《行政单位财务规则》解读.doc

行政单位财务规则解读（一）主讲老师张国杰一、规则是行政单位财务管理的基本规范和工作指南。因此，准确、完整地学习和掌握规则的每一个条款，是做好行政单位财务工作的重要保证。二、行政单位财务规则与行政单位会计制度是行政单位财务工作的两个重要的、密切相关的工作规范。因此，应结合制度来学习规则。第一讲行政单位财务规则概述一、行政单位财务规则的出台背景1998年1月我国颁布并实施了第一部行政单位财务规则。该规则实施十多年来，对规范和加强行政单位财务管理发挥了重要作用。然而，随着部门预算、国库集中收付制度、政府采购、非税收入管理、政府收支分类等各项财政改革的出现，行政单位财务管理的内容与形式发生了较大的变化。因此，亟需通过对这一规则进行修订，进一步规范行政单位的财务活动，并将行政单位的所有财务活动都纳入规则的规范之中。新修订的规则于2012年12月5日经财政部审议通过，2012年12月6日公布，自2013年1月1日起施行。二、行政单位财务规则的重要作用新规则的颁布和施行是行政单位财务制度建设中的一件大事。它以行政法规的形式，对行政单位财务活动提出了统一、规范的管理要求。新规则是行政单位进行预算管理、收支管理、资产管理、财务监督等各项财务活动的一个基本准则、行为规范。它为行政单位进行财务管理提出了原则、方法和标准。因此，认真学习和掌握行政单位财务规则具有以下重要意义：1规范行政单位财务行为2保证行政单位财务信息真实完整3加强行政单位财务监督4保障财政资金合法有效使用三、行政单位财务规则的主要内容及变化新规则章数未变，还是11章。但具体条款删除了5条，增加了19条，条款总数由49条调整到63条，共分11章63条。新规则具体包括：1扩大了规则的适用范围；2增加了行政单位决算管理内容；3规范了行政单位收入管理；删除了预算外资金收入管理的内容；增加了收入管理的有关要求；4规范了行政单位支出管理；强化了支出管理要求；增加了部门预算、国库集中支付、政府采购、绩效管理、票据管理等改革的相关规定；5规范了行政单位结转和结余管理；6规范了行政单位资产管理；7规范了行政单位负债管理；8充实了行政单位财务监督的内容。第二讲总则与附则内容概述：第一章总则，共分五条。它规定了：1行政单位财务规则的制定目的（第一条）和适用对象（第二条）2行政单位财务管理的原则（第三条）和任务（第四条）3行政单位财务活动的组织（第五条）第十一章附则，共分四条。它规定了：1行政单位财务规则在行政单位特殊财务活动中适用问题（第六十条）2行政单位财务规则在其他有关单位的适用问题（第六十一条）3行政单位财务规则在各地区如何执行的问题（第六十二条）4行政单位财务规则的开始执行时间（第六十三条）（一）第一条为了规范行政单位的财务行为，加强行政单位财务管理和监督，提高资金使用效益，保障行政单位工作任务的完成，制定本规则。【解读】第一条明确提出了制定行政单位财务规则的目的。这一目的就是：1规范行政单位的财务行为2加强行政单位财务管理和监督3提高资金使用效益4保障行政单位工作任务的完成（二）第二条本规则适用于各级各类国家机关、政党组织（以下统称行政单位）的财务活动。第六十一条参照公务员法管理的事业单位财务制度的适用，由财政部另行规定。行政单位所属独立核算的企业、事业单位分别执行相应的财务制度，不执行本规则。【解读】第二条规定了行政单位财务规则的适用范围。第六十一条规定了不适用行政单位财务规则的单位。对此应把握以下要点：1行政单位执行行政单位财务规则2事业单位执行行政单位财务规则3独立核算的企业执行企业会计准则4参照公务员法管理的事业单位执行财政部的另行规定实践中的选择方法是：“制度定规则”“办法定规则”。即执行行政单位会计制度、执行行政单位国有资产管理暂行办法的单位，也就是执行行政单位财务规则的单位。（三）第三条行政单位财务管理的基本原则是：量入为出，保障重点，兼顾一般，厉行节约，制止奢侈浪费，降低行政成本，注重资金使用效益。【解读】在这七个原则中，尤其重要的是“量入为出”和“降低行政成本”。因为在行政单位始终存在着行政工作多而财政资金少的矛盾，这就要求行政单位在既定的收入预算规模内统筹安排支出，按各项工作轻重缓急，区分主次先后，保障重点，兼顾一般，压缩不必要的开支，实行单位财务的收支平衡。“降低行政成本”确定为财务管理的原则，是把政府管理要求落实到行政单位的具体财务活动之中的重要保证。（四）第四条行政单位财务管理的主要任务是：1科学、合理编制预算，严格预算执行，完整、准确、及时编制决算，真实反映单位财务状况；2建立健全财务管理制度，实施预算绩效管理，加强对行政单位财务活动控制和监督；3加强资产管理，合理配置、有效利用、规范处置资产，防止国有资产流失；4定期编制财务报告，进行财务活动分析；5对行政单位所属并归口行政财务管理的单位的财务活动实施指导、监督；6加强对非独立核算的机关后勤服务部门的财务管理，实行内部核算办法。【解读】第四条对行政单位财务管理的主要任务做出了明确规定，这里的每一款都规定了财务管理工作一个重要的方面。这六项任务包括一般行政单位的财务管理任务（做好预算决算、制度建设、资产管理、财务报告与分析）及特殊行政单位增加的两项任务（下属行政单位的财务指导和监督、机关后勤的财务管理）。应注意，第五款的“行政单位所属并归口行政财务管理的单位”，应该同时具备以下三个条件：1是行政单位的下属机构2执行行政单位财务制度3独立核算（五）第五条行政单位的财务活动在单位负责人领导下，由单位财务部门统一管理。行政单位应当单独设置财务机构，配备专职财务会计人员，实行独立核算。人员编制少、财务工作量小等不具备独立核算条件的单位，可以实行单据报账制度。【解读】1行政单位财务活动必须由单位财务部门统一管理。这是财务管理中一个非常重要的原则。2行政单位财务机构设置应有两种方式：（1）一般行政单位，要“单独设置财务机构”“独立核算”。（2）对“人员编制少、财务工作量小等不具备独立核算条件的单位”，可不单独设置财务机构和财务人员，发生的财务活动定期到上级单位或主管部门进行财务报账。（六）第六十条行政单位基本建设投资的财务管理，应当执行本规则，但国家基本建设投资财务管理制度另有规定的，从其规定。【解读】第六十条明确提出了行政单位处理基建投资活动应遵守的规则。即：1行政单位基本建设投资的财务管理要执行本规则；2国家基本建设投资的财务管理也执行本规则。但如另有规定的则按该规定执行。这一条的基本精神是：基本建设投资活动也是行政单位单位财务管理的重要组成部分。因此，也要按制度进行管理。但是，要注意区别上面两种不同情况。即该基建投资是行政单位自筹资金、自己主张的，还是国家投资、国家主张的。如果是后者，如果国家还有专门的要求和规定。则该项基本建设活动就要按其他相关规定来进行管理。第三讲单位预算管理和结转结余管理内容概述：第二章单位预算管理，共分九条，包括第六条至第十四条。这一章规定了：1行政单位的预算组成（第六条）2行政单位预算管理的级次（第七条）3行政单位预算管理的要求和管理办法（第八条至第十四条）第五章结转和结余管理，共分三条，包括第二十五条至第二十七条。这一章规定了：1结转资金和结余资金的概念（第二十五条、第二十六条）2对结转资金和结余资金管理的原则性要求（第二十七条）（一）第七条按照预算管理权限，行政单位预算管理分为下列级次：1向同级财政部门申报预算的行政单位，为一级预算单位；2向上一级预算单位申报预算并有下级预算单位的行政单位，为二级预算单位；3向上一级预算单位申报预算，且没有下级预算单位的行政单位，为基层预算单位。一级预算单位有下级预算单位的，为主管预算单位。【解读】第七条明确说明行政单位预算管理存在着级次管理，存在着不同的预算单位。这些预算单位包括一级预算单位、二级预算单位，它们还可能分属于主管预算单位、基层预算单位。一级预算单位，就是向同级财政部门申报预算的行政单位；（无上无下，或无上有下）二级预算单位，就是向上一级预算单位申报预算并有下级预算单位的行政单位；（有上有下）基层预算单位，就是向上一级预算单位申报预算，但没有下级预算单位的行政单位；（有上无下）主管预算单位，就是有下级预算单位的一级预算单位。（无上有下）在行政单位预算管理中，一定要清楚什么样的单位是一级预算单位，什么样的是二级预算单位，什么样的是主管预算单位，什么样的是基层预算单位。需要注意的是主管预算单位一定是一级预算单位，但是一级预算单位不一定就是主管预算单位。请在下图里找一找都存在哪些预算单位？由行政单位预算级次图，可以得出以下结论：1属于一级预算单位的有：（1）预算单位A（2）预算单位B（3）预算单位C2属于二级预算单位的是：预算单位C13属于主管预算单位的是：（1）预算单位B（2）预算单位C4属于基层预算单位的是：（1）预算单位b（2）预算单位C11（二）第十条行政单位编制预算，应当综合考虑以下因素：1年度工作计划和相应支出需求；2以前年度预算执行情况；3以前年度结转和结余情况；4资产占有和使用情况；5其他因素。【解读】第十条说明了行政单位在编制预算时应考虑下列因素：1年度工作计划和相应支出需求2以前年度预算执行情况与结转和结余情况3资产占有和使用情况4其他因素（三）第十一条行政单位预算依照下列程序编报和审批：1行政单位测算、提出预算建议数，逐级汇总后报送同级财政部门；2财政部门审核行政单位提出的预算建议数，下达预算控制数；3行政单位根据预算控制数正式编制年度预算，逐级汇总后报送同级财政部门；4经法定程序批准后，财政部门批复行政单位预算。【解读】第十一条规定了行政单位预算的编报和审批程序。这一编报和审批程序体现了“二上二下”的过程。即：1单位测算、提出建议数，逐级汇总、报送财政部门（一上：单位提预算、报送财政）2财政审核预算建议数，下达预算控制数（一下：财政审核预算、下达控制数）3单位编制年度预算，逐级汇总、报送财政（二上：单位编制预算、报送财政）4经法定程序批准，财政部门批复单位预算（二下：财政批复预算）（四）第二十五条结转资金，是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。第二十六条结余资金，是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的，视为结余资金。【解读】1结转资金有以下特征：（1）因当年预算执行产生（未完成或未执行）；（2）下年（需按原用途）继续使用。2结余资金的含义及“视为结余资金”的情况：（1）结余资金是因当年预算工作已完或因故终止而剩余的资金；（2）结转资金视为结余资金的发生情况。如果结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的，就产生了“视为结余资金”。（五）第二十七条财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。【解读】第二十七条规定了财