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1 第三章会计循环 分录记账试算调整结账编表 2 复习 3 复习 4 复习 所有资产负债表里的账户都是存量账户 收入 费用是流量账户 收入 费用是临时的T字账户 5 会计循环 会计循环流程企业在一个会计期间内 其会计工作必须经过编审凭证 分录 记账 试算 调整 结账和编表等一系列会计程序 6 ACCOUNTINGPROCESS EVENTS事件 TRANSACTIONS交易 FINANCIALSTATEMENTS JOURNAL日记账 LEDGER分类账 DOCUMENTATION记录 Journalizing Posting FINANCIALSTATEMENTS财务报表 TheAccuracySummary TRIALBALANCE试算平衡表 1 Journalizing2 Posting3 Preparingatrialbalance4 Recordingadjustingentries5 Preparingfinancialstatements 7 1 分录 会计分录简单分录 只有一借一贷的对应关系复合分录 一借多贷或一贷多借或多借多贷的对应关系 8 1 分录 记账凭证分类通用记账凭证 不分收款 付款 转账业务 全部采用一种格式专用记账凭证 按收款 付款 转账业务分别采用收款凭证 付款凭证 转账凭证三种格式 9 10 11 12 1 分录 P58会计分录举例 13 2 记账 账簿的作用账簿账簿的分类按用途分类日记账 常见的日记账有现金日记账 银行存款日记账等分类账备查登记簿 例如 租入固定资产登记簿 受托加工材料登记簿等 按形式分类订本式活页式卡片式 14 2 记账 账簿的设置与登记日记账的设置与登记现金日记账银行存款日记账分类账的设置与登记分类账的作用总分类账明细分类账统制账户 具有明细分类账的总分类账关系 总分类账余额应等于其明细分类账各子目余额之和 两者具有统制和被统制的关系记账 15 三栏式明细分类账 适用于 应收账款 应付账款等结算类科目的明细核算 16 数量金额式明细分类账 适用于 财产物资的明细核算 17 多栏式明细分类账 适用于 收入 费用的明细核算 18 现金日记账 19 银行存款日记账 20 总结 1 21 总结 2 22 总结 3 23 3 试算 试算表的用途1 验证会计记录下计算有无错误 2 便于编制会计报表 3 粗略显示财务状况和经营成果 企业名称试算表 24 3 试算 试算表编制方法试算表依据的原理 借贷复式记账法的基本规则试算表的缺点借贷同时遗漏 借贷同时重复记账 借方或贷方发生同样金额的错误 试算表编制实例 25 查找错误 试算表借贷不平衡时 可能出现的错误编试算表时出错 确定账户余额时出错 分类账记录出错 3 试算 26 3 试算 划线更正法 在结账以前 如果发现账簿记录中数字或文字错误 但记账凭证正确 可用划线更正法进行改正 只适合手工记账 红字更正法 如果发现会计分录中应借 应贷的账户或金额有错误并已登记入账 可用红字更正法进行更正 补充登记法 在记账以后 如果发现原编会计分录中应借 应贷账户虽然没有错误 但所写金额小于正确的金额 可用补充登记法更正 27 4 调整 会计确认基础 会计期间与持续经营会计年度配比收入和费用的收支期间与归属期间收入和费用的收支期间收入和费用的应归属期间收入和费用的收支期间与应归属期间的关系P69 28 现金制与应计制 现金制 确认本期收入和费用 以款项的实际收付为标准 应计制 确认本期收入和费用 以应收应付为标准 29 现金制与应计制 应计制下收入确认 必须是已经赚取 必须已经实现 举例 超市中的现金销售 船舶制造企业中的收入确认 报纸向客户预收订阅费 淘宝网中的销售 7天内收到现金 商品的试用等 30 应计制与现金制 应计制又称权责发生制或应收应付制 它确定本期收入和费用 以应收应付作为标准特点 难于理解 提供长期的信息 易于通过确认规则的选择进行操纵 现金制又称收付实现制或实收实付制 它确定本期收入和费用 以款项的实际收付作为标准 特点 直观并易理解 提供流动性的信息 易于通过推迟现金支付等进行操纵 31 应计制与现金制 例子 例子 在第一年 你得到一份工作 任务是粉刷一个房子 薪水是4万 年 你自己承包下了这份装修的工程 支出2万元购买材料 经过一年的幸苦劳动 你完成了工作 但是感觉很累 在第二年你计划休息一年 同时 收到第一年的报酬4万元 32 应计制与现金制 例子 哪种方法能更好地衡量你的业绩 应计制强调因果关系 更符合复式记账的精神 33 当期盈利 现金流与未来现金流的关系 现金流的缺点 不能配比 受时间影响 盈余的优点 业绩评估的区间越短 盈余越合适 业绩的波动性越大 盈余越合适 企业的生命周期越长 盈余越合适 盈余的缺点 盈余管理问题 相关问题 收入确认 配比原则 34 应计制与现金制 是否现金流比盈余更重要 什么现金流更重要 未来现金流当期盈余与未来现金流的关系 要比当期现金流与未来现金流的关系更紧密 Why 35 当期盈利 现金流与未来现金流的关系 36 现金制与应计制 结局 和局公司看报中包括以权责发生制度为基础的利润表 同时也包括以现金收付制为基础的现金流量表 37 4 调整 期末账项调整 应计收入 应付费用 预收收入 预付费用 38 资产负债 应计项目递延项目 39 4 调整 期末账项调整 估计项目坏账准备和累计折旧随时间流逝而自然发生的 没有明显的交易或事项 40 权责发生制与定期调整 在许多情况下 资产或负债的增加没有可见的交易事件或证明文件 随时间的流逝 利息会按时增加 公司运转时机器的使用会随时间进行折旧 隐性交易 周期的调整日记账科目可以记录这些财产 41 4 调整 总结 Transactionswherecashispaidorreceivedbeforearelatedexpenseorrevenueisrecognized Transactionswherecashispaidorreceivedafterarelatedexpenseorrevenueisrecognized 42 4 调整 会计确认基础 期末账项调整的必要性主要为了正确反映经营成果 也与比较正确地反映企业期末财务状况密切有关 期末结账时应予调整的项目 例题 应计项目 应付费用 应收收入递延项目 预付费用 预收收入估计项目 43 4 调整 期末账项调整 应收款项的坏账损失设置 坏账准备 账户 资产抵销账户 坏账为估计数 并非绝对发生额 故不能货记应收账款 为了更好地配比 并非放弃索款的权利 举例 例8 P74 44 4 调整 固定资产折旧每年折旧额 成本 估计残值 估计使用年限三要素 资产原始成本 估计残值及估计使用年限设置 累计折旧 账户 固定资产抵销账户 举例 例9 P75 45 5 结账 工作底稿 多栏式草表 并非永久性记录 用途 便于编制财务报表 便于编制调整分录 便于编制结账分录 便于编制中期报表 自行验证发现错误 46 5 结账 工作底稿的内容及格式工作底稿的编制方法实例 47 5 结账 P78例子表3 13第一列 P67第二列 P71 P75的调整分录 48 5 结账 结账含义两类账户 虚账户 收入 费用类账户实账户 资产 负债及所有者权益账户 虚账户的结清计算虚账户余额编制结账分录 记住结账分录的通用形式 记账结清 本年利润 账 49 5 结账 虚账户P84 收入 194 400 本年利润 194 400 费用 145 175 145 175 194 400 145 175 49 225 利润分配 49 225 49 225 50 5 结账 实账户 实账户的结转月终结账时年度结账时结账后试算表用途便于验证账户余额便于编制报表编制 51 5 编表 报表分类按采取的形式分类按服务对象分类按编报时间分类按编报的单位分类 52 5 编表 报表编制要求三大基本报表资产负债表利润表现金流量表 53 5 结账 报表附注与附表的作用报表附注内容所采用的主要会计处理方法会计处理方法变更情况 变更原因及对财务状况和经营成果的影响 54 非常项目财务报表中有关重要项目的明细情况或有事项期后事项其他有助于理解和分析报表需要说明的事项财务报表附表 55 思考题 为什么要有收入 费用类账户 是不是可以用留存收益替代 为什么要有备抵类账户 为什么不可以直接贷记资产类账户 56 因为这样做会使收入和费用项目合并反映在留存收益账记中 编制利润表就比较困难 分别单独反映收入和费用的累计金额 这样更便于编制利润表 费用和收入账户都是留存收益的一部分 可以把它们想象成一个大的留存收益账户中的单独的部分 就象现金和应收账款属于资产账户一样 为什么要有收入 费用类账户 是不是可以用留存收益替代 57 扩展思考题P84 有人认为应计制会计比现金制会计能够更合理地计量利润也有人说 应计制下的账项调整 如坏账准备和折旧计提 会被企业用于调节利润 如何看待这个问题 58 扩展思考题 盈余分布 59 扩展思考题 盈余分布 使用应计操纵利润 60 扩展思考题 使用应计操纵利润 61 扩展思考题 实际交易操纵 62 习题 新兴公司2001年3月发生以下经济业务 接受投资人投资20万 以及所提供的商品4万元 开始营业 借 银行存款20万库存商品4万贷 实收资本24万 63 习题 新兴公司2001年3月发生以下经济业务 2 用银行存款8万购买房屋 借 固定资产 房屋8万贷 银行存款8万 64 习题 新兴公司2001年3月发生以下经济业务 3 向灵光公司赊购商品2 8万元 借 库存商品2 8万贷 应付账款2 8万 65 习题 新兴公司2001年3月发生以下经济业务 4 购入商品2万 以银行存款支付 借 库存商品2万贷 银行存款2万 66 习题2 兴华汽车修理公司03年 月的业务 1日 收到达声厂上月所欠汽车修理费1200元 存入银行 借 银行存款1200贷 应收账款1200 67 习题2 兴华汽车修理公司03年 月的业务 2日 收到第一季度投资利息420元 存入银行 借 银行存款420贷 应收利息420 68 习题2 兴华汽车修理公司03年 月的业务 3日 预收胜德公司修理费600元 存入银行 借 银行存款600贷 预收账款600 69 习题2 兴华汽车修理公司03年 月的业务 5日 从银行提取现金700元 发放工资 借 现金700贷 银行存款700借 应付职工薪酬700贷 现金700 70 习题2 兴华汽车修理公司03年 月的业务 6日 购入修理用品450元 货款已用银行存款付讫 借 原材料450贷 银行存款450 71 习题2 兴华汽车修理公司03年 月的业务 8日 胜德公司委托的汽车修理业务已完成 收入800元 扣除预收款 其余部分已收到 存入银行 借 预收账款600银行存款200贷 主营业务收入800 72 习题2 兴华汽车修理公司03年 月的业务 10日 职工黄林因公出差 预支现金200元 记入 其他应收款 借方 借 其他应收款200贷 现金200 73 习题2 兴华汽车修理公司03年 月的业务 11日 以银行存款归还短期借款1840元 并支付一季度利息180元 借 短期借款1840预提费用 应付利息180贷 银行存款2020 74 习题2 兴华汽车修理公司03年 月的业务 24日 职工黄林出差归来 报销差旅费180元 余款以现金归还 借 营业费用 差旅费180现金20贷 其他应收款200 75 习题2 兴华汽车修理公司03年 月的业务 28日 以银行存款预付本季度房屋租金360元 借 待摊费用 预付房租360贷 银行存款360 76 习题2 兴华汽车修理公司03年 月的业务 30日 本月共耗用修理用品900元 借 主营业务成本900贷 原材料900 77 习题3 1 货币资金支付金额 期初余额 本期增加额 期末余额 900 1700 9100 5000 2400 4300 2 偿还应付账款金额 期初余额 本期增加额 期末余额 1600 2600 800 34003 10月份销售毛利 销售收入一销售成本 9100 700 2600 2000 7800 78 习题4 1 当年净利 销售收入一销售成本 70000 50000 35000 150002 当年现金余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 15000 30000 35000 10000 79 习题6 450 450 600 300 80 80 习题6 100 750 560 240 81 习题6 1500 1500 900 115029601580利润 5901380 82 习题7 P89 Dr 主营业务收入27700Cr 本年利润27700Dr 本年利润16200Cr 管理费用 折旧费用500 人工费用11000 租金费用3000 保险费用1400主营业务成本300Dr 本年利润11500Cr 利润分配 未分配利润11500 83 习题7 P89 主营业务收入27700减 主营业务成本300管理费