1601 固定资产.doc

1601 固定资产附加知识一：固定资产的确认 1固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。 取消了固定资产的单价标准，只要是使用寿命超过一年的有形资产均可作为固定资产。固定资产的初始计量（入账价值） 二、固定资产初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。 1外购固定资产 （1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产（直接计入固定资产）和购入需要安装（通过在建工程归集建造成本后再转入固定资产）的固定资产两类。 【例】甲公司支付117万元购入一台设备，另支付3万元运杂费，不需要安装。则： 借：固定资产 103 应交税费-应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款 120 【例题单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为100000元，增值税额为17000元，支付的运输费为2500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A.117000 B.118000 C.122670D.105670【答案】D【解析】该固定资产的成本=100000+2500+1000+170+2000=105670（元）。(财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税2008170号)一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号，以下简称条例）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。2自行建造固定资产 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。其中“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。【例题单选题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元，已全部用于建造固定资产。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为（）元。A.128980B.145895C.145555D.143095 【答案】 A【解析】房屋的实际造价=100 000+2 000+2 50017%+20 000+2 800+3 755=128,980（元）。【例题多选题】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。A.工程领用原材料应负担的增值税B.工程人员的工资 C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失【答案】BCE3、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值。【例题】2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资并按照投资协议规定的权益份额的金额对设备作价，协议规定甲公司取得乙公司有表决权资本的30%，甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。乙公司该项固定资产入账价值是（ ）。（单选题）A.300 B.280C.285 D.290【答案】A 【解析】投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值，本题协议规定按照权益份额的30计价，所以为300万元。一、本科目核算企业持有的固定资产原价。建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。二、本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算。融资租入的固定资产，可在本科目设置“融资租入固定资产”明细科目。三、固定资产的主要账务处理。（一）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（大纲：购入不需要安装的固定资产的账务处理）借：固定资产 贷：银行存款等购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入本科目。借：固定资产 贷：在建工程（二）自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。借：固定资产 贷：在建工程（三）处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记本科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。借：固定资产清理-按该项固定资产账面价值累计折旧-按已提的累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产-按其账面原价四、本科目期末借方余额，反映企业固定资产的原价。附加知识二：固定资产后续支出 1固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 2后续支出有2个去向：资本化和费用化 （1）资本化：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 （2）费用化：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均在“管理费用”科目核算。将生产车间发生的修理费直接计入管理费用，是基于修理费应该费用化；如果按原制度计入制造费用，则计入了存货，进行了资本化。 固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装 修”明细科目的余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出。【例】甲公司发生车间修理费5000元，均为人工工资： 借：管理费用 5000 贷：应付职工薪酬 5000 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。1602 累计折旧一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。二、本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。三、按期（月）计提固定资产的折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。处置固定资产还应同时结转累计折旧。（大纲：固定资产折旧的账务处理）固定资产用途计提折旧计入科目基本生产车间所使用的固定资产制造费用/生产成本管理部门所使用的固定资产管理费用销售部门所使用的固定资产销售费用自行建造固定资产过程中使用的固定资产在建工程经营租出的固定资产其他业务成本研发过程中使用的固定资产研发支出借：制造费用或销售费用或管理费用或研发支出或其他业务成本等 贷：累计折旧四、本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。附加知识一：固定资产折旧一、固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 1、应计折旧额：固定资产原价-预计净残值-减值准备累计金额。 2、影响固定资产折旧的因素：（1）固定资产原价； （2）预计净残值；（3）固定资产减值准备；（4）固定资产使用寿命。3、计提折旧的固定资产范围（1）企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，A已提足折旧仍继续使用的固定资产和B单独计价入账的土地除外。C更新改造过程中的固定资产（2）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。（3）当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。即期初的固定资产原值计提折旧。（4）固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧，D提前报废的固定资产也不再补提折旧。（5）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价，但不调整以前计提的折旧额。（6）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。二、固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 折旧方法概念特点计算公式年限平均法又称直线法，指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。每期折旧额均相等。年折旧额=固定资产原值*（1-预计净残值率）/预计使用年限工作量法根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。单位工作量折旧额=固定资产原值*（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*预计工作量折旧额双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。在计算折旧率时不考虑固定资产残值，各年折旧率相同；计提折旧的基数是固定资产期初净值，每年计提的折旧额逐渐减少，固定资产账面净值逐年减少。最后两年采用年限平均法。年折旧率=（2/预计的折旧年限）100%年折旧额=期初固定资产净值年折旧率月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产账面净值月折旧率年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。每年计提的折旧额逐渐减少，固定资产账面净值逐年减少。年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）年折旧率年折旧率=尚可使用的年数/使用年数的逐年数字总和月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率例：2009年12月13日，购入机器设备100万，并投入使用。预计残值率5%，预计使用年限5年。每年计提折旧额平均年限法双倍余额递减法年数总和法第一年100*（1-5%）/5=19100*2/5=40100*（1-5%）*5/(1+2+3+4+5)=31.67第二年19(100-40) *2/5=24100*（1-5%）*4/(1+2+3+4+5)=25.33第三年19(100-40-24) *2/5=14.4100*（1-5%）*3/(1+2+3+4+5)=19第四年19(100-40