高级财务会计考试练习试题.doc

第一章 所得税会计练习题一、单项选择题1、固定资产的账面价值是指（ D ）。A.固定资产的账面原价 B.固定资产的账面余额 C.固定资产净值D.固定资产的账面原价减去会计累计折旧与固定资产减值准备以后的金额2、负债的计税基础是指（ B ）。A.负债的账面价值减去以前期间税前列支的金额B.负债的账面价值减去未来期间税前列支的金额C.以前期间税前列支的金额 D.未来期间税前列支的金额3、企业下列哪种情况产生应纳税暂时性差异（ C ）。A.资产的账面价值小于计税基础 B.负债的账面价值大于计税基础C.资产的账面价值大于计税基础 D.负债的账面价值等于计税基础4、某企业当期产生的可抵扣暂时性差异为60万元，未来期间很可能产生的应纳税所得额为50万元，所得税税率是25，则确认的递延所得税资产为（ B ）。A.15万元 B.12.5万元 C.10万元 D.0二、多项选择题1、下列哪种情况产生可抵扣暂时性差异（AB ）。A.资产的账面价值小于计税基础 B.负债的账面价值大于计税基础C.资产的账面价值大于计税基础 D.负债的账面价值小于计税基础AB2、下列哪些项目属于纳税调整增加项目（ ）。A.工程项目领用本企业产品 B.赞助支出 C.罚款支出 D.计提的坏账准备ABCD3、下列哪些项目属于纳税调整减少项目（ ）。A.国债利息收入B.无形资产研发支出未形成无形资产计入当期损益部分C.权益法核算按被投资单位实现的净利润和持股比例计算的投资收益D.罚款支出ABC三、判断题1、在确认递延所得税资产及递延所得税负债时，采用暂时性差异能够在未来转回期间的所得税税率。 Y四、名词解释1.计税基础2.暂时性差异3.可抵扣暂时性差异4.应纳税暂时性差异五、简答题1.如何计算资产的计税基础？2.简述递延所得税资产和递延所得税负债确认与计量的原则。六、计算分析题1.F企业于2006年12月20日取得某项环保用固定资产，原价为900万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为0。2008年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为660万元（计提减值准备60万元），该企业所得税税率为25，计算2008年12月31日该项固定资产的计税基础及相关差异。以后期间有足够的应纳税所得额用以抵扣，确认相关的递延所得税负债和所得税费用。假定该暂时性差异在2012年转回，作转回期间的会计分录。2.顺昌公司2008年12月31日应收账款余额为3500万元，该公司期末对应收账款计提350万元的坏账准备。假定企业期初应收账款及坏账准备的余额均为0。该企业所得税税率为25，计算2008年12月31日该应收账款的账面价值及计税基础和相关差异。确认相关的递延所得税资产和所得税费用。假定该暂时性差异在2012年转回，作转回期间的会计分录。3.甲股份有限公司为上市公司，2008年1月1日递延所得税资产和递延所得税负债没有期初余额，适用的所得税税率为25。该公司2008年利润总额为18000万元，涉及所得税的交易或事项如下：（1）2007年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付的购买价款、运输费、安装费共计7200万元。2007年12月26日，该设备达到可使用状态。预计该设备使用年限10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（2）2008年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以900万元的罚款，罚款已由银行存款支付。税法规定，企业因违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（3）2008年10月10日，甲公司以1500万元购入某股票，甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。2008年12月31日，该股票的公允价值为3000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额。要求：（1）填列“甲公司2008年12月31日暂时性差异计算表”；（2）计算甲公司2008年应纳税所得额和应交所得税；（3）计算甲公司2008年应确认的递延所得税和所得税费用；（4）编制甲公司2008年确认所得税费用的会计分录。参考答案：一、单项选择题1.D 2.B 3.C 4.B二、多项选择题1. AB 2.ABCD 3.ABC三、判断题1.四、名词解释答案（略）五、简答题答案（略）六、计算分析题1.解：该项固定资产的账面价值900-900102-（720-660）660（万元）该项固定资产的计税基础900-90020-70020576（万元）差异660-57684（万元）（该差异为应纳税暂时性差异）当期应确认的递延所得税负债842521（万元）借：所得税费用 21贷：递延所得税负债 21转回期间的会计分录：借：递延所得税负债 21贷：所得税费用 212.解：该项应收账款的账面价值3500-3503150（万元）该项应收账款的计税基础3500万元差异3150-3500350（万元）（该差异为可抵扣暂时性差异）当期确认的递延所得税资产3502587.5（万元）借：递延所得税资产 87.5贷：所得税费用 87.5转回期间的会计分录：借：所得税费用 87.5贷：递延所得税资产 87.53.解：（1） 甲公司2008年12月31日暂时性差异计算表（单位：万元）项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异固定资产64806840360交易性金融资产300015001500总计1500360计算过程如下：固定资产账面价值7200-7200106480（万元）固定资产计税基础7000-7200206840（万元）交易性金融资产的账面价值3000万元交易性金融资产的计税基础1500万元（2）甲公司2008年应纳税所得额18000+360-1500+90017760（万元）应交所得万元）（3）甲公司2008年应确认的递延所得税资产3602590万元）甲公司2008年应确认的递延所得税负债150025375（万元）甲公司2008年应确认的递延所得税375-90285（万元）甲公司2008年应确认的所得税费用当期所得税+递延所得税4440+2854725（万元）（4）甲公司2008年确认所得税费的会计分录：借：所得税费用 4725递延所得税资产 90贷：应交税费应交所得税 4440递延所得税负债 375第五章 非货币性资产交换练习题一、多项选择题1.下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A.无形资产 B.预付账款 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款2.下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。A.以l00万元应收债权换取生产用设备 B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价 E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价二、思考题1.什么是非货币性资产交换？如何认定一项资产交换属于非货币性资产交换？2.如何判断非货币性资产交换具有商业实质？三、计算题1.永兴公司以不需用的设备与泰达公司的运输汽车交换。永兴公司换出设备的账面价值15万元，计提折旧3万元，公允价值10万元；泰达公司换出运输汽车的账面价值为16万元，计提折旧6万元，公允价值10万元。假定永兴公司换入的运输汽车和泰达公司换入是的设备均作为该企业的固定资产进行管理，均没有对资产计提减值准备。永兴公司和泰达公司如何对于换入的资产进行账务处理？参考答案一、多项选择题1.ABC 2.BE二、思考题答案（略）三、计算题分析：永兴公司以其设备与泰达公司的运输汽车进行交换，该项交换中不涉及货币性资产，也不涉及补价，属于非货币性资产交换。由于换入的资产能够给企业带来经济利益，具有商业实质。同时，换入与换出资产的公允价值均能可靠计量。永兴公司和泰达公司应进行如下账务处理：永兴公司的账务处理：（1）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理 120 000累计折旧 30 000贷：固定资产设备 150 000（2）换入资产入账：借：固定资产运输汽车 100 000营业外支出 20 000贷：固定资产清理 120 000泰达公司的账务处理：（1）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理 100 000累计折旧 60 000贷：固定资产运输汽车 160 000（2）换入资产入账：借：固定资产设备 100 000贷：固定资产清理 100 000第八章 练习题一、单项选择题1、以前年度销售的商品本年度销售退回属于（ ）。A.会计政策变更 B.会计差错更正C.资产负债表日后调整事项 D.资产负债表日后非调整事项.2、资产负债表日及财务报告批准报出日之间发行股票或债券属于（ ）。A.会计政策变更 B.会计差错更正C.资产负债表日后调整事项 D.资产负债表日后非调整事项.3、资产负债表日及财务报告批准报出日之间，因债务人破产而使应收账款发生损失属于（ ）。A.会计政策变更 B.会计差错更正C.资产负债表日后调整事项 D.资产负债表日后非调整事项.二、判断题1.资产负债表日后调整事项与非调整事项的本质区别在于是否属于资产负债表日已经存在的情况。三、名词解释1.资产负债表日后事项2.资产负债表日后调整事项3.资产负债表日后非调整事项。四、简答题1.简述资产负债表日后调整事项的内容及计量。五、计算分析题1.乙公司2008年11月销售给丙企业一批产品，售价25000万元（不含应向购买方收取的增值税），销售成本20000万元，已确认销售。乙公司在当年编制资产负债表时将该应收账款29250万元列示于资产负债表，公司对该项应收账款未计提坏账准备。2009年2月2日收到丙企业通知，该批产品已全部退回。乙公司于2009年2月5日收到退回的产品以及购货方退回的增值税专用发票的发票联及税款抵扣联（假如乙公司为一般纳税人，增值税税率为17）。该公司适用的所得税税率是25%。参考答案一、单项选择题1.C 2.D 3.C二、判断题1.三、名词解释答案(略)四、简答题答案(略)五、计算分析题解：该项事项属于资产负债表日后调整事项。（1）调整销售收入。借：以前年度损益调整25 000应交税费应交增值税4 250贷：应收账款 29 250（2）调整销售成本。借：库存商品 20 000贷：以前年度损益调整20 000（3）调整应交所得税。应交所得税调整额（2500020000）251250（万元）借：应交税费应交所得税1250贷：以前年度损益调整 1250（4）将“以前年度损益调整”账户余额转入利润分配。“以前年度损益调整”账户余额25000-20000-12503750（万元）借：利润分配未分配利润3750贷：以前年度损益调整 3750（5）调整利润分配有关数字。盈余公积调整额375010375（万元）借：盈余公积375贷：利润分配未分配利润375（7）调整2008年度财务报表相关项目数字。（8）调整2009年2月资产负债表相关项目的年初数。第二章 租赁会计练习题一、单项选择题1、融资租赁与经营租赁的本质区别是（ ）。A.转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬 B.期限长C.租赁资产的所有权转移 D.租赁资产的价值高二、多项选择题1、承租人在计算最低租赁付款额时，可以采用的折现率有（ ）。A.出租人的租赁内含利率B.合同规定利率C.同期银行贷款利率D.融资费用分摊率2、就出租人而言的担保余值是指（ ）。A.承租人担保的资产余值 B.与承租人有关的第三方担保的资产余值 C.独立的第三方担保的资产余值 D.出租人担保的资产余值3、一般情况下，最低租赁收款额包括（ ）。A.租金总额B.就承租人而言的担保余值C.优惠购买价款D.独立的第三方担保的资产余值三、判断题1.某项租赁设备全新时可使用年限为10年，已经使用3年，从第4年开始租赁，租赁期为6年，该项租赁属于融资租赁。（ ）2.假如租赁设备全新时可使用年限为10年，该项设备已使用8年，从第9年开始租赁，租赁期2年，使用寿命2年，该项租赁属于融资租赁。（ ）3.未实现融资收益属于资产类账户，所以其如果有期末余额，余额一定在借方。 （ ）四、名词解释1.租赁2.租赁期3.担保余值4.未担保余值5.最低租赁付款额6.最低租赁收款额五、简答题1.如何判断一项租赁是融资租赁还是经营租赁？六、计算分析题1、假设甲公司于2005年1月1日向乙公司租用办公楼中的一套办公室，租期为2年，每年租金为18万元，共计租金为36万元。乙公司要求承租日支付租金总额的40，余下的分别在2005年年底和2006年年底各支付30。租期届满，乙公司收回出租办公室。要求：作出甲公司与乙公司的会计处理。2.2001年12月28日，顺达公司与荣昌公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下所示。（1）租赁物：程控生产线。（2）租赁期开始日：2002年1月1日。（3）租赁期：2002年1月1日2004年12月31日（4）租金支付方式：从租赁期开始日起每年年末支付租金100万元。（5）该生产线在2002年1月1日的公允价值为260万元。（6）租赁合同规定的利率为8（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）顺达公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费和差旅费为1万元。（9）顺达公司采用年限平均法计提折旧。（10）2004年12月31日将该生产线退还给荣昌公司。要求：根据以上资料，作出顺达公司租赁期开始日、分摊未确认融资费用的会计分录（注意：折现率8即为融资费用分摊率）。参考答案一、单项选择题1. A二、多项选择题1.ABC 2.ABC 3.ABCD三、判断题1. 2. 3.四、名词解释答案(略)五、简答题答案(略)六、计算分析题1. 以下说明甲公司的会计处理方法。（3分）（1）2005年1月1日，支付租金总额40的会计分录：借:其他应付款 144 000贷：银行存款 144 000（2）2005年12月31日，确认当年租金费用及支付租金总额30的会计分录：借：管理费用 180 000贷：其他应付款 180 000同时：借:其他应付款 108 000贷：银行存款 108 000（3）2006年12月31日，确认当年租金费用及支付租金总额30的会计分录：借：管理费用 180 000贷：其他应付款 180 000同时：借:其他应付款 108 000贷：银行存款 108 000以下说明乙公司的会计处理方法。（3分）（1）2005年1月1日，收到租金总额40的会计分录：借：银行存款 144 000贷：其他应收款 144 000（2）2005年12月31日，确认当年租金收入及收到租金总额30的会计分录：借：其他应收款 180 000贷：租赁收入（其他业务收入） 180 000同时：借：银行存款 108 000贷：其他应收款 108 000（3）2006年12月31日，确认当年租金收入及收到租金总额30的会计分录：借：其他应收款 180 000贷：租赁收入（其他业务收入） 180 000同时：借：银行存款 108 000贷：其他应收款 108 0002.（1）判断租赁类型。最低租赁付款额3100300（万元）最低租赁付款额的现值100（P/A,8%,3）=1002.5771=257.71（万元）租赁期开始日租赁资产的公允价值为260万元，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁期开始日租赁资产的公允价值，所有该项租赁为融资租赁。（2）租赁期开始日的会计处理。未确认融资费用最低租赁付款额最低租赁付款额的现值300-257.7142.29（万元）将租赁期开始日发生的初始直接费用计入租入资产的价值。租入资产的价值257.71+1258.71（万元）借：固定资产融资租入固定资产 258.71未确认融资费用 42.29贷：长期应付款应付融资租赁款 300银行存款 1（3）未确认融资费用分摊的会计处理。未确认融资费用分摊表日期租金确认的融资费用应付本金减少数应付本金余额期初7.7期末期初02年1月1日257710002年12月31日1000000206168793832178326803年12月31日1000000142661.44857338.56925929.4404年12月31日100000074070.56925929.440合计3000000422900257710002年12月31日归还租金的会计处理。借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000贷：银行存款 1 000 000借：财务费用 206168贷：未确认融资费用 20616803年12月31日归还租金的会计处理。借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000贷：银行存款 1 000 000借：财务费用 142661.44贷：未确认融资费用 142661.4404年12月31日归还租金的会计处理。借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000贷：银行存款 1 000 000借：财务费用 74070.56贷：未确认融资费用 74070.56第九章 企业合并练习题一、单项选择题1、在下列哪种情况下，投资方应采用权益法核算（ ）。A.持股比例小于20B.持股比例在2050之间，并且能对被投资方实施共同控制或重大影响C.持股比例在2050之间，不能对被投资方实施共同控制或重大影响D.持股比例达到或大于50，能够对被投资方实施控制2、长期股权投资核算的成本法与权益法的转换属于（ ）。A.会计政策变更 B.会计估计变更 C.资产负债表日后调整事项 D资产负债表日后非调整事项3、商誉是指企业合并时（ ）。A.同一控制下合并成本大于被合并方净资产账面价值的份额B.同一控制下合并成本大于被合并方净资产公允价值的份额C.非同一控制下合并成本大于被合并方净资产账面价值的份额D.非同一控制下合并成本大于被合并方净资产公允价值的份额二、多项选择题1、合并理论包括（ ）。A.母公司理论 B.主体理论 C.现行理论 D.所有权理论2、企业合并的方式包括（ ）。A.新设合并 B.吸收合并 C.控股合并 D.联营合并三、判断题1、同一控制下的企业合并采用权益结合法进行处理，非同一控制下的企业合并，采用购买法进行处理。 （ ） 2、合并财务报表的合并范围应当以投资方拥有被投资方50及以上股权来确定。 （ ）四、名词解释1.成本法2.权益法3.商誉4.购买法5.权益结合法五、简答题1.比较权益法和成本法对长期股权投资处理上的主要差异，并阐述权益法的实质。2.比较购买法与权益结合法，我国为何要保留权益结合法？3.比较三种合并方式的异同，并指出三种合并方式在会计处理上的差异。六、计算分析题1.南方公司于2007年4月1日在公开市场以每股2.6元购得S公司流通在外股票100000股中的70000股，而取得S公司70的股权，S公司净资产账面价值240 000元。取得股权的其他成本，包括5000元的经纪人佣金和5000元的法律服务费。S公司2007年的净利润为80000元（2007年4月1日到2007年12月31日为60000元）；S公司2007年12月1日公布每股0.4元的股利，并于2008年1月10日发放。要求：（1）确认长期股权投资的初始投资成本，进行会计处理。（2）计算商誉。（3）确认南方公司2007年的投资收益。（4）计算南方公司2007年分配的股利，并进行会计处理。2.2007年1月2日，南方公司和S公司进行企业合并，S公司解散。南方公司支付825000元给S公司，其中包括330000股的普通股，每股市价为2.5元，每股面值为1元。S公司可辨认净资产公允价值670 000元。另外，合并时南方公司以现金支付了下列费用：项目金额（元）发起人费用会计和律师费证券的登记和发行费用350006500040000140000要求：假设采用购买合并，编制购买时的会计分录。3.2007年12月31日，南方公司和S公司股东权益如下：项目南方公司S公司合计股本（每股面值1元）500 000400 000900 000资本公积50 00040 00090 000投入资本合计550 000440 000990 000未分配利润100 00060 000180 000股东权益合计650 000500 0001 150 0002008年1月1日南方公司发行400 000股普通股，收购S公司90的股权。要求：（1）按权益结合法登记合并日的会计处理。（2）如果南方公司发行500 000股普通股，收购S公司90的股权，按权益结合法登记合并日的会计处理。（3）如果南方公司发行350 000股普通股，收购S公司90的股权，按权益结合法登记合并日的会计处理。参考答案：一、单项选择题1.B 2.A 3.D二、多项选择题1.ABCD 2.ABC三、判断题1. 2.四、名词解释答案（略）五、简答题答案（略）六、计算分析题1.（1）借：长期股权投资S公司 192 000贷：银行存款 192 000（2）商誉192000-（240000*70）192000-16800024000（元）（3）按成本法核算长期股权投资不确认净利润中应享有的份额。（4）南方公司2007年分得的股利700000*0.428000（元）借：应收股利 28 000贷：投资收益 28 0002008年1月10日发放时借：银行存款 28 000贷：应收股利 28 0002.（1）借：长期股权投资S公司 825 000贷：股本 330 000资本公积 495 000 发行股票时相关费用的会计处理借：长期股权投资S公司 100 000资本公积 40 000贷：库存现金 140 000（2）商誉=925 000-670 000=255 000（元）借：现金 30 000应收账款 40 000存货 120 000固定资产 300 000无形资产 250 000商誉 255 000贷：应付账款 40 000应付票据 180 000长期股权投资S公司 925 0003.（1）发行400 000股普通股。借：长期股权投资S公司（500 00090） 450 000资本公积 4 000贷：股本 400 000未分配利润（60 00090） 54 000（2）发行500 000股普通股。借：长期股权投资S公司（500 00090） 450 000资本公积 50 000贷：股本 500 000（3）发行350 000股普通股。借：长期股权投资S公司（500 00090） 450 000贷：股本 350 000未分配利润（60 00090） 54 000资本公积 46 000第七章 练习题一、单项选择题1、会计前期差错计量的方法是（ ）。A.追溯调整法 B.未来适用法 C.追溯重述法 D.未来重述法2、投资性房地产从成本计量模式转换为公允价值计量模式属于（ ）。A.资产负债表日后事项 B.会计政策变更 C.会计估计变更 D.会计差错更正3、无形资产摊销年限的改变属于（ ）。A.资产负债表日后事项 B.会计政策变更 C.会计估计变更 D.会计差错更正二、判断题1、会计政策变更和会计估计变更采用的计量方法是一致的。三、名词解释1.会计政策2.会计估计3.前期差错4.追溯调整法5.未来适用法四、简答题1.反映会计政策变更的两种方法是什么？五、计算分析题某公司在2002年12月20日购入生产线一条，价款100 000元，安装调试费8000元，有关税费4 000元，当月投入使用，预计可使用6年，预计净残值5000元。设备在2006年1月1日进行测试，发现性能良好，可以再使用6年。要求：（1）编制固定资产取得的会计分录；（2）编制2003年12月31日计提折旧的会计分录；（3）编制2006年12月31日计提折旧的会计分录；参考答案一、单项选择题1.C 2.B 3.C二、判断题1.三、名词解释答案(略)四、简答题答案(略)五、计算分析题解：（1）编制固定资产取得的会计分录。借：固定资产 112000贷：银行存款 112000（2）编制2003年12月31日计提折旧的会计分录.2003年12月31日计提折旧（112000-5000）617833（元）会计分录如下：借：制造费用 17833贷：累计折旧 17833（3）编制2006年12月31日计提折旧的会计分录.2003年1月1日至2005年12月31日三年共计提折旧总元）2005年12月31日固定资产净值（账面余额）112000-5349958501（元）2006年12月31日计提折旧额（58501-5000）68916.8（元）会计分录如下：借：制造费用 8916.8贷：累计折旧 8916.8第三章 现金流量表练习题一、单项选择题1、接受现金捐赠收入属于（ ）。A.经营活动 B.投资活动 C.筹资活动 D.短期筹资活动2、应收票据贴现属于（ ）。A.投资活动 B.经营活动 C.筹资活动 D.短期筹资活动3、在将净利润调整为经营活动现金流量净额时，固定资产报废损失应作为（ ）。A.调整增加项目B.调整减少项目C.非调整项目D.非影响项目4、支付给在建工程人员的职工薪酬属于（ ）。A.经营活动现金流量B.投资活动现金流量 C.筹资活动现金流量 D.非现金流量项目二、多项选择题1、编制现金流量表主表的方法有（ ）。A.工作底稿法 B.T型账户法 C.分析填列法 D.间接法2、现金等价物的特点是（ ）。A.期限短 B.流动性强 C.价值变动风险较小 D.易于转换为已知金额的现金三、判断题1、从购买日起三个月内准备转换的短期权益性投资属于现金等价物。2、现金流量表是动态报表，是以权责发生制为基础编制的财务报表。四、名词解释1.现金2.现金等价物3.现金流量4.现金流量表五、简答题1.简述现金流量表的内容及编制方法。六、计算分析题1.某企业2008年有关用于编制现金流量表的数据资料如下：（1）营业收入738000元。应收账款净额的期初余额和期末余额分别为54000元和39000元。（2）营业成本360000元。存货的期初余额和期末余额分别为80000元和165000元，应付账款的期初余额和期末余额分别为49500元和93000元。（3）当期购入设备，价值31700元，货款已经支付；清理一台设备，原值60000元，累计折旧5000元，回收现金58000元。（4）出售交易性金融资产，收到现金18000元，成本15000元。（5）偿付应付债券70000元，新发行债券215000元，已收到现金。（6）以现金形式分配利润20000元，应付股利的期初余额和期末余额分别为1000元和3000元。要求：计算上述情况对现金流量的影响。参考答案一、 单项选择题1.A 2.B 3.A 4.B二、多项选择题1.ABC 3.ABCD三、判断题1. 2.四、答案(略)五、答案(略)六、计算分析题解：（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）738000+（54000-39000）753000（元）（2）购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）360000-（80000-165000）+（49500-93000）401500（元）（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额58000（元）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金31700（元）（4）收回投资收到的现金18000（元）（5）吸收投资收到的现金215000（元）（6）偿还债务支付的现金70000（元）（7）分配股利、利润或偿付利息支付的现金20000+（应付股利期初余额应付股利期末余额）20000+（1000-3000）18000（元）授课时间第17次课，第17周星期 一 第 3、4 节课时2小时授课方式理论课 讨论课 习题课 实验课 上机课 技能课 其他授课题目第十二章 外币会计目的与要求1.掌握两项交易观处理外币交易；外币报表折算的现行汇率法。2.熟悉单一交易观处理外币交易；外币交易、汇率的相关概念。重点与难点重点：两项交易观处理外币交易；外币报表折算的现行汇率法。难点：两项交易观处理外币交易。教学基本内容方法及手段内容安排一、外币交易及汇率的相关概念二、按单一交易观处理外币交易三、按两项交易观处理外币交易四、外币交易综合举例五、外币报表折算授课具体内容一、外币交易及汇率的相关概念（一）外币：是企业记账本位币以外的货币。（二）外汇：一般包括外国货币、外币有价证券、外汇收支凭证、其他外汇资金。（三）记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照准则规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境(产生和支出现金)发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（四）外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。外外币交易包括：1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.借入或者借出外币资金；3.其他以外币计价或者结算的交易。如融资租赁、接受外币现金捐赠。（五）外币兑换：是把外币换成本国货币，把本国货币换成外国货币，或者把一种外币转换成另一种外币。（六）汇率：两种不同货币之间的兑换比例。（七）银行买入价：企业（或其他组织和个人）出售外汇时，在外汇经纪银行为买入外汇，按银行买入价。（八）银行卖出价：如果企业购买外汇，在银行为卖出外汇，按银行卖出价。（九）直接标价法：每单位外币可兑换的本国货币金额，它是以一定单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位的本国货币，又称应付标价法。如：RMB￥6.8438/US$1。我国公布的外汇牌价采用的是直接标价法，我国一般公布人民币对美元、日元、港元、欧元、英镑的外汇牌价。今日最新即期外汇牌价汇率表数据更新时间：2009-5-31 8:27:54 单位：人民币/100外币 中国银行外汇牌价 工商银行汇率货币名称 现汇买入价 现钞买入价 卖出价中间价美元 USD681.6400676.1800684.3800683.0100日元 JPY7.12716.97687.18437.1557欧元 EUR950.3800930.3400958.0200954.2000英镑 GBP1,089.13001,066.16001,097.87001,093.5000港币 HKD87.920087.210088.250088.0850（十）间接标价法:是指每单位本国货币可兑换的外币金额，它是以一定单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外国货币，又称应收标价法。如：US$0.1456/RMB￥1。美国纽约外汇市场和伦敦金融市场长期采用间接标价法。（十一）即期汇率：通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。 （十二）即期汇率的近似汇率：是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。如：以人民币兑美元的周平均汇率为例，假定人民币兑美元每天的即期汇率为：周一7.1，周二7.0，周三7.2，周四7.3，周五7.2，周平均汇率为（7.1+7.0+7.2+7.3+7.2）57.16。（十三）货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。（十四）非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。二、按单一交易观处理外币交易（一）单一交易观概念单一交易观：亦称一笔业务交易观点，即将销售或购货及随后的账款结算视为一项单一的交易，而销售或购货及随后的账款结算则被认为是这一单一交易的两个阶段。（二）单一交易观的特点在这种观点下，汇率变动的影响应处理为对原先入账的销售收入或购货成本的调整。销售收入或购货成本最终决定于结算日的汇率。（三）单一交易观的缺点由于单一交易观点不符合在购销交易成立时确认收入实现的公认会计原则，也与处理国内购销业务的会计惯例不一致。同时汇率变动影响反映为对销售收入和购货成本的调整而不是反映为外币交易中的汇率变动风险，也是不恰当的；从实务上讲，单一交易观点也不可行。三、按两项交易观处理外币交易（一）两项交易观：购销交易及账款的结算是两项独立的相关交易。（二）两项交易观的特点：在购货或销售交易中形成的应付或应收外币账款，将承受汇率变动的风险(调整应收账款或应付账款的记账本位币入账价值，同时确认汇兑损益)；所确认的购货成本或销售收入的功能货币等值则决定于购销成立时的汇率。（三）两项交易观的会计处理过程如下：1.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。2.企业在资产负债表日（后续计量），应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益“财务费用汇兑差额”。（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 （3）投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。（4）企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。3.结算外币货币性项目时，将其外币金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原