2005年2月中级会计实务网校强化讲义[上].doc

2005年2月中级会计实务网校强化讲义上第 一 章总论 一、本章应关注的主要内容(一)掌握会计要素概念、主要特征 (二)掌握会计核算的一般原则（实质重于形式原则、谨慎性原则、划分收益性支出与资本性支出原则，一贯性原则和重要性原则等）(三)掌握会计确认的基本条件(四)掌握会计计量的概念及计量基础二、例题讲解例题1：下列项目中，符合资产定义的是（ ）。A.购入的机器设备B.经营租入的设备C.盘亏的存货D.计划购买的某种材料答案：A例题2：关于会计要素，下列说法中正确的有（ ）。A.收入可能表现为企业资产的增加B.费用可能表现为负债的减少C.出售无形资产产生的现金流入属于收入要素的内容D.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项答案：AD例题3：下列会计处理中遵循实质重于形式原则的有（ ）。A.会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产B.售后回购业务在会计核算上不确认收入C.负有向银行还款责任的应收债权贴现时不冲减用于贴现的应收债权的账面价值 D.出售固定资产产生的净损益计入营业外收支答案：ABC例题4：某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（ ）。（2003年考题）A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的固定资产减值准备全部予以转回C.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算D.因首次执行企业会计制度，按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理答案：CD 例题5：下列支出中，属于收益性支出的是（ ）。A.支付的金额较大的无形资产后续支出 B.专利技术的研究开发费用 C.购入固定资产支付的运费D.企业支付的特许权使用费答案：AB例题6：下列各项中，符合谨慎性原则的有( )。A.固定资产采用加速折旧法计提折旧B.无形资产计提减值准备C.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法D.短期投资计提跌价准备答案：ABCD例题7：下列各项中，体现会计核算的谨慎性原则的有（ ）。 A.将融资租入固定资产视作自有资产核算B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C.对固定资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化答案：BC例题8：关于会计确认，下列说法中正确的有（ ）。 A.会计确认的条件之一是与该项目有关的经济利益可能流入或流出企业B.如果公司所售的商品完全满足合同要求，同时没有其他例外情况发生，公司能够在未来某一时日完全收回款项，则表明该项应收账款所包含的经济利益很可能流入企业C.若某项目有关的经济利益能够可*地计量，则意味着该项目不需要进行估计D.企业自创的商誉不应作为无形资产核算答案：BD第 二 章 应收和预付款项 一、本章应关注的主要内容(一)掌握应收票据的核算（期末应收票据余额的计算）(二)掌握应收账款的核算（注意商业折扣和现金折扣）(三)掌握坏账损失的核算（余额百分比法和账龄分析法）(四)掌握应收债权出售和融资的核算（特点）二、例题讲解例题1：某企业2004年11月1日苏到一张商业承兑汇票，票面金额为200000元，年利息率为3%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的应收票据项目金额为（ ）元。A.200000 B.201000C.203000 D.200500答案：B解析：应收票据项目金额=200000+2000003%2/12=201000元例题2：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按不含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日苏到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）元。A.20700 B.20638.80C.22932 D.23400答案A解析：实际收到的价款=（20000-2000010%）（1+17%）-（20000-2000010%）2%=20700元例题3：按现行企业会计制度规定,下列各项应收款项中,不能全额计提坏账准备的有（）A.当年发生的应收款项 B.计划对应收款项进行重组 C.与关联方发生的应收款项 D.有确凿证据表明某项应收账款不能够收回答案：ABC 例题4：某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款余额的5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元；第二年客户甲单位所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为1400000元；第三年客户乙单位破产，所欠10000元中有4000元无法收回，确认为坏账，期末应收账款余额为1300000元。第四年已冲销的甲单位所欠15000元账款又收回10000元，年末应收账款余额为1500000元。则该企业因对应收账款计提坏账准备在四年中累计计入管理费用的金额为（ ）元。A.24000B.74000 C.75000D.84000答案：D解析：第一年计入管理费用金额=12000005%=60000元，第二年计入管理费用金额=14000005%-（60000-15000）=25000元，第三年计入管理费用金额=13000005%-（14000005%-4000）=-1000元，第四年计入管理费用金额=15000005%-（13000005%+10000）=0元，四年中累计计入管理费用的金额=60000+25000-1000=84000元。画一个坏账准备账户，第一年计算出来的坏账准备是60000（12000005），由于第一年没有年初坏账准备，也没有发生坏账，所以第一年计提的数是60000。即会计分录：借：管理费用60000贷：坏账准备60000第二年发生坏账15000，应借记坏账准备15000，这是第二年发生的坏账，然后在第二年末计算出来的余额是70000（14000005），在此之前有45000（6000015000），所以应该再计提25000，这就是第二年年末要计提的坏账准备。第三年又发生坏账4000，在第三年末的时候，坏账准备余额是65000（13000005%），在此之前坏账准备账户已经有70000400066000，所以期末应冲减坏账准备的金额是65000660001000。第四年又有一项坏账回收，坏账回收在坏账准备的贷方，坏账回收饲10000，第四年的余额是75000（15000005），所以第四年没有提坏账。所以该企业因对应收账款计提坏账准备在四年中累计计入管理费用的金额就是把第一年提的60000加上第二年提的25000减去第三年的1000等于84000。例题5：用于贴现的应收账款，在应收账款到期时，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，则该应收账款不能计提坏账准备。（ ）答案：X例题6：A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为85万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，未计提坏账准备。A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7万元），实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（ ）万元。A.15 B.6.6 C.3.3D.-3.3答案：C解析：应确认的营业外支出金额=100-（10+1.7）-85=3.3万元第 三 章存货 一、本章应关注的主要内容(一)掌握存货初始计量的核算(二)掌握存货期末计量的核算（特别是成本与可变现净值孰低法内容）二、例题讲解例题1:某增值税一般纳税企业本期购入一批原材料，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购材料到达后验收发现材料短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该材料应计入存货的实际成本为（ ）万元。A.117B.70 C.100D.75 答案：D解析：应计入存货的实际成本1001002575万元例题2：下列项目中，应计入工业企业存货成本的有( )。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税 B.生产过程中发生的生产工人工资C.企业发生的不属于在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.自然灾害造成的原材料净损失答案：AB 例题3：2004年10月20日，兴业公司接受希望公司捐赠的一批原材料（兴业公司作为原材料管理和核算），希望公司提供的有关凭据表明该批原材料的价值为 10000元，所取得的增值税专用发票上注明的增值税额为 1700元。捐赠过程中兴业公司以现金支付运杂费等其他相关税费600元，其中，运输费中可抵扣的增值税进项税额为35元。兴业公司的现行所得税税率为332004年度，兴业公司实现利润总额为400000元。无其他纳税调整事项。此项业务，兴业公司2004年应计入资本公积的金额为（ ）元。A.7839B.6700C.8241D.11700答案：A解析：兴业公司2004年应计入资本公积的金额=（10000+1700）67%=7839元。例题4：一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接用于出售，其发生的下列支出中应计入委托加工物资成本的有（ ）。A.加工费 B.由委托方负担的往返运杂费 C.发出材料的实际成本D.受托方代扣代缴的消费税答案：ABCD例题5：出租包装物不能使用而报废时，应将其残料价值记入其他业务支出科目（ ）答案：V例题6：下列各项中，应计入其他业务支出的有（）。 A.领用的用于出借的新包装物成本B.领用的用于出租的新包装物成本C.随同商品出售单独计价的包装物成本D.随同商品出售不单独计价的包装物成本答案：BC例题7：某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2001年10月，甲类商品期初库存余额为20万元。该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元，本月销售 折让为2万元；上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30。假定不考虑相关税费，2001年10月该类商品月末库存成本为( )万元。 （2002年考题）A. 15.6 B. 17 C. 52.4 D. 53答案：B解析：2001年10月该类商品月末库存成本=20+60-（90-9030%）=17万元例题8：某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品的进价成本为6万元，售价总额为9万元；本月购进商品的进价成本为8万元，售价总额为11万元；本月销售商品的售价总额为15万元。该商场月末库存商品的实际成本为（ ）万元。(2003年考题)A.3.5 B.4.5 C.10.5 D.14答案：A解析：月末库存商品的实际成本（9+11-15）（6+8）/（9+11）3.5万元例题9:企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，应作为管理费用列支的是（ ）。 A.自然灾害造成的毁损净损失 B.保管中发生的定额内自然损耗C.收发计量造成的盘亏损失 D.管理不善造成的盘亏损失答案：BCD例题10:2004年9月3日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2005年1月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供甲产品6台。 2004年12月31日，新世纪公司甲产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元2004年12月31日，甲产品的市场销售价格为60万元/台。销售5台甲产品预计发生销售费用及税金为10万元。2004年12月31日，新世纪公司结存的5台甲产品的账面价值为（ ）万元。A.300 B.290 C.280 D.270答案：C解析：根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，该批甲产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种请况下，计算甲产品的可变现净值应以销售合同约定的价格62万元作为计量基础，其可变现净值=625-10=300万元，因其成本为280万元，所以账面价值为280万元。 例题11:2004年12月31日，大海公司库存A材料的账面价值（成本）为400万元，市场购买价格总额为380万元，假设不发生其他购买费用，用A材料生产的甲产品的可变现净值为600万元，甲产品的成本为590万元。2004年12月31日A材料的价值为（ ）万元。A.380 B.600 C.400 D.590 答案：C解析：因A材料生产的甲产品的可变现净值高于成本，所以A材料应按成本计量。材料可变现净值的确定（1）直接出售可变现净值材料估计售价材料出售时销售费用及税金（2）用于生产产品可变现净值产品估计售价预计进一步加工成本产品出售时销售费用及税金例题12:甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的2O台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。 A.85 B.89 C.100 D.105答案：A解析：产成品的成本10095195万元，产成品的可变现净值2010201180万元。期末该原材料的可变现净值20109520185万元，账面价值=85万元。例题13:2004年9月26日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2005年3月10日，新世纪公司应按每台56万元的价格向希望公司提供乙产品6台。2004年12月31日，新世纪公司乙产品的账面价值（成本）为392万元，数量为7台，单位成本为56万元2004年12月31日，乙产品的市场销售价格为60万元/台。假定乙产品每台的销售费用和税金为1万元。2004年12月31日乙产品的账面价值为（ ）万元。A.392B.395 C.386D.388答案：C解析：有销售合同部分乙产品的可变现净值=656-61=330万元，成本=656=336万元该部分账面价值为330万元；无销售合同部分乙产品的可变现净值=160-11=59万元，成本=156=56万元，该部分账面价值为56万元；2004年12月31日乙产品的账面价值=330+56=386万元。例题14:某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。 A.-0.5 B.0.5 C.2 D.5答案:B解析：应补提的存货跌价准备总额（10-8）-1-2+(18-15)-1.5=0.5万元。例题15：下列有关存货会计处理的表述中,不正确的有( )。A.因自然灾害造成的存货净损失,计入管理费用B.随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务支出C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本D.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本答案：ACD 2005年2月中级会计实务网校强化讲义下第 四 章 投资 一、本章应关注的主要内容(一)掌握短期投资初始投资成本的确定方法；掌握短期投资现金股利和利息的确认；掌握短期投资的期末计价；掌握短期投资处置的核算(二)掌握长期债权投资初始投资成本的确定方法；掌握长期债权投资溢、折价的确定和摊销；掌握长期债权投资利息的确认；掌握可转换公司债券的核算；掌握长期债权投资处置的核算(三)掌握长期股权投资初始投资成本的确定方法；掌握长期股权投资核算的成本法和权益法以及成本法与权益法转换的会计处理；掌握长期股权投资处置的核算(四)掌握长期投资减值的确认和计量二、例题讲解例题1：甲公司按单项投资计提短期投资跌价准备。该公司年末某项短期投资账面余额为50万元，市价为42万元，补提跌价准备前的短期投资跌价准备贷方余额为6万元。据此计算，年末对该项短期投资应补提的短期投资跌价准备为( )万元。 A.2 B.3 C.-2 D.0答案：A例题2：某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2004年6月10日以每股18.4元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股16元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股17元的价格将该股票全部出售。2004年该项股票投资发生的投资损失为（ ）万元。A.28 B.20 C.60 D.68答案：B 解析：该项股票投资发生的投资损失（18.40.4）20172020万元。例题3：某股份有限公司2005年4月1日，以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。A.27 B.31.5 C.45 D.60答案：A投资收益按票面利率计算的利息溢价摊销额（如果是折价就加上）相关费用摊销解析：该债券投资的溢价=1064.5-10006%3/12-1000=49.5万元，摊销期为33个月，2005年底应摊销13.5万元（49.5339），按票面利率计算的利息为45万元（10006%9/12），相关费用摊销为4.5万元（16.5339），所以投资收益=45-13.5-4.5=27万元。例题4：委托贷款的账面余额和账面价值相等。（ ）答案：V例题5：A企业于2003年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10A企业采用成本法核算此项投资。2003年5月1日苏到现金股利10万元。2002年12月31日B公司净资产为4000万元，B公司2003年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积，B公司2003年实现净利润200万元（假定利润均衡发生），除上述事项外，B公司2003年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2004年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股，实际支付价款800万元（含支付的相关费用1万元）。此次购买完成后，持股比例达到30，改用权益法核算此项投资。2004年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积30万元2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元。2005年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责任。要求：编制A公司有关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。解析：（1）2003年4月1日购入B公司股票100万股借：长期股权投资B公司 400应收股利 10贷：银行存款 410（2）2003年5月1日收到现金股利借：银行存款 10贷：应收股利 10（3）2004年1月1日又购入B公司股票200万股对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值2003年4月1日投资时产生的股权投资差额400（400010102003/12）105万元2003年412月应摊销股权投资差额5109/120.375万元2003年412月应确认投资收益2009/121015万元成本法改为权益法的累积影响数150.37514.625借：长期股权投资B公司（投资成本） 395（股权投资差额） 4.625（损益调整） 15（股权投资准备） 10贷：长期股权投资B公司 400资本公积股权投资准备 10利润分配未分配利润 14.625 将追溯调整产生的长期股权投资B公司（损益调整）和长期股权投资B公司（股权投资准备）明细账的金额转入长期股权投资B公司（投资成本）明细账。借：长期股权投资B公司（投资成本） 25贷：长期股权投资B公司（损益调整） 15长期股权投资B公司（股权投资准备） 10追加投资 借：长期股权投资B公司（投资成本） 800贷：银行存款800计算再次投资的股权投资差额股权投资差额800（40001010100200）20-40万元借：长期股权投资B公司（投资成本） 40贷：长期股权投资B公司（股权投资差额） 4.625资本公积-股权投资准备 35.375（5）计算A公司2004年应确认投资收益应确认的投资收益2003060万元借：长期股权投资B公司（损益调整） 60贷：投资收益 60（6）B公司提取盈余公积不影响其所有者权益的变动，A公司无会计分录。（7）2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元借：长期股权投资B公司（股权投资准备） 3贷：资本公积股权投资准备 3（8）2005年B公司发生亏损5000万元在2005年调整亏损前，长期股权投资的账面价值400+14.625+10+800+35.375+60+31323万元 借：投资收益 1323 贷：长期股权投资B公司（损益调整） 1323备查登记中应当记录未减记长期股权投资177万元（5000301323）。 例题6：A股份有限公司（本题下称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。A公司2002年至2005年与投资有关的资料如下：（1）2002年11月2日，A公司与B 企业签订股权购买协议，购买B企业56的股权，购买价款为5200万元（不考虑相关税费）。该股权购买协议于2002年11月20日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准；股权过户手续于2003年1月1日办理完毕；A公司已将全部价款支付给B企业。A公司取得上述股权后成为B企业的第一大股东，有权决定B企业的财务和经营政策。2003年1月1日，B企业的所有者权益总额为8100万元。（2）2003年3月20日，B企业宣告发放2002年度现金股利500万元，并于2003年4月20日说际发放。2003年度，B企业实现净利润600万元。（3）2004年9月，B企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积220万元。2004年度，B企业实现净利润900万元。（4）2005年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40（即A公司取得股权后将持有E公司股权的40 ）。A公司换出的房屋账面原价为 2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。上述协议于2005年3月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2005年4月1日完成。A公司获得E公司股权后，在E公司董事会中拥有多数席位2005年4月1日，E公司所有者权益总额为5000万元。2005年度，E公司实现净利润的情况如下：l月份实现净利润120万元； 2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。（5）2005年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业56的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经A公司和 C公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为 6300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30，股权过户手续办理完成时支付其余10的款项。2005年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60。2005年10月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30。截止2005年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。 2005年度，B企业实现净利润的情况如下：l月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。除上述交易或事项外，B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求：（1）编制A公司2003年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2003年12月31日的账面价值。（2）编制A公司2004年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2004年12月31日的账面价值。（3）编制A公司2005年对E公司长期股权投资相关的会计分录。（4）判断A公司在2005年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。（5）计算A公司上述长期股权投资在2005年12月31日资产负债表上的金额（不考虑减值因素）。解析：（1）编制A公司2003年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2003年12月31日的账面价值：2003年1月1日借：长期股权投资B企业（投资成本） 5200贷：银行存款5200借：长期股权投资B企业（股权投资差额） 664（5200-810056%）贷：长期股权投资B企业（投资成本）6642003年3月20日借：应收股利B企业 280（50056%）贷：长期股权投资B企业（投资成本） 2802003年4月20日借：银行存款 280贷：应收股利B企业 2802003年末借：长期股权投资B企业（损益调整） 336（60056%）贷：投资收益股权投资收益 336借：投资收益股权投资差额摊销 66.4 （66410） 贷：长期股权投资B企业（股权投资差额）66.42003年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值520028033666.45189.6（万元）（2）编制A公司2004年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2004年12月31日的账面价值：2004年9月借：长期股权投资B企业（股权投资准备） 123.2（22056%）贷：资本公积股权投资准备 123.22004年末借：长期股权投资B企业（损益调整） 504（90056%）贷：投资收益股权投资收益 504借：投资收益股权投资差额摊销 66.4（66410）长期股权投资B企业（股权投资差额） 66.42004年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值5189.6123.250466.45750.4（万元）（3）编制A公司2005年对E公司长期股权投资相关的会计分录：2005年4月1日借：固定资产清理 1900累计折旧 300贷：固定资产 2200借：固定资产减值准备 100贷：固定资产清理 100借：长期股权投资E公司（投资成本） 2040.8贷：固定资产清理 1800库存商品 200应交税金应交增值税（销项税额） 40.8（24017%）借：长期股权投资E公司（股权投资差额） 40.8（2040.8-500040%）贷：长期股权投资E公司（投资成本） 40.82005年末借：长期股权投资E公司（损益调整） 320（80040%）贷：投资收益股权投资收益 320借：投资收益股权投资差额摊销 3.06 （40.8109/12） 贷：长期股权投资B企业（股权投资差额） 3.06（4）A公司在2005年不应确认转让所持B企业股权的相关损益。理由是：截至2005年12月31日，该股权转让手续尚未办理完毕，A公司和C公司尚未完成必要的财产交接手续，未满足股权购买日的确认条件。（5）计算A公司上述长期股权投资在2005年12月31日资产负债表上的金额：长期股权投资B企业的账面价值5750.4（700100220）56664106255.2（万元）长期股权投资E公司的账面价值2040.8 +320-3.062357.74（万元）A公司上述长期股权投资在2005年12月31日资产负债表上的金额6255.22357.748612.94（万元） 例题7：甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人。甲公司2003年至2005年与丙公司股权投资业务有关的资料如下:（1）2003年1月1日,甲公司与债务人乙公司达成债务重组协议,同意乙公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。甲公司重组债权的账面余额为1296万元,未计提坏账准备甲公司与乙公司达成的债务重组协议相关内容如下: 乙公司以其所拥有的专利权和所持有的丙公司普通股250万股,抵偿996 万元的债务。该专利权的账面余额为500万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为400万元；该股权投资账面余额为580万元(占丙公司有表决权股份的25%，其中：投资成本明细账金额为500万元，损益调整明细账借方余额为80万元),未计提减值准备,公允价值为600万元。乙公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由甲公司承担,发生时由乙公司垫付乙公司将其余300万元债务转成期限为6个月的带息应付票据,面值为300万元,票面年利率为4%。当日,甲公司与乙公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。甲公司将所取得的该专利权作为无形资产,将所取得的丙公司股权长期持有(此前甲公司未持有丙公司股权,取得该股权后对丙公司具有重大影响)。2003年1月1日,丙公司所有者权益总额为2500万元,其中股本为1000万元。2003年3月2日,丙公司按每股0.20元派发2002年度现金股利,甲公司收到50万元。2003年度,丙公司实现净利润800万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。（2）2004年6月30日,丙公司进行增资扩股,股份总额增至5000万股,每股增发价格为2元。甲公司未追加投资,所持丙公司股份仍为250万股,对丙公司不再具有重大影响。2004年7月27日,丙公司按每股0.10元派发2003年度现金股利,甲公司收到25万元。2004年度,丙公司实现净利润1400万元,其中,1至6月份实现净利润600万元,除实现净利润及增发新股外,丙公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。（3）2005年3月31日,丙公司按每股0.20元派发现金股利,甲公司收到50万元。2005年度,丙公司实现净利润1800万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。假定甲公司对股权投资差额按10年平均摊销。要求:（1） 分别编制2003年1月1日甲公司和乙公司债务重组有关业务的会计分录,并说明甲公司在债务重组日饲否应确认损益及其原因。 （2）编制2003年度甲公司对丙公司长期股权投资业务的会计分录，并计算2003年12月31日对丙公司长期股权投资的账面价值。（3）编制2004年6月30日丙公司增资扩股后甲公司有关投资业务的会计分录,并计算2004年6月30日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。（4） 计算2004年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。（5） 计算2005年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。解析：（1）甲公司会计分录：借：长期股权投资-丙公司（投资成本） 600（996+4）/（400+600）600无形资产 400（996+4）/（400+600）400应收票据 300贷：应收账款 1296其他应付款 4股权投资差额=600-250025%=-25万元借：长期股权投资-丙公司（投资成本） 25贷：资本公积-股权投资准备25乙公司会计分录：借：应付账款 1296其他应收款 4无形资产减值准备 100贷：长期股权投资-黄河公司（投资成本） 500 （损益调整） 80无形资产 500应付票据 300银行存款 4资本公积 16 甲公司在债务重组日不应确认债务重组损益。因未来应收金额不小于债务重组日耍余应收债权的账面价值，所以甲公司不确认债务重组损失，又由于债务重组日债权人不确认债务重组收益，所以，甲公司在债务重组日不应确认债务重组损益。（2）2003年3月2日 借：应收股利 50贷：长期股权投资-丙公司（投资成本） 50借：银行存款 50贷：应收股利 502003年12月31日借：长期股权投资-丙公司（损益调整） 200（80025%）贷：投资收益 2002003年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=600+25-50+200=775万元（3）借：长期股权投资-丙公司（损益调整） 150（60025%）贷：投资收益 150借：长期股权投资-丙公司 925贷：长期股权投资-丙公司（投资成本） 575（损益调整） 3502004年6月30日丙公司增资扩股后,甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=775+150=925万元（4）2004年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=925-25=900万元（5）转为成本法核算后，应收股利=50万元，应得净利润=（1400-600）250/5000=40万元，所以应冲减投资成本=50-40=10万元2005年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=900-10=890万元。此例中收到股利50的会计分录：借：应收股利50 贷：长期股权投资-丙公司10投资收益40中级会计实务典型案例分析案例一：坏账准备的计提B公司采用按年末应收款项的余额百分比法计提坏账准备。2004年末“应收账款”科目余额为320元，“坏账准备”科目没有余额，“坏账准备”提取率为5%，2003年确认一笔金额为2.4万元的坏账，2003年末“应收账款”的余额为468元。其他应收款的余额为45万元。该公司的张会计的坏账准备金额为25.8万元（4685%+2.4）。但该公司的王会计认为，张会计的计算方法错误。那么，张会计错在什么地方呢？案例二：存货计价与应纳所得税的关系C公司过去一直采用后进先出法对发出存货予以计价，而且该公司的米会计师每年都提醒公司管理当局应采用后进先出法对存货计价，以减少所得税费用。本年度因为存货供应商所在地发生地震毁坏了交通设施无法及时供货，存货价格上升较快，而且导致原库存的存货几乎全部耗尽。公司的米会计师这会儿着急地告诉公司柯总经理，本年度的详税利润大大高于预期数。柯总经理听到此消息，感到非常困惑。因为一般的教科书上明确指出，在物价上升时采用后进先出法可使应税利润最小，本年公司所耗用的存货价褚恢背噬险乔魇疲袄蚱撸饩烤故窃趺椿厥履兀壳肽愀伦芙馐鸵幌隆?BR案例三：成本法的运用甲公司2001年4月1日以银行存款100万元取得乙公司5%发行在外的普通股100万元股，并准备长期持有，会计上采用成本法核算。2001年4月25日，乙公司宣传告发放2000年的现金股利，0。2/股，定于5月10日支付；乙公司2001年1-6月份实现净利润1000万元，2001年7月5日，宣传发放2001年上半年的现金股利0。3元/股，定于8月1日支付。该分司的锁会计计算的投资收益为37。5万元（1000。5）9/12。但其同事肖会计认为，锁会计对成本法的理解有错误。你认为肖会计的说法对吗？如果肖会计的说法正确，请你替她计算正确的投资收益。案例四：权益法的运用K公司2002年3月10日以银行存款450万元取得E公司30%的股权，E公司中期报告显示，该公司1-6月份实现净利润300万元，宣告发放现金股利100万元。假定E公司年报显示，该公司当年实现净利润700万元，全年分派现金股利300万元。K公司的艾会计在2002年6月30日确认的投资收益为55万元（30030%（20+30+30+30）/180）、应收股利30万元（10030%）。但注册会计师钱女士认为，艾会计的计算有误，其投资收益应为90万元（30030%）。艾会计师深感委屈，认为他的计算正确。你认为艾会计的确认的投资收益是否有误？请替他解解危。案例五：确定固定资产的入账价值CL公司主要经营汽车修理及洗车业务。2003年8月10日购买了10套无刷洗车设备，有关资料如下：1、无刷洗车设备的单价为7200元/套，因该公司一次购买了10套，销售上给予了特殊的价格折扣，总价款63000元(不含增值税)。该公司以银行存款支付了23000元，其余40000元开出了90天的带息商业汇票。票据到期时的公司立即支付货款，并连同利息800元。2、公司在购买日还支付了购买该批设备的增值税10710元。3、该批设备的运输费为3390元。4、公司以每套2250元的价格请以承包商安装了6套设备，之后公司又找到了要价更低的承包商以1900元的价格安装了其余的4套设备。5、在安装过程中，公司的一名工人不小心损坏了一台设备，修理费用910元由公司承担。6、设备安装完毕后，发生试车费用1500元，并取得了洗车收入800元。7、设备检验合格投入使用时，公司为电视台支付了5700元广告费。请你根据上述业务，确定无刷洗车设备的入账价值，并说明确定的理由。案例六：计提减值准备W公司由陈会计具体负责固定资产核算业务。2001年12月1日，该公司购置一项固定资产，原值1300万元，确定的折旧年限为8年，预计净残值为65万元，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日，W公司发现该设备已经发生减值，预计可收回金额为280.8万元。2007年12月31日，原影响计提减值准备的因素发生了变化，预计可收回金额为560万元。陈会计计算的应转已确认的固定资产减值损失为200.85万元（该公司在调整计算折旧时，假定其净残值始终为65万元）。但被其同时黄会计认为有误，黄会计认为，应按照固定资产的账面净值与可收回金额比较，应将所计提的减值准备401.7万元全部转回。陈会计白思不得其解，难道我真的算错了？试分析陈会计对恢复减值准备的计算是否有错？如果错误，错在何处？如果正确，其理由何在？案例七：无形资产摊销及减值问题A企业2001年1月1日以银行存款120万元取得一项无形资产，根据有关法律规定，该无形资产的有效年限为10年，已使用1年。A企业估计该无形资产还可使用6年。2002年12月31日，由于与该无形资产相关的经济发生不利变化，预计可收回金额25万元；2004年12月31日