计单位管理层提出经营管理的建议，在经营审计中，审计对象不限于会计，还包括组织机构、计算机信息系统、生产方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的领域。在某种意义上，经营审计更像是管理咨询。 （三）合规性审计 合规性审计是注册会计师确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是否遵守将影响经营或报告的合同的要求。 例如，确定会计人员是否遵循了财务主管规定的手续，检查工薪率是否符合工薪法规定的最低限额，或者审查与银行签订的合同，以确信被审计单位遵守了法定要求。 合规性审计的结果通常报送被审计单位管理层或外部特定使用者。 注册会计师在对财务报表进行审计时，也应当充分关注被审计单位违反法律法规、程序、规则或合同可能对财务报表产生的重大影响。如果特定的法律法规、程序、规则或合同对财务报表有直接和重大的影响，通常构成注册会计师财务报表审计的一部分。 知识点三、注册会计师审计方法的演进 注册会计师为了实现审计目标，一直随着 审计环境的变化调整着审计方法。审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而做出的调整。 （一）账项基础审计（accounting number-based audit approach） 注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。 详细审计又称账项基础审计，由于早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。 这种审计方式是围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程来进行的，注册会计师通过对账表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为和技术上的错误。注册会计师通常花费大量的时间进行检查、核对、加总和重新计算。 （二）制度基础审计（system-based audit approach） 注册会计师审计的重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况、经营成果是否真实和公允。 在审计实践过程中，注册会计师逐渐发现内部控制的可靠性对于审计工作具有非常重要的意义。当内部控制设计合理且执行有效时，通常表明财务报表具有较高的可靠性；当内部控制设计不合理，或虽然设计合理但没有得到有效执行时，通常能够表明财务报表不具有可靠性，因此注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。 以内部控制为基础的审计方法，强调对内部控制的测试和评价。如果测试结果表明内部控制运行有效，那么内部控制就值得信赖，注册会计师对财务报表相关项目的审计只需抽取少量样本便可以得出审计结论；如果测试结果表明内部控制运行无效，那么内部控制就不值得信赖，注册会计师对财务报表相关项目的审计需要视情况扩大审计范围，检查足够数量的样本，才能得出审计结论。 （三）风险导向审计（risk-oriented audit approach） 原审计风险模型：审计风险固有风险控制风险检查风险 现审计风险模型：审计风险重大错报风险检查风险 审计风险（audit risk）是指当财务报表中存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。知识点四、审计监督体系 从国内外审计的历史和现状看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。 内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。目前世界各国内部审计部门设置因领导关系不同而大体分为三种类型： （一）受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导； （二）受本单位总经理领导； （三）受本单位董事会领导。 从审计的独立性、权威性来讲，领导层次越高，越有保障。知识点五、注册会计师审计与政府审计的关系 相对于审计客体而言，政府审计和注册会计师审计都是外部审计，都具有较强的独立性。 从我国来看，两者在许多方面存在区别： （一）两者的审计目标不同； （二）两者的审计标准不同； （三）两者的经费或收入来源不同； （四）两者的取证权限不同； （五）两者对发现问题的处理方式不同。知识点六、注册会计师审计与内部审计的关系 注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用中内部审计的工作成果。 第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。外部审计人员在对被审计