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关于所得税会计的理解、解析、学习体会2009-12-08 所得税会计，本质上讲就是关于差异的问题。首先，差异分为暂时性差异和永久性差异。暂时性差异是发生后可以进行调整的，而永久性差异是发生后就不能再进行调整的。其次，暂时性差异分为，应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。对于应纳税暂时性差异应当在发生时确定为递延所得税负债，而可抵扣暂时性差异则在发生时确认为递延所得税资产。递延所得税资产，实质是增加本期的应纳税额，即本期多缴税，将来少缴税，体现实质重于形式的原则。但是递延所得税负债，实质是减少本期的应纳税额，即本期少缴税，将来多缴税，体现一种税收的优惠。再次，暂时性差异在确定时，首先要区分是资产还是负债的暂时性差异。因为不同性质的科目，确认暂时性差异的方法是不一样的。对于资产，当计税基础大于账面价值时，应当确认递延所得税资产，而当计税基础小于账面价值时，确认为递延所得税负债。而负债在确认递延所得税时，与资产正好是相反的，即账面价值大于计税基础确认为递延所得税资产，而当账面价值小于计税基础时，确认为递延所得税负债。为了便于记忆，在计算完资产与负债的计税基础和账面价值以后。我们按照资产采用“计税基础-账面价值”，负债采用“账面价值-计税基础”来确定相应的递延所得税。若相减为正数则确认为递延所得税资产，相减为负数则确定为递延所得税负债。例一：A公司09.12购入环保设备，符合税法规定的加速折旧设备范围，价值100万元，会计每年计提折旧10万，税法规定每年可扣除20万。问2010年相关处理？首先，这是关于资产确认暂时性差异的问题。1）2010年末该设备的会计账面价值=100-10=90万元， 2010年末该设备的税法计税基础=100-20=80万元。 由此可判断税法与会计的暂时性差异为90-80=10万元按照之前暂时性差异确定的原则。对于资产暂时性差异的确定应当是：计税基础-账面价值=80-90=-10万元，即计税基础小于账面价值，相减后为负数，故应当确认为递延所得税负债。借：所得税费用 2.5（10*25%） 贷：递延所得税负债 2.5扩展：假设该公司本年按照会计制度计算的会计利润为310万元，无其他调整事项。则该公司本年的应纳税所得额=310-10=300，因为税法允许企业提折旧20万元，但是会计只提取了10万元折旧，因此导致会计利润多了10万元，所以要减掉。借：所得税费用 75（300*0.25） 贷：应缴税费应缴所得税 75但是当我们把这两个会计分录登账以后会发现，利润表上的所得税费用是77.5万元。而实际缴纳的所得税为75万元，实际少缴了75-77.5=2.5万元，这2.5万元就是税法所给予的税收优惠。对于贷方计入到递延所得税负债的部分，随着暂时性差异的消失，最终也会转为应缴税费应缴所得税。通过扩展分析我们可以得出这样的结论：当企业因资产和负债存在暂时性差异时，应缴税费所得税和所得税费用账户的金额是肯定不会相等的，因为只要有暂时性差异肯定是通过递延所得税资产或者递延所得税负债进行调整。例二B公司2009年12月31日，应收账款的余额为1000万元，企业按10%计提了坏账准备。税法规定，坏账准备计提当期不允许扣除，在实际发生时才准予扣除。分析：对于该问题本质上讲就是上面提到的，税法在确认可抵扣暂时性差异时坚持了实质重于形式的原则。因为该坏账只是估计的，并非实际发生，所以并没有给企业造成本质上的损失，所以不能扣除，到真正无法收回时，才形成真实的损失，税法才准予扣除。但这又与会计上的谨慎性原则相悖，所以两者从这个角度来看是矛盾的。应收账款的会计账面价值=1000*（1-10%）=900万元应收账款的计税基础=1000-0=1000万元根据确认的原则：计税基础-账面价值=1000-900=100万元，即暂时性差异为100万元，同时两者之差是正数，因此应当确认为可抵扣暂时性差异即，递延所得税资产。借：递延所得税资产 25（100*0.25）贷：所得税费用 25例三：C公司为一家通讯公司，业务发生时采取预收款方式，2009年12月31日，预收账款为500万元，全部为预收客户12月份预存的话费。税法规定，该预收话费，在预收当月就确认为收入。分析：按照会计规定只有在服务发生后才确认收入，而税法规定预收就确认，因此产生了税法与会计的差异。预收账款会计的账面价值=500-0=500万元，预收账款税法的计税基础=500-500=0万元，即在税法的角度来看，该预收款已经转为收入，不存在了。“500-500=0”就是所谓的“税法准扣额-税法已扣额=0”。“税法准扣额”就是按税法规定，实际发生时可以扣除的金额。“税法已扣额”就是按税法规定，本期及以前期已经扣除的部分。根据确认原则：账面价值-计税基础=500-0=500万元，即暂时性差异为500万元，且为正数。所以是可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税资产。借：递延所得税资产 125（500*0.25）贷：所得税费用 125例四：D公司，2009年因销售商品计提了100万元的保修费，全部存在于预计负债账户。税法规定计提时不准扣除，实际发生维修费时，允许扣除。分析：该预计负债的情况和上面例二相似，即计提不允许扣除，实际发生才允许扣除。所以本质上，都减少了企业当期的会计利润。预计负债的账面价值=100-0=100万元预计负债的计税基础=100-100=0根据确认原则：账面价值-计税基础=100-0=100万元，即暂时性差异为100万元，且为正数。所以是可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税资产。借：递延所得税资产 25（100*0.25）贷：所得税费用 25例五：E公司2009年发生环保违法事件，因非法排污被行政机关处以罚款500万元。税法规定，行政性罚款不允许扣除。分析：该罚款不同于以上例题的情况，因为以上例题产生的差异要么是“计提当期不准扣除，实际发生时可以扣除”或者是“当期享受税收优惠多扣除，以后少扣除”。总之这些差异都是暂时性的，在未来某一天这种差异都会因时间的推移而消除。但是例五,与上面的情况不一样，就是因为罚款产生的差异无论什么时候都无法再消除，不受时间推移的影响。因此该差异就是所谓的永久性差异。根据确定的原则，永久性差异是不确认递延所得税的。所以该题，假设本企业2009年的会计利润为1000万元，无其他调整事项。则应纳税额=（1000+500）*0.25=375万元。借：所得税费用 375贷：应缴税费应缴所得税 375通过对该题目的处理我们也会得出一个结论：永久性差异，只影响应缴税费，不影响递延所得税。综上所述，对于所得税会计的学习，首先应准确的理解，资产负债观的理念，即加强对资产与负债本质的认识。其次，时刻保持着税法与会计两条主线两条道路的理念。尽管税法与会计最终