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2008年会计从业资格会计基础讲义 主讲人：张煌课程结构导论（1章）会计科目与账户（2章）复式记账原理（3章）会计基础 会计凭证（4章）会计账簿（5章）账务处理程序（6章）财产清查（14章）财务会计报告（15章）流动资产（7章）固定资产（8章）初级会计实务 非流动资产（9章）负债（10章）所有者权益（11章）收入（12章）费用、成本和利润（13章）课时计划：120-150课时第一章 导论1概述定义：会计是以货币为主要计量单位，特点或前提之一采用专门的方法和程序，特点对各单位的经济活动对象进行全面、连续、系统特点或要求的核算和监督，基本职能并向有关方面提供会计信息以提高经济效益目标的一种管理活动。性质实质上就是一项管理工作。一、会计的起源与发展“会计”一词的最早记载：西周时期。（2007年单选题）四柱清册单式结账、报账方法：旧管+新收开除=实在等价于：上期结存本期收入本期支出本期结存龙 门 账复式簿记法：记账符号：“收”、“来”、“付”、“去”记账规则：“有来必有去，来去必相等”试算平衡：进缴=存该。等价于：收入支出资产资本及负债，等式两边均为盈亏数，应相等，称为合龙门。谁在何时全面系统地总结了复式记账法：1494年，意大利人卢卡帕乔利在算术、几何、比与比例概要一书。被誉为“会计学之父”。我国在何时初步形成了完整的会计准则体系，与国际会计准则实现了趋同，及标志是什么：2006年，一项基本会计准则和38项具体会计准则。财务会计（对外，事后）(即本课程)会计的两大分支管理会计（对内，事前）二、会计的基本职能进行会计核算基本职能 内部监督（单位）实施会计监督 国家监督会计的职能 外部监督社会监督（能做什么？） 其他职能： 预测、决策、分析评价2会计基本假设 会计核算时间、空间范围、内容、基本程序和方法所做的基本限定。 会计主体 （ 空间范围 ）内容 持续经营 会计分期 （ 时间范围 ） 权责发生制 货币计量 （ 业务范围 ）一、会计主体（空间范围）是指会计工作为其服务的特定单位和组织。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。独立性特点 实体性统一性注意：会计主体法律主体，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体，比如分厂。二、持续经营（时间范围）三、会计分期（时间范围）四、货币计量（业务范围）企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 年度会计期间 月度 中期 季度 半年度中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（五）权责发生制（时间范围）凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。3会计信息质量要求根据企业会计准则基本准则（2006）第二章，会计信息质量要求如下：一、 可靠性（客观性）：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、 相关性：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、 可理解性（明晰性）：便于财务会计报告使用者理解和使用。四、 可比性：横向可比：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。如折旧方法。纵向可比：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。如总账科目。五、 实质重于形式：按经济实质，不应仅以法律形式为依据。如融资租入设备作固定资产。六、 重要性：应当反映所有重要交易或者事项。基本准则讨论稿：企业对交易或事项应当区别其重要程度进行会计处理。对资产、负债、损益等有较大影响，从而影响使用者据以作出合理判断的重要会计事项，应当按照规定的会计方法和程序进行处理；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不误导使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 另外，企业会计准则第30号 财务报表列报（2006）第六条：重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。七、 谨慎性：不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。表现在：各项资产计提减值准备；固定资产采用加速折旧法提取折旧；固定资产大修理费用作为当期损益计入管理费用；企业开办费用全部作为管理费用计入当期损益等。谨慎性并不意味着企业可设置各种秘密准备。八、 及时性：不得提前或者延后。4会计对象（要做什么？）什么是会计的对象？会计的对象指的是会计核算和监督的具体内容。会计的对象是什么？概括来讲，会计对象是各单位的经济活动。会计对象的具体分类，形成会计要素。包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。一、会计的一般对象（社会再生产过程中）以货币表现的经济活动，即（社会再生产过程中的）资金运动。资金财产物资的货币表现及货币本身。二、会计的具体对象资金投入企业会计对象 资金循环与周转资金退出工业企业资金运动过程：原材料（储备资金）在产品（成品资金）产成品（生产资金）银行存款（货币资金）行政事业单位预算会计对象：预算资金收支活动及其结果。5会计要素和会计基本等式一、会计要素概念对交易或事项的经济特征所作的基本分类，即会计核算对象的具体化。资产反映企业财务状况的会计要素 负债（时点，相对静止状态，财务状况） 所有者权益收入反映企业经营成果的会计要素 费用（时期，显著变动状态，经营成果） 利润二、反映企业财务状况的会计要素及其确认（一） 资产指企业过去的交易或事项而形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。特征：1. 过去的交易事项形成。2. 企业拥有或控制资源。3. 预期会给企业带来经济利益。资产确认的附加条件：1与该资源有关的经济利益很可能流入企业2该资源的成本和价值能可靠地计量（二） 负债指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：1. 过去的交易或事项形成。2. 预期会导致经济利益流出企业。3. 企业承担的现时义务。负债确认的附加条件：1与该义务有关的经济利益很可能流出企业2未来流出的经济利益能可靠地计量（三）所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。特征：1. 是剩余权益2. 由所有者享有，正常情况下不需偿还的，无需付息。3. 其金额=资产负债=净资产实收资本：投资者（在注册资本范围内）实际投入的资本资本公积：直接计入所有者权益的利得和损失来源 盈余公积留存收益 （由利润分配形成） 未分配利润 直接计入所有者权益的利得和损失不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。三、反映企业经营成果的会计要素及其确认 (一) 收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：(1) 日常活动中发生；(2) 是经济利益的流入，表现为资产的增加或负债的减少；(3) 会导致所有者权益增加，但与所有者投入资本无直接关系。(4) 不包括代收款项。(二)费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：(1) 日常活动中发生；(2) 是经济利益的流出，表现为资产的减少或负债的增加；(3) 会导致所有者权益减少，但与向所有者分配利润无直接关系。费用与成本、支出之间的关系示意图如下 直接材料 生产成本 直接人工 成本费用 已分配的制造费用 制造费用 管理费用 费用支出 期间费用 财务费用 销售费用 支出 所得税费用 资本支出：如购置固定资产 其他支出：如归还欠款等（三）利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。特征：（1） 是在一定会计期间的经营成果；（2） 利润收入费用直接计入当期利润的利得和损失金额四、会计等式（一）等式一：资产=负债+所有者权益即：资金占用=资金来源另外可表示为资产权益（债权人的权益与所有者的权益）（二）等式二：收入 费用利润（三）等式三：资产=负债+所有者权益利润或 资产=负债+所有者权益（收入 费用）具体来看：（1）营业利润 = 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益（2）利润总额=营业利润 + 营业外收入 营业外支出（3）净利润=利润总额 所得税费用（四）经济业务的发生不会破坏会计基本等式经济业务的四种类型（p.15）同增资产增加 负债及所有者权益增加 一增一减 一增一减同减资产减少 负债及所有者权益减少【例11】2007年1月8日，甲公司收到投资者追加的投资500 000元，款项存入银行。（资产与所有者权益同增）【例12】2007年1月10日，甲公司收到从开户银行借入的资金300 000元。（资产与负债同增）【例13】2007年1月15日，甲公司领导报销业务招待费5 000元。（资产与所有者权益同减）【例14】2007年1月18日，甲公司以银行存款200 000元偿还前欠AB公司货款。（资产与负债同减）【例15】2007年1月20日，甲公司从奇瑞公司购入汽车一台，价款共计100 000元。（资产内部一增一减）【例16】2007年1月21日，甲公司应付供应商的商业汇票票据款项1 000 000元到期，因无力支付款项，转入应付账款。（负债内部一增一减）【例17】2007年1月22日，甲公司股东会议通过分配预案，用资本公积转赠资本250 000元。（所有者权益内部一增一减）【例18】2007年1月22日，甲公司股东会议通过分配预案，用盈余公积发放股利250 000元。（负债及所有者权益内部一增一减）6 会计核算内容和要求一、 会计核算的内容（在会计法中明确）1) 款项和有价证券的收付。2) 财物的收发，增减和使用。3) 债权、债务的发生和结算。4) 资本的增减。5) 收入、支出、费用、成本的计算。6) 财务成果的计算和处理。7) 需要办理会计手续，进行核算的其他事项。二、会计核算的一般要求 1. 一级科目按国家统一规定。 2. 不得私设账簿。 3. 会计记录使用中文，可同时用民族文字或外文。7 会计核算的基本程序和方法一、 会计核算的基本程序确认四程序 计量记录报告（一） 会计确认应解决三个问题：确认哪些数据是会计所需确认能否进行处理确认何时进行处理会计要素确认标准一览表会计要素基本标准附加标准（1）（2）资产符合其定义与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本和价值能可靠地计量负债符合其定义与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益能可靠地计量所有者权益取决于资产和负债收入符合其定义经济利益很可能流入企业经济利益的流入额能可靠地计量费用符合其定义经济利益很可能流出企业经济利益的流出额能可靠地计量利润取决于收入和费用及利得和损失 会计确认是会计计量的基础。（二） 会计计量计量单位：货币为单位（元、角、分）计量属性：历史成本：如投资性房地产、存货、固定资产、无形资产、生物资产的初始计量。重置成本：企业会计准则第20号企业合并应用指南，非同一控制下的企业合并，对购买方，原材料按现行重置成本确定。可变现净值：企业会计准则存货2006第15条指出，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。如存货期末计量按成本与可变现净值熟低计量。现值：主要指预计未来现金流量和最低租赁付款额的折现价值。公允价值：如金融资产的初始和持有期间的计量涉及公允价值。（三）会计记录（记账）（四）会计报告会计实务主要是解决确认和计量问题，记录和报告主要是程序性工作。二、会计核算的方法 核算方法（7种，本章第七节）财务会计方法 监督方法（主要有3种）会计的方法 检查、分析、预测、决策方法 管理会计方法会计核算的方法：1. 设置会计科目各账户2. 复式计账3. 填制凭证4. 登记账薄5. 成本计算6. 财产清查7. 编制财务报告七大方法间的关系。8财务报告的基本概念财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。一、 财务报告的组成（1）资产负债表（2）利润表财务报表 （3）现金流量表（4）所有者权益（股东权益）变动表（年报）（5）附注二、财务报告的目标（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息（二）反映企业管理层受托责任的履行情况一句话归纳：一中心：财务会计报告二职能：核算、监督三环节（步骤）：凭证、账簿、报表四程序：确认、计量、记录、报告五前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润七方法：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告八原则：可靠（客观）性、相关性、可理解性（明晰性）、可比性、重要性、谨慎性、及时性、实质重于形式。第二章 会计科目与账户第一节 会计科目概述一、会计科目（一）会计科目的概念和意义会计科目对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。例如：资产有很多不同的项目，有存在银行的钱银行存款；有放在企业的钱库存现金；销售产品没有收回款项，称为“应收账款”，收取商业汇票，则称为“应收票据”。会计对象、会计要素、会计科目三者关系：会计对象 会计要素 会计科目 （会计对象基本分类，静态） （会计要素的具体分类） 资产 如“银行存款” 负债 如“应付账款”资金运动 所有者权益 如“实收资本”（动态） 收入 如“主营业务收入” 费用 如“管理费用” 利润 如“本年利润”（二）会计科目设置的原则合法性相关性实用性二、会计科目的分类（一）按经济内容划分会计科目按其所反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等科目。利润类科目归属于所有者权益类科目。成本类主要为工业企业独有。收入和部分费用类科目作为损益类科目。新准则增加一类：共同类。企业会计准则应用指南2006与企业会计制度会计科目对照表(简表)新会计准则会计科目表企业会计制度会计科目表对比顺序号编号会计科目名称会计科目适用 范围说明顺序号编号名称一、资产类一、资产类11001库存现金11001现金更名21002银行存款21002银行存款不变51012其他货币资金31009其他货币资金不变81101交易性金融资产41101短期投资分拆51102短期投资跌价准备取消101121应收票据61111应收票据不变111122应收账款91131应收账款不变121123预付账款121151预付账款不变131131应收股利71121应收股利不变141132应收利息81122应收利息不变181221其他应收款101133其他应收款不变191231坏账准备111141坏账准备不变131161应收补贴款取消251321代理业务资产新增261401材料采购141201物资采购更名271402在途物资新增281403原材料151211原材料不变291404材料成本差异181232材料成本差异不变301405库存商品201243库存商品不变311406发出商品新增321407商品进销差价211244商品进销差价不变331408委托加工物资221251委托加工物资不变341411周转材料161221包装物合并171231低值易耗品合并191241自制半成品合并231261委托代销商品合并241271受托代销商品合并401471存货跌价准备251281存货跌价准备不变411501持有至到期投资新增421502持有至到期投资减值准备新增431503可供出售金融资产新增261291分期收款发出商品取消271301待摊费用取消441511长期股权投资281401长期股权投资不变291402长期债权投资更名451512长期股权投资减值准备301421长期投资减值准备分拆311431委托贷款合并461521投资性房地产新增471531长期应收款新增481532未实现融资收益新增501601固定资产321501固定资产不变511602累计折旧331502累计折旧不变521603固定资产减值准备341505固定资产减值准备不变531604在建工程361603在建工程不变541605工程物资351601工程物资不变371605在建工程减值准备降级551606固定资产清理381701固定资产清理不变621701无形资产391801无形资产不变631702累计摊销新增641703无形资产减值准备401805无形资产减值准备不变651711商誉新增411815未确认融资费用变更类别661801长期待摊费用421901长期待摊费用不变671811递延所得税资产新增691901待处理财产损溢431911待处理财产损溢不变二、负债类二、负债类702001短期借款442101短期借款不变772101交易性金融负债新增792201应付票据452111应付票据不变802202应付账款462121应付账款不变812203预收账款472131预收账款不变482141代销商品款取消822211应付职工薪酬492151应付工资合并502153应付福利费合并832221应交税费522171应交税金合并532176其他应交款合并842231应付利息新增852232应付股利512161应付股利不变862241其他应付款542181其他应付款不变922314代理业务负债新增552191预提费用取消562201待转资产价值取消932401递延收益新增942501长期借款582301长期借款不变952502应付债券592311应付债券不变1002701长期应付款602321长期应付款不变1012702未确认融资费用变更类别1022711专项应付款612331专项应付款不变1032801预计负债572211预计负债不变1042901递延所得税负债622341递延税款更名三、共同类1073101衍生工具新增1083201套期工具新增1093202被套期项目新增四、所有者权益类三、所有者权益类1104001实收资本（或股本）633101实收资本（或股本）不变643103已归还投资取消1114002资本公积653111资本公积不变1124101盈余公积663121盈余公积不变1144103本年利润673131本年利润不变1154104利润分配683141利润分配不变1164201库存股新增五、成本类四、成本类1175001生产成本694101生产成本不变1185101制造费用704105制造费用不变1195201劳务成本714107劳务成本不变1205301研发支出新增六、损益类五、损益类1246001主营业务收入725101主营业务收入不变1296051其他业务收入735102其他业务收入不变1316101公允价值变动损益新增1326111投资收益745201投资收益不变755203补贴收入取消1366301营业外收入765301营业外收入不变1376401主营业务成本775401主营业务成本不变1386402其他业务成本795405其他业务支出更名1396405营业税金及附加785402主营业务税金及附加更名1496601销售费用805501营业费用更名1506602管理费用815502管理费用不变1516603财务费用825503财务费用不变1536701资产减值损失新增1546711营业外支出835601营业外支出不变1556801所得税费用845701所得税更名1566901以前年度损益调整855801以前年度损益调整不变注：上述对比表中旧方仅以企业会计制度科目表为依据，未考虑科目说明提及的可选择增加科目，也未考虑新旧准则指南、专项办法和补充规定中可增、改的会计科目。本表为简表，更详细的对照表请参阅三湘电脑会计学校网站（）。三湘电脑会计学校（）整理2006.12.25 （二）按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同划分会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目、总账科目、一级科目：对会计要素的具体内容总括分类的科目。明细分类科目、明细科目、细目：对会计要素的具体内容详细分类的科目。介于总账科目和明细科目之间的科目，有二级科目、三级科目等。三、会计科目的编号总账科目编号由一般为4位数字供企业参考，科目级数、位数由企业自定。注意：制单、记账时，可以不写编号，不能只写编号，不写名称。第二节 会计账户的概念及其基本结构一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。会计科目与会计账户的关系（相当于姓名和户口本的关系）：联系：两者口径一致，性质相同，会计科目既是设置账户的依据，也是账户的名称，同时，账户又是会计科目的具体运用。区别：账户有结构，而会计科目没有。二、账户的基本结构和内容账户所代表的经济内容从数量变动来看，无外乎增加和减少两种情况，因而账户分左右两方，一方记增加，一方记减少，在借贷记账法下，左借右贷。用“T”形账表示如下： 借 账户名称（会计科目） 贷（实物见发放的资料。）账户的内容：（1） 账户的名称，即会计科目（2） 日期（3） 凭证字号（4） 摘要（5） 增加金额、减少金额及余额账户中登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照时间不同，分为期初余额和期末余额。其基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额对于资产、成本、费用类账户：期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额对于负债、所有者权益、收入类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额第三节 账户分类一、意义二、账户分类的标志（一）按经济内容划分资产类负债类按经济内容分 共同类 不要求掌握。所有者权益类 注意包括利润要素，对应科目为“本年利润”和“利润分配”。成本类 如果有余额，表示资产。损益类 主要为收入、费用，通常没有余额。1 资产类账户流动资产类账户：“原材料”、“库存商品”等非流动资产类账户：“固定资产”、“无形资产”等2 负债类流动负债类账户：“短期借款“、”应付账款”等非流动负债类账户：“长期借款”、“应付债券”等3 所有者权益类所有者原始投入类账户：“实收资本”、“资本公积”等经营积累类账户：“盈余公积”、“本年利润”等4 共同类账户5 成本类生产过程：“生产成本”6 损益类营业和营业外收入类账户：“主营业务收入”、“营业外收入”营业和营业外支出类账户：“主营业务成本”、“营业外支出”所得税的账户：“所得税费用”（二）账户按用途和结构分类 盘存类 资本类结算类 暂记类按用途和结构分 跨期摊提类成本计算类收入类费用类财务成果类调整类1 盘存类账户：“原材料”、“库存商品”等2 资本类账户：“实收资本”等3 结算类账户“ 债权结算账户：“应收账款” “其他应收款” 债务结算账户：“应付账款”，“其他应付款” 债权债务结算账户：“应收账款”，“应付账款”，“其他往来”4 暂记类账户 费用的集合分配账户：“制造费用” 财产物资盘点及清理结果处理账户：“固定资产清理”，“待处理财产损溢”5 跨期摊提类账户：“长期待摊费用”6 成本计算类账户：“材料采购”，“生产成本”，“在建工程”7 收入类账户：“主营业务收入”等8 费用类账户：“管理费用”等9 财务成果类账户：“本年利润”10 调整类账户 抵减账户：“累计折旧”，“累计摊销”，“坏账准备”，“存货跌价准备”，“持有至到期投资减值准备”，“长期股权投资减值准备”，“固定资产减值准备”，“无形资产减值准备”。 抵减附加账户：“材料成本差异”“利润分配”初学者注意事项：账户分类是指一般情况，不可绝对化。如果企业不设置“预付账款”，而将预付款项记入“应付账款”，相当于借用一个负债类账户来反映一项资产，这在理论上是可行的，会计准则也认可这一处理方法。同样地，企业也可将预收款项记入“应收账款”这个通常认为是资产类的账户。因此，账户本身仅仅是一个会计工具，其性质由其表示的经济内容实质来决定，不能机械化。（三）按其统驭关系总分类账户（总账账户）：国家统一规定，企业可选用。按其统驭关系明细分类账户（明细账户）：大多数总分类账户都需要设置明细分类账户；企业根据业务需要设置，国家一般不统一；明细分类账户的层次。（四）按其是否有余额分有余额账户（实账户），反映企业的财务状况，其余额列入资产负债表按其是否有余额分无余额账户（虚账户），反映企业的损益情况，其发生额列入利润表第三章 复式记账原理第一节复式记账原理一、复式记账的概念记账方法在账户中登记经济业务的方法。单式记账法按记录方式的不同，分为复式记账法（一）单式记账法是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行登记，而不反映其来龙去脉的记账方法。（二）复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。二、复式记账的意义能够反映经济业务的来龙去脉；对于防止和检查会计数据的错漏也有重要意义；不仅可以完整、系统、正确地反映企业、单位的资金运动，而且对现代会计核算方法的发展也起了催化作用。三、复式记账的基本原则（一）以会计等式作为记账基础。（二）对每项济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。（三）必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。两种类型：影响会计等式和不影响会计等式两边的金额。（四）定期汇总的全部账户记录必须平衡。实际工作中，采用发生额平衡法和余额平衡法试算平衡。发生额平衡法：资产账户增加额合计权益账户减少额合计权益账户增加额合计资产账户减少额合计余额平衡法：资产账户期末余额合计权益账户期末余额合计注意：试算平衡是检查会计记录准确性的必要手段，但不是充分手段。即：不平衡，说明有错；平衡，不说明完全正确，重记、漏记均无法通过试算平衡查找出来。四、复式记账法的种类借贷记账法、增减记账法、收付记账法。第二节 借贷记账法一、借贷记账法的概念是以“资产负债所有者权益”这一会计基本等式作为记账原理，以“借”和“贷”作为记账符号，来反映会计主体资产、负债及所有者权益增减变化的一种复式记账方法。二、记账符号：“借”、“贷”。三、借贷记账法下的账户结构（一）资产类账户的结构 借 资产类账户 贷 增加 减少 实存数（二）负债类和所有者权益类账户的结构 借 负债类和所有者权益类账户 贷 减少 增加 实有数（三）成本类账户的结构 借 成本类账户 贷 增加(发生额) 减少（结转额） 在产品成本（四）损益类账户的结构 借 收入类账户 贷 减少（结转额） 增加 借 期间费用、税金类账户 贷 增加（发生额） 减少（结转额） 以上可归纳为两大类： 借 资产、成本、费用类账户 贷 增加 减少 若有余额，为实存数 借 负债、所有者权益、收入类账户 贷 减少 增加 若有余额，为实有数四、借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。同增资产、费用、成本增加 借 贷 负债及所有者权益、收入增加 一增一减 一增一减同减资产、费用、成本减少 贷 借 负债及所有者权益、收入减少五、会计分录（一）会计分录的含义。指确定每项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的记录。会计分录是记账凭证的主要内容。 账户的名称会计分录的内容 账户的方向 账户的金额（二）借贷记账法的具体运用承第一章【例11】【例18】。【例31】2007年1月8日，甲公司收到投资者追加的投资500 000元，款项存入银行。（资产与所有者权益同增）借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 000【例32】2007年1月10日，甲公司收到从开户银行借入的资金300 000元。（资产与负债同增）借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 000【例33】2007年1月15日，甲公司领导报销业务招待费5 000元。（资产与所有者权益同减）借：管理费用招待费 5 000 贷：银行存款 5 000【例34】2007年1月18日，甲公司以银行存款200 000元偿还前欠AB公司货款。（资产与负债同减）借：应付账款AB公司 200 000 贷：银行存款 200 000【例35】2007年1月20日，甲公司从奇瑞公司购入汽车一台，价款共计100 000元。（资产内部一增一减）借：固定资产 100 000 贷：银行存款 100 000【例36】2007年1月21日，甲公司应付供应商的商业汇票票据款项1 000 000元到期，因无力支付款项，转入应付账款。（负债内部一增一减）借：应付票据 1 000 000 贷：应付账款 1 000 000【例37】2007年1月22日，甲公司股东会议通过分配预案，用资本公积转赠资本250 000元。（所有者权益内部一增一减）借：资本公积 250 000 贷：实收资本 250 000【例38】2007年1月22日，甲公司股东会议通过分配预案，用盈余公积发放股利150 000元。（负债及所有者权益内部一增一减）借：盈余公积 150 000 贷：应付股利 150 000【例39】2007年1月31日，结转本月费用。借：本年利润 5 000 贷：管理费用 5 000六、借贷记账法的试算平衡（一）发生额试算平衡指：全部账户借方发生额之和全部账户贷方发生额之和总分类账户发生额试算表账户名称本期发生额借方贷方银行存款800 000305 000实收资本750 000短期借款300 000本年利润 5 000管理费用 5 0005 000应付账款200 0001 000 000应付票据1 000 000固定资产100 000资本公积250 000盈余公积 150 000应付股利 150 000合计 2 510 000 2 510 000（二）余额试算平衡指：全部账户借方发生余额之和全部账户贷方余额之和总分类账户余额试算表账户名称期初余额本期发生额