会计实务 中级 精选试题及答案.doc

-中级会计实务) 模拟考试（一） 一、单项选择题 1.下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。 A购入的机器设备 B委托加工物资 C筹建期间发生的开办费支出 D尚待加工的半成品2.甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税税额153万元。另发生运输费用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额）,包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（ ）万元。 A911.70 B. 914.07 C913.35 D. 914.703.3.长江公司属于核电站发电企业，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。2010年1月1日预计40年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用10000万元（金额较大）。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5%。利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。长江公司2010年确认财务费用的金额为（ ）万元。 A1 420 B71 C0 D5 0714.2009年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 000万元，公允价值为3 200万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A1 800 B1 920 C2 100 D1 0005.甲公司2009年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬60万元、计提专用设备折旧80万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬60万元、计提专用设备折旧60万元，符合资本化条件后发生职工薪酬200万元、计提专用设备折旧400万元。假定不考虑其他因素，甲公司2009年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。 A确认管理费用140万元，确认无形资产720万元 B确认管理费用260万元，确认无形资产600万元 C确认管理费用60万元，确认无形资产800万元 D确认管理费用200万元，确认无形资产660万元6.A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元，D公司另向A公司收取补价2万元。A公司换出甲设备时支付清理费用1万元，假定不考虑其他相关税费。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）万元。 A3 B5 C1 D67.2010年2月2日，甲公司支付1 000万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利30万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A1 000 B970 C1 005 D9758.2010年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。2010年 12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为100 000元。2011年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元，至2011年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计未来两年还将有9名管理人员离开；则2011年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为（ ）元。 A77 500 B100 000 C150 000 D177 5009.2009年1月1日，甲公司取得专门借款4 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2009年累计发生建造支出3 600万元。2010年1月1日，该企业又取得一般借款1 000万元，年利率为6%，当天发生建造支出800万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2010年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（ ）万元。 A. 6 B. 3 C. 9 D. 1510.2010年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2010年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿400万元的可能性为70%，需要赔偿200万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回100万元。2010年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的营业外支出金额为（ ）万元。 A240 B300 C340 D40011.甲公司2009年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款200万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款A产品将发生广告费用800万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。2009年12月31日，甲公司应确认的预计负债金额为（ ）万元。 A200 B220 C223 D102312.2010年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2012年3月31日完工；合同总金额为1800万元，预计合同总成本为1500万元。2010年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1050万元。2011年12月31日，累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2012年3月31日工程完工，累计发生成本1450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2011年度对该合同应确认的合同收入为（ ）万元。 A540 B900 C1 200 D1 44013.甲公司2010年实现利润总额500万元，适用的所得税税率为25%，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，甲公司年初“预计负债产品质量保证费”余额为25万元，当年提取了产品质量保证15万元，当年支付了6万元的产品质量保证费。甲公司2010年所得税费用为（）万元。 A121.25B125 C330D378.7514.国内甲公司的记账本位币为人民币。2009年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1人民币元，款项已支付。2009年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0.9人民币元。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2009年12月31日应确认的公允价值变动收益为（ ）人民币元。 A4 000 B-4 000 C-2 000 D2 00015.下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（ ）。 A.子公司依法减资向少数股东支付的现金 B.子公司向其少数股东支付的现金股利 C.子公司吸收母公司投资收到的现金 D.子公司吸收少数股东投资收到的现金二、多项选择题 1.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本 B存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提 C非货币性资产交换换出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备 D非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出2.下列有关固定资产的说法中正确的有（ ）。 A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益 C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成3.关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有（ ）。 A采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧或摊销 B采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧或摊销 C已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式 D已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式4.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（）。 A可供出售债务工具投资的减值损失 B贷款及应收款项的减值损失 C可供出售权益工具投资的减值损失 D在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资的减值损失5.下列关于借款费用的表述中，正确的有( )。 A购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化 B购建固定资产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化 C购建固定资产的部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化 D购建固定资产的部分已达到预定可使用状态，虽然该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化6.在合同利率与实际利率相等的情况下，下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（ ）。 A债务重组日债务的公允价值 B债务人在未来期间应付的债务本金 C债务人在未来期间应付的债务利息 D债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额7.企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有( )。 A预计产品质量保证损失 B年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税成本)并按公允价值调整 C年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧 D计提建造合同预计损失8.甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。 A资本公积转增资本 B出售子公司 C发生洪涝灾害导致存货严重毁损 D报告年度销售的部分产品被退回9.关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（ ）。 A因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数 B母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数 C因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数 D因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数10.关于民间非盈利组织净资产的核算，下列说法中正确的有（ ）。 A期末应当将当期限定性收入的贷方余额转为限定性净资产 B如果限定性净资产的限制已经解除，应当将限定性净资产转为非限定性净资产 C非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产 D期末应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产三、判断题 1.企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的总额为基础确定其成本。（ ）2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，直接计入当期损益。（ ）3.M公司于2008年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2008年确认了收入。（ ）4.企业在资产负债表日只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。（ ）5.使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（ ）6.资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（ ）7.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（ ）8.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。（ ）9.会计实务中，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理。（ ）10.年度终了，事业结余和经营结余科目均不能有余额。（ ）四、综合题 1.1长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。相关资料如下： （1）2009年1月1日，长江公司发行股票1 000万股，自大海公司取得甲公司80的股份。大海公司和长江公司不具有关联方关系。该股票每股公允价值为14元，每股面值为1元，长江公司另支付发行费用100万元。 甲公司2009年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。 甲公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。 （2）2009年甲公司从长江公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。长江公司A商品每件成本为1.5万元。款项已经支付。 2009年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为1.9万元，年末结存A商品l00件。2009年12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为180万元。 （3）2009年6月29日，长江公司出售一台设备给甲公司作为管理用固定资产使用。该固定资产在长江公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1 000万元。甲公司取得该固定资产后，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。 至2009年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款。长江公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。2010年，甲公司支付购入设备款。 2010年甲公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.5万元。2010年12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为104万元。 假定： （1）内部交易形成的固定资产未发生减值。 （2）不考虑增值税的影响。 要求： （1）判断企业合并类型，并说明理由； （2）编制长江公司购入甲公司80股权的会计分录； （3）编制长江公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录； （4）编制长江公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。2.2甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2009年度所得税汇算清缴于2010年5月31日完成，2009年度财务报告经董事会批准于2010年3月31日对外报出。 2010年3月1日，甲公司财务总监对2009年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问： （1）甲公司2009年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2009年实现销售收入5 000万元。 该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2009年12月31日未确认递延所得税资产。 （2）甲公司2009年发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，甲公司当期摊销无形资产10万元。 甲公司2009年12月31日确认递延所得税资产33.75万元。 （3）2009年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为3 000万元，累计折旧为2 300万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。 2009年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： 甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。 甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。 （4）甲公司于2009年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票20 000万股，并准备长期持有，每股购入价10元，另支付相关税费600万元，占长江公司股份的20%，能够对长江公司施加重大影响，并准备长期持有。2009年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司2009年实现净利润5 000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2009年12月31日，长江公司股票每股市价为15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下： 借：可供出售金融资产成本 200 600 贷：银行存款 200 600 借：可供出售金融资产公允价值变动 9 9400 贷：资本公积其他资本公积 9 9400 借：资本公积其他资本公积 24 850 贷：递延所得税负债 24 850 （5）2009年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2009年7月15日购入，入账价值为1 200万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。2009年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。 2009年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： 甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1 100万元。 甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。 甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 （6）2009年12月10日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为10 000万元，已计提折旧2 000万元（含2009年12月计提的折旧额），出租时公允价值为12 000万元，2009年12月31日，该写字楼的公允价值为12 200万元。甲公司相关业务的会计处理如下： 2009年12月10日 借：投资性房地产成本 12 000 累计折旧 2 00 贷：固定资产 10 000 公允价值变动损益 4 000 2009年12月31日 借：投资性房地产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 甲公司确认递延所得税负债1 050万元，确认所得税费用1 050万元。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配未分配利润”的调整会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示，计算过程中结果保留两位小数。）五、计算分析题 1.1.长江股份有限公司（本题下称长江公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司2010年至2012年与投资有关的资料如下： （1）2010年10月5日，长江公司与甲企业签订股权置换协议，长江公司以一栋办公楼换入甲企业持有的A企业30%的股权。该股权置换协议于2010年11月29日分别经长江公司临时股东大会和甲企业股东大会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于2011年1月1日办理完毕。长江公司换出的办公楼账面原值2 000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备；其公允价值为2 000万元，应交营业税100万元。长江公司取得上述股权后，对A企业有重大影响。 2011年1月1日，A企业可辨认净资产公允价值为7 000万元。同日，A企业有一项固定资产，其账面价值为1 000万元，公允价值为1 300万元，该固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。 （2）2011年度，A企业实现净利润1 034万元，2011年10月5日，A公司将一批存货出售给长江公司，该批存货成本为80万元，售价为100万元，至2011年12月31日，长江公司将上述存货对外出售80%。 （3）2012年12月，A企业由于相关业务，增加资本公积1 000万元。2012年度，A企业实现净利润1226万元，宣告分派现金股利200万元，长江公司将2011年从A公司购入的存货全部对外出售，并收到分得的现金股利。 （4）不考虑所得税和其他因素的影响。 要求： （1）指出长江公司对A企业投资成立的日期，并对长江公司2011年投资业务作出账务处理； （2）对长江公司2012年投资业务作出账务处理。 （答案中的金额单位用万元表示）2.2.甲公司2010年度与投资相关的交易或事项如下： （1）2010年1月1日，从市场上购入2 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元，购入时另支付相关税费30万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。 （2）2010年1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。 （3）2010年1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。 （4）2010年2月1日取得戊上市公司100万股股份，成本为1 500万元，对戊公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2010年2月1日起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份2010年12月31日的市场价格为1 400万元。甲公司管理层判断，戊上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。 假定： （1）不考虑所得税的影响； （2）不需编制结转损益的会计分录。 要求： （1）判断甲公司取得乙公司、丙公司、丁公司和戊公司投资应划分的金融资产的类别，并说明理由； （2）编制对乙公司投资2010年度有关业务的会计分录； （3）编制对丙公司投资2010年度有关业务的会计分录； （4）编制对丁公司投资2010年度有关业务的会计分录； （5）编制对戊公司投资2010年度有关业务的会计分录。中级会计实务(2010) 模拟考试（一） 一、单项选择题 1.C 2.B 3.B 4.A 5.B 6.B 7.B 8.A 9.A 10.B 11.B 12.B 13.A 14.B 15.C 二、多项选择题 1.A, B, D 2.A, C 3.A, C 4.A, B 5.A, C 6.A, B, D 7.A, C, D 8.A, B, C 9.A, B, C 10.A, B, C, D 三、判断题 1.错 2.错 3.错 4.错 5.对 6.对 7.对 8.错 9.对 10.错 四、综合题 1.【正确答案】（1） 该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。 （2） 借：长期股权投资 14 000 贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 13 000 借：资本公积股本溢价 100 贷：银行存款 100 （3） 内部商品销售 借：营业收入 800（4002） 贷：营业成本 800 借：营业成本 50100（2-1.5） 贷：存货 50 2009年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=5025%=12.5（万元）。 借：递延所得税资产 12.5 贷：所得税费用 12.5 2009年12月31日存货跌价准备的抵销：2009年12月31日甲公司结存的A商品计提的存货跌价准备=1002-180=20（万元），小于存货中未实现内部销售利润50万元，作为企业集团整体，应将其计提的存货跌价准备及因计提存货跌价准备确认的递延所得税资产抵销。 借：存货存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 内部固定资产交易 借：营业外收入 240 贷：固定资产原价 240 借：固定资产累计折旧 12（240106/12） 贷：管理费用 12 2009年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240-12=228（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=22825%= 57（万元）。 借：递延所得税资产 57 贷：所得税费用 57 内部债权债务 借：应付账款 1 000 贷：应收账款 1 000 借：应收账款坏账准备 100 贷：资产减值损失 100 借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25 （4） 内部商品销售 借：未分配利润年初 50 贷：营业成本 50 借：营业成本 40 贷：存货 4080（2-1.5） 借：递延所得税资产 12.5 贷：未分配利润年初 12.5 2010年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产余额=4025%=10（万元）,2010年应减少递延所得税资产=12.5-10=2.5（万元）。 借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.5 2010年12月31日存货跌价准备的抵销： 借：存货存货跌价准备 20 贷：未分配利润年初 20 借：未分配利润年初 5 贷：递延所得税资产 5 借：营业成本 4（2010020） 贷：存货存货跌价准备 4 2010年12月31日甲公司结存的A商品计提的存货跌价准备的余额=802-104=56（万元），大于存货中未实现内部销售利润40万元，作为企业集团整体，应将其存货跌价准备余额中的40万元及其确认的递延所得税资产余额抵销。 借：存货存货跌价准备 2440-(20-4) 贷：资产减值损失 24 借：所得税费用 5（4025%-5） 贷：递延所得税资产 5 内部固定资产交易 借：未分配利润年初 240 贷：固定资产原价 240 借：固定资产累计折旧 12 贷：未分配利润年初 12 借：固定资产累计折旧 24 （24010） 贷：管理费用 24 借：递延所得税资产 57 贷：未分配利润年初 57 2010年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240-12-24= 204（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产= 20425%= 51（万元），2010年应减少递延所得税资产=57-51=6（万元）。 借：所得税费用 6 贷：递延所得税资产 6 内部债权债务 借：应收账款坏账准备 100 贷：未分配利润年初 100 借：资产减值损失 100 贷：应收账款坏账准备 100 借：未分配利润年初 25 贷：递延所得税资产 25 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 252.【正确答案】（1）不正确。 理由：超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合确认递延所得税的条件，应确认递延所得税资产。 借：递延所得税资产 50（950-5 00015%）25% 贷：以前年度损益调整 50 （2）不正确。 理由：甲公司2009年12月31日无形资产的账面价值=280-10=270（万元），计税基础=270150%= 405（万元），产生可抵扣暂时性差异135万元，但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产，应将甲公司2009年12月31日确认递延所得税资产33.75万元冲回。 借：以前年度损益调整 33.75 贷：递延所得税资产 33.75 （3） 正确。 理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。 不正确。 理由：E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为700万元，产生可抵扣暂时性差异700万元，应确认递延所得税资产175万元。 调整分录： 借：递延所得税资产 175 贷：以前年度损益调整 175 （4）不正确。 理由：因能够对长江公司施加重大影响，应作为长期股权投资核算，不能作为可供出售金融资产核算。 借：长期股权投资成本 200 600 贷：可供出售金融资产成本 200600 借：资本公积其他资本公积 99 400 贷：可供出售金融资产公允价值变动 99 400 借：递延所得税负债 24 850 贷：资本公积其他资本公积 24 850 借：长期股权投资损益调整 1 000 贷：以前年度损益调整 1 000 （5） 不正确。 理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产摊销额1 20056/12120（万元），账面价值1 200-1201 080（万元）。 调整分录： 借：库存商品 20（120-100） 贷：累计摊销 20 不正确。 理由：应计提减值准备1 080-600480（万元） 调整分录： 借：无形资产减值准备 20（500480） 贷：以前年度损益调整 20 不正确。 理由：应确认递延所得税资产48025%120（万元）。 借：递延所得税资产 120 贷：以前年度损益调整 120 （6） 不正确。 理由：出租日投资性房地产公允价值大于其账面价值的差额应计入资本公积。 借：以前年度损益调整 4 000 贷：资本公积其他资本公积 4 000 正确。 理由：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动应记入“公允价值变动损益”科目。 不正确。 理由：出租日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额应记入“资本公积其他资本公积”科目，由此确认的递延所得税负债也应记入“资本公积其他资本公积”科目。 借：资本公积其他资本公积 1 000（4 00025%） 贷：以前年度损益调整 1 000 （7）将“以前年度损益调整”转入“利润分配未分配利润”并调整盈余公积。 借：利润分配未分配利润 1 668.75 贷：以前年度损益调整 1 668.75 借：盈余公积 166.88 贷：利润分配未分配利润 166.88五、计算分析题 1.【正确答案】（1） 长江公司对A企业投资成立的日期为2011年1月1日。该投资采用权益法核算，投资时账务处理如下： 借：固定资产清理 1 500 累计折旧 500 贷：固定资产 2 000 借：固定资产清理 100 贷：应交税费应交营业税 100 借：长期股权投资A企业（成本） 2 000 贷：固定资产清理 2 000 借：固定资产清理 400 贷：营业外收入 400 长期股权投资的初始投资成本2 000万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 100万元（7 00030），应调整长期股权投资账面价值并确认营业外收入。 借：长期股权投资A企业（成本） 100 贷：营业外收入 100 投资时A企业固定资产公允价值与账面价值的差额使2011年净利润减少=（1 300-1 000）10=30（万元），内部交易使A企业2011年净利润减少=（100-80）20%=4（万元）。 调整后的净利润1 034-30-41 000（万元） 借：长期股权投资A企业（损益调整） 300 贷：投资收益 300 （2） 投资时A企业固定资产公允价值与账面价值的差额使2012年净利润减少=（1 300-1 000）10=30（万元），内部交易使2012年净利润增加=（100-80）20%=4（万元）。 调整后的净利润1 226-30+41 200（万元） 借：长期股权投资A企业（损益调整） 360 贷：投资收益 360 借：应收股利 60 贷：长期股权投资A企业（损益调整） 60 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 借：长期股权投资A企业（其他权益变动） 300 贷：资本公积其他资本公积 300（1 00030%）2.【正确答案】（1）对乙公司投资，应该划分为交易性金融资产。理由：不具有控制、共同控制、重大影响，且公允价值能够可靠计量，且随时准备出售；对丙公司投资应划分为持有至到期投资，理由：甲公司将债券计划持有至到期；对丁公司的认股权证，应划分为交易性金融资产。理由：属于衍生金融工具；对戊公司的投资，应划分为可供出售金融资产。理由：因不具有控制、共同控制或重大影响，取得时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时限售期为3年。 （2） 借：交易性金融资产成本 16 000 投资收益 30 贷：银行存款 16 030 借：交易性金融资产公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000 （3） 借：持有至到期投资面值 1 000 贷：银行存款 1 000 借：应收利息 60 贷：投资收益 60 借：银行存款 60 贷：应收利息 60 （4） 借：交易性金融资产成本 100 贷：银行存款 100 借：公允价值变动损益 40 贷：交易性金融资产公允价值变动 40 （5） 借：可供出售金融资产成本 1 500 贷：银行存款 1 500 借：资本公积其他资本公积 100 贷：可供出售金融资产公允价值变动 100 -中级会计实务 模拟考试（二） 一、单项选择题 1.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。2009年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2009年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A.2 B.4 C.9 D.152.高危行业企业按照国家规定提取安全生产费时，应贷记的会计科目是（ ）。 A. 专项储备 B.预计负债 C.盈余公积 D. 库存股3.A公司于2009年3月以3000万元取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2009年确认对B公司的投资收益100万元。2010年4月，A公司又投资3200万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润，且A公司和B公司是不属于同一控制下的两个会计主体。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。2010年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。 A.6300B.6200C.3200D.33004.2010年12月，甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为800万元，增值税税额为136万元，支付清理费为2万元，支付换入资产保险费1万元；乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元，增值税税额为119万元。甲公司另向乙公司收取银行存款117万元作为补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（ ）万元。 A698 B700 C702 D7015.2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，实际年利率为4，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为( )万元。 A1888.98 B2055.44 C2072.54 D2083.436.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为200万元，最低租赁付款额的现值为210万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。 A202 B212 C200 D2107.2010年1月1日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为3年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司2012年1月1日决定自当日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2012年度利润总额的影响为（ ）万元。 A0 B-120 C-240 D-3608.甲公司2010年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品200件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17；乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司2010年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20。至2010年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。 甲公司于2010年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2011年3月3日止，2010年出售的A产品实际退货率为35。甲公司因销售A产品对2010年度利润总额的影响是( )万元。 A0 B0.6 C2.4 D39.某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。第一年年末，该建筑公司的“工程施工A工