ORACLE-EBS-标准成本核算制度.doc

公司标准成本核算管理制度总则第一条、 本公司成本会计事务处理准则及程序，除普通会计事务处理准则、程序、法令及公司章程另有规定外，悉依本准则及程序处理。第二条、 本公司的成本会计事务由会计部成本核算课处理。第三条、 本公司的成本会计核算采用标准成本法核算，在标准成本下，库存价值按物品的标准成本反映。1、 采购订单接收入库时，按采购件的标准成本增加库存价值；2、 采购订单价格与标准成本的差异，将进入专门的采购价格差异帐户；3、 在进行发票匹配时，发票价格与采购订单价格差异将进入专门的发票价格差异帐户；4、 在进行生产任务发料时，按所发物料的标准成本结转库存成本到在制品成本；5、 在生产过程中，工人工资和各项制造费用，以资源、资源管理费、物料管理费的形式，按事先确定的费率分摊进入在制品成本；6、 完工入库时，按制造件的标准成本结转在制品成本到库存成本。7、 未结转（或是超量结转）的在制品成本，在生产任务单关闭时确认为“制造差异”。这部分差异实质上反映的是生产成本的量差；8、 当发生销售业务时，将按成品的标准成本结转库存成本到销售成本。第四条、 对于采购件，其标准成本通过手工进行定义；对于制造件，其标准成本是根据物料清单和工艺路线通过成本卷积方式，由系统自动计算获得。第一部分 标准成本要素公司将标准成本划分为五大成本要素：物料、资源、外协资源、制造费用、物料管理费；对于采购件而言，一般只包含两项成本要素：物料、物料管理费。对于自制件而言，前三项被视为直接生产成本，主要是根据其物料清单、工艺路线确定，包含了物料、生产设备折旧、生产线工人工资、外协加工费等；后两项被视为间接生产成本，按一定方式，以一定比例分摊进入成本。下面将详细描述各成本要素的具体构成。一、物料采购件成本包含了两个部分：物品采购价（不含增值税）物料成本子要素：按材料性质不同，区分电子料、结构料、包装料、其他。二、物料管理费物料管理费成本子要素：是指关税、长途运输费、物料供应部及PMC部发生的与材料采购、计划、仓储费等费用。关税海外采购件的关税成本，作为一项物料管理费成本子要素，体现在海外采购件标准成本之中。此项物料管理费，计费基准是物品价值，费率就是关税税率长途运输费所有的海外采购件，都需要承担一定的运费。运费的计费基准是物品价值物品管理费根据物料供应部、PMC部职能，其发生的费用属于物料采购的间接成本。因此，为了提高间接费用进入成本的分摊合理性，将这些部门发生的费用，以物料管理费成本子要素“物品管理费”的形式，分摊进入成本。采购件物品管理成本的费率物料供应部、PMC部等部门的年费用总额 /（ 年物料采购总价值外协加工费用）三、资源资源成本子要素：在物料清单模块定义的每项资源，都是资源的成本子要素，包括模具资源、人工及生产线资源。资源费率的确定方法：总装生产线资源总装生产线资源费率 总装车间所有生产设备年折旧总额 /年总装车间生产线加权开工总工时数总装人工资源总装人工资源费率 = 总装车间生产工人年工资总额 / 总装车间工人年完成总工时维修生产线资源维修生产线资源费率 = 维修车间所有生产设备年折旧总额 /年维修车间生产线加权开工总工时数维修人工资源维修人工资源费率 = 维修车间生产工人年工资总额 / 维修工人年完成总工时贴片生产线资源贴片生产线资源费率 = 贴片车间所有生产线年折旧总额 / 贴片车间年完成总贴片点数贴片人工资源贴片人工资源费率 = 贴片车间生产工人年工资总额 /贴片车间年完成总贴片点数各项模具费用资源费率 = 同一物品多付模具总的建造费用 / 多付模具合计的折旧产量四、外协资源外协资源成本要素，反映的是外协加工费。外协资源的标准费率，就是核定的外协加工费标准。五、资源管理费我们只设置一项资源管理费成本子要素其他间接费用。各项制造费用在发生时，借计制造费用的二级明细帐户。但对于总装生产人工工资、长途运输费等等，凡是已经以其他方式直接进入物品成本的费用项目，在费用发生时，直接借计各自待摊费用性质的吸收帐户，而不再通过制造费用帐户。期末，将制造费用余额结转到，资源管理费成本子要素其他间接费用的吸收帐户，等待被分摊进入自制品成本。其他间接费用的分摊标准费率：总装部门（总装车间本身发生的部门费用 总装车间需承担的其他制造费用） / 总装工人年完成总工时维修中心（维修中心本身发生的部门费用 维修中心需承担的其他制造费用） / 维修工人年完成总工时贴片车间（贴片车间本身发生的部门费用 贴片车间需承担的其他制造费用） / 贴片车间完成的总贴片点数第二部分 标准成本维护与更新程序目标： 是规范公司原材料、半成品、产成品的标准成本的维护和更新，为产品成本和存货计价的准确性和连续性奠定基础。范围: 包括?/的原材料、半成品、产成品的存货。一、 新产品标准成本的维护1.1 项目经理负责对整个BOM的统筹工作： 硬件开发部门负责电子材料部分物料清单（BOM）的编制；结构设计部门负责产品的结构物料清单（BOM）的编制；平面设计部门负责包装物料清单（BOM）的编制；1.2 工程部负责提供各机型的辅助材料清单，同时负责提供新产品的生产线资源和人工资源；1.3 物料供应部负责提供模具资源、进口材料关税税率、以及壳类和电池类材料的外协加工费；物料供应部负责提供新产品中采购件的标准成本，采购件根据供应商的竞价或相似材料来确定标准成本，由会计部导入到ERP系统中，已有采购的材料沿用原来的标准成本；1.4 生产一部负责提供贴片点数、贴片的外协加工费；1.5 部品工程部按照编制的工艺路线将物料清单导入到ERP系统中；1.6 会计部负责提供各种资源费率、以及物品管理费、售后维修费、长途运输费和其他制造费用的费率，同时在ERP系统中维护；1.7 待上述数据录入到ERP系统后，会计部进行成本卷积，计算出新产品的标准成本，经检查标准成本无误后，进行成本更新，确定新产品的标准成本二、 日常标准成本的维护2.1 采购件的标准成本维护与更新2.1.1采购件禁止以零标准成本入库，在任何材料办理采购入库前，物料供应部必须保证其有标准成本；2.1.2一般情况下，只对新的采购件的标准成本、以及材料采购价格差异超过20%或单位采购价格差异超过20元进行更新；2.1.3新的采购件的标准成本等于P.O.的价格、或与供应商协商价格、或相似材料的价格；2.1.4对于材料采购价格差异超过20%或单位采购价格差异超过20元的材料，由物料供应部检查采购价格差异报表，并提交更新标准成本的申请（见附表）；2.1.5会计部根据物料供应部提交的维护和更新标准成本的申请，经复核后，在ERP系统中进行标准成本的更新；2.2 更改物料清单（BOM）2.2.1当因（设计改善、降低成本等）原因需更改物料清单（BOM）时，由部品工程部进行更改。应采用标准的工程更改指令（ECO）格式对有关内容进行更改；2.2.2会计部根据工程更改指令（ECO）在ERP中检查部品工程部更改的物料清单（BOM），确认无误后，进行标准成本的更新；2.3 标准资源用量的更改2.3.1实际资源耗用是以过去一个月的平均值进行计算；2.3.2需要对实际资源耗用与ERP中的标准用量的差异超过20%的进行更改；2.3.3工程部提出更改申请，由部品工程部在ERP中进行更改；2.3.4会计部复核无误后，进行标准成本的更新；2.4 ERP中错误的工艺路线，需要及时更改，同时通知会计部进行成本更新2.5 进口材料关税的变动，物料供应部应及时在ERP系统中修改，同时通知会计部进行成本更新三、 季度标准成本的更新3.1季度采购件的标准成本更新3.1.1季度末, 物料供应部通过检查采购价格差异报表发现在本季度材料采购价格差异达到5%或单位采购价格差异达到5元的材料，同时根据下季度的预期采购所产生的成本向会计部提出更新标准成本的申请；3.1.2对于多家供应商不同价格的供货必须采用加权平均法进行计算成本；3.1.3对于没有采购计划的采购件，用本季度的加权平均成本来决定其标准成本；3.1.4非正常的采购如样品、缺料、紧急采购等排除在成本计算之外；3.1.5会计部根据物料供应部提交的更新标准成本的申请，经复核后，在ERP系统中进行成本的更新；3.2标准资源用量的更改3.2.1实际资源耗用是以过去一个月的平均值进行计算； 只计算正常的生产活动，不正常的生产不计算在内，例如 第一周 0.85 第二周 0.92 第三周 0.65 第四周 0.90 第三周将不能计算在内3.2.2需要对实际资源耗用与ERP中的标准用量的差异超过5%的进行更改；3.2.3工程部提出更改申请，由部品工程部在ERP中进行更改；3.2.4会计部复核无误后，进行成本的更新；3.3资源费率与费用费率的更新3.3.1资源费率与费用费率的更新由会计部来实行；3.3.2资源费率与费用费率更新的范围包括：人工资源、生产线资源、贴片资源、物品管理费、售后维修费、长途运输费和其他制造费用的费率；3.3.3新的资源费率与费用费率根据本季度的实际费率及下季度的预测来决定，由会计部在系统中更新；3.4待以步骤完成后，会计部进行成本卷积和更新，完成季度标准成本的更新四、 标准成本维护与更新操作规程4.1由会计部标准成本维护员负责实际操作；4.2?标准成本维护与更新操作流程4.2.1采购件标准成本维护（待定成本类型）:根据物料供应部提出的采购件标准成本维护与更新申请，经复核后，确定并维护采购件的标准成本;4.2.2资源管理费、物料管理费标准费率维护：通过“成本成批编辑”的功能来完成物料管理费标准费率的调整4.2.3成本卷及（待定成本类型）；在下列情况下，需要进行成本卷集（待定成本类型）：4.2.3.1物料清单发生变更；4.2.3.2工艺路线发生变更；4.2.3.3资源、资源管理费、物料管理费的费率更新；4.2.3.4资源管理费、物料管理费的分摊方法变化；4.2.3.5采购件标准成本更新；4.2.4标准成本更新（冻结成本类型）：成本卷集完成后，可以根据待定成本类型的成本信息，更新冻结成本类型的标准成本；采购件标准成本更新与维护申请表申请人： 日期： 申请号： 材料编码材料名称旧标准成本新标准成本变动金额原因备注批准: （物料供应部部长） 日期 第三部分 成本帐户及成本事务处理一、 成本帐户成本差异处理相关帐户所有成本差异处理相关帐户，都在帐户第二段，按库存组织进行区分。材料成本差异帐户设置“材料成本差异”帐户，核算材料成本差异。材料成本差异本期的发生额，来自采购价格差异、发票价格差异、外协资源采购价格差异，以及库存标准成本更新金额。待处理成本差异汇总帐户待处理成本差异汇总帐户，是成本差异处理的中转帐户。其发生额包括本期应转待处理的材料成本差异，部分本期需处理的资源等吸收帐户余额。本期该帐户发生额，均以一定方式分摊到按物品类别设置的各个库存商品成本差异帐户。库存商品成本差异帐户库存商品成本差异帐户，按物品类别设置。本期库存商品成本差异帐户的发生额，包括对应工单类型的制造差异，以及从待处理成本差异汇总帐户分摊转入的待处理成本差异。工单类型帐户定义工单类型从工单类型的性质上，可以区分为如下四种：重复、标准离散、资产类非标准离散、费用类非标准离散周转机维修工单类型资产类非标准离散的工单类型在生产任务关闭时，所有发生的成本确认为差异，计入维修费用吸收帐户。贴片维修工单类型资产类非标准离散的工单类型在生产任务关闭时确认差异，计入车间的维修费用帐户。试产工单类型资产类非标准离散的工单类型在生产任务关闭时确认差异，计入研发费用帐户。为了可以按部门、机型核算研发费用，需要按部门、机型设置试产工单类型工单类型的相关帐户工单类型包括两类帐户：在制品估价帐户、在制品差异帐户。这些帐户均属于在制品存货性质的帐户，具体包括：在制品材料、在制品资源、在制品外协资源、在制品资源管理费、在制品物料管理费；在制品材料差异、在制品资源差异、在制品外协资源差异、在制品资源管理费差异；在制品标准成本调整差异（用于记录标准成本更新时，在制品估价的变化）对于同一个工单类型，其在制品材料差异、在制品资源差异、在制品外协资源差异、在制品资源管理费差异，以及在制品标准成本调整差异等等工单类型差异帐户，将使用相同的帐户。使用同一个差异帐户的目的，在于当对制造差异进行处理时，减轻结转差异帐户余额的工作量。资源吸收帐户总装车间生产线资源该资源吸收帐户，属于制造费用帐户性质，是总装生产设备折旧费用发生时的借方帐户。贴片车间生产线资源该资源吸收帐户，也属于制造费用帐户性质，是贴片车间生产设备折旧费用发生时的借方帐户。总装人工资源总装人工资源吸收帐户，属于制造费用帐户性质，就是总装车间生产工人工资、福利费用帐户模具资源模具资源吸收帐户，属于长期待摊费用性质的帐户。当发生开模费用时，借记模具资源吸收帐户。关税资源吸收帐户属于待摊费用、资产类的帐户性质外协资源吸收、价差帐户外协资源价差帐户，属于存货性质的帐户，反映实际支付的外协加工费与外协资源标准费率的差异。资源（物料）管理费吸收帐户资源管理费、物料管理费吸收帐户，属于待摊制造费用性质的帐户。关税的吸收帐户也就是资源关税的吸收帐户当发生关税费用时，应借记关税吸收帐户。长途运输费吸收帐户当发生长途运输费用时，应借记长途运输费吸收帐户。物品管理费吸收帐户物品管理成本吸收帐户借方发生额，是物料供应部、PMC部发生的需进入生产成本的部门费用。其他间接费用的吸收帐户各项制造费用在发生时，借计制造费用的二级明细帐户。但应注意，对于总装人工工资、长途运输费等等，凡是已经以其他方式直接进入物品成本的费用项目，在费用发生时，应直接借计各自待摊费用性质的吸收帐户，而不再通过制造费用帐户。期末，可将制造费用余额结转到，资源管理费成本子要素其他间接费用的吸收帐户，等待被分摊进入自制品成本。采购相关帐户采购价格差异帐户、发票价格差异帐户、应计负债帐户、接收帐户这些帐户都只在库存组织层设置，属于存货性质的帐户。 子库存帐户库存价值帐户在子库存层设置，不同的子库存可以有不同的库存价值帐户。子库存帐户，属于存货性质的帐户，具体包括：材料、资源、外协资源、资源管理费、物料管理费五项子库存帐户。废料费用类子库存的费用帐户，事实上不起任何作用。标准成本更新差异帐户用于记录标准成本更新时，库存价值的调整。 故而是存货类帐户。这个帐户，需要在每次进行标准成本更新时动态输入。销售成本（收入）帐户 销售收入帐户、销售成本帐户可以在两个层面设置：组织层、物品层物品层的帐户设置，具有较高的优先级。作为物品属性的物品层帐户，其控制层次应该是“组织层”控制，不同库存组织的物品，其销售收入（成本）帐户应在帐户的第一、二段加以区分。物品层销售成本帐户、销售收入帐户的第五段，按物品类别进行区分。也就是说，属于同一类别的物品，如相同机型的手机，在同一库存组织中，可以设置相同的物品层销售成本帐户、销售收入帐户。 组织间转移相关帐户组织间转移相关帐户，具体包括： 转移贷项（记录发运组织的转移附加收益）、组织转移差异帐户、组织间应收帐户、组织间应付帐户、在途库存帐户等等其中，组织转移差异帐户，不同于前述的采购价格差异帐户。盘亏/盈处理帐户与标准成本调整差异帐户一样，盘亏/盈帐户，也需要在每次进行盘亏、盘盈处理时，动态输入。 选择何种性质的帐户，取决于盘亏、盘盈的处理方式。帐户别名出入库帐户别名帐户的设置需要根据实际业务来确定，对于同一类业务使用同样的帐户设置。二、 成本事务处理采购、库存成本事务采购接收入库采购接收DR：接收库存帐户不含税采购价格（帐户来源：采购选项）CR：应计负债不含税采购价格（帐户来源：组织参数）采购入库DR：库存估价帐户原材料标准成本（帐户来源：物品类别、子库存、组织的物料价值帐户）CR：接收库存帐户不含税采购价格（帐户来源：采购选项）DR/CR：采购价格差异（帐户来源：组织参数）如果入库物料有相应的物料管理费，则会产生下面的会计分录：DR：库存估价帐户物料标准成本 库存估价帐户物料管理费（关税）标准成本（帐户来源：物品类别、子库存、组织的物料价值帐户）CR：接收库存帐户不含税采购价格（帐户来源：采购选项） 物料管理费（关税）吸收帐户DR/CR：采购价格差异（帐户来源：组织参数）发票匹配在物品供应商的发票达到后，在应付模块进行匹配时，选择匹配类型“物品”，那将产生如下分录：DR：应计负债不含税采购价格（帐户来源：组织参数） 应交增值税-进项税（帐户来源：税码）CR：应付帐款发票价格（帐户来源：供应商地点）DR/CR：发票价格差异（帐户来源：组织参数）在收到运费发票 / 关税税单后，对运费发票 / 关税税单进行匹配时，选择相同的“收据”，按匹配类型“运费”/“杂项”进行匹配，并且输入“物料管理费（关税）吸收帐户”。 此时将产生如下分录：DR：物料管理费（关税）吸收帐户 CR：应付关税款制造成本事务发料对车间生产任务/重复计划进行发料时，物料价值将发生转移，从库存价值帐户转移到在制品价值帐户。 下面的分录，是向生产任务发放采购件时所产生的分录。DR：在制品成本子要素物料标准成本*实际领料量（帐户来源：工单类型估价帐户）CR：库存估价帐户成本子要素物料标准成本*实际领料量（帐户来源：物品类别的物料帐户）在制品移动当在制品沿工艺路线移动，完成某一工序时，系统将根据这个工序工序资源的标准用量（对WIP移动计费的工序资源而言），以及这项工序资源的标准费率，计算应该计入在制品成本的资源费用。DR：在制品资源标准费率*标准用量或实际用量（帐户来源：工单类型帐户） CR：工序资源吸收帐户 标准费率*标准用量或实际用量同时，系统将根据工序资源的实际耗用量，按照我们的设定，计算这个生产任务/重复计划所应承担的间接制造费用，并分摊进入在制品成本。DR：在制品资源管理费（物料管理费）标准费率*基准类型（帐户来源：工单类型帐户）CR：资源管理费吸收帐户标准费率*基准类型完工入库在完工入库时，将再次发生成本流转，从在制品成本结转到库存成本。 DR：库存物料价值帐户物料标准成本*实际完工量（帐户来源：物品类别帐户） 库存资源价值帐户资源标准成本*实际完工量 库存外协资源价值帐户 外协资源标准成本*实际完工量 库存资源管理费价值帐户 资源管理费标准成本*实际完工量 库存物料管理费价值帐户物料管理费标准成本*实际完工量CR：在制品物料物料标准成本*实际完工量（帐户来源：工单类型）在制品资源资源标准成本*实际完工量在制品外协资源 外协资源标准成本*实际完工量在制品资源管理费 资源管理费标准成本*实际完工量在制品物料管理费物料管理费标准成本*实际完工量总装生产任务关闭对于总装生产模式而言，在生产任务关闭时，系统将把工单类型价值帐户的余额，结转到工单类型相应的差异帐户。这一过程意味着制造成本差异的确定。对于一个总装生产任务、或是一个会计期内成品/生产线组合而言，在制造成本差异确认以后，如果工单类型的差异帐户是借方余额，则表明制造过程发生了浪费； 反之，如果是贷方余额，则表明制造成本的节约。DR/CR：在制品- 物料差异实际发生-标准成本（帐户来源：工单类型的差异帐户） 在制品资源差异.（实际发生-标准成本） 在制品资源管理费差异（实际发生-标准成本） 在制品外协差异（实际发生-标准成本）CR/CR：在制品物料 实际发生-标准成本（帐户来源：工单类型的价值帐户）在制品物料管理费（实际发生-标准成本）在制品资源（实际发生-标准成本）在制品外协资源（实际发生-标准成本）在制品资源管理费（实际发生标准成本）外协流程外协接收DR：接收库存帐户不含税采购价格（帐户来源：采购选项、外协资源吸收帐户）CR：应计负债不含税采购价格（帐户来源：组织参数）外协接收至车间DR：在制品外协资源标准成本（帐户来源：工单类型价值帐户）CR：接收库存帐户不含税采购价格（帐户来源：采购选项、外协资源吸收帐户）DR/CR：外协资源采购价格差异（帐户来源：外协资源的价差帐户）发票匹配分录参见材料采购的相关分录组织间转移对于发运组织而言：DR：组织间应收帐户（帐户来源：发运网络的组织间转移帐户）CR：库存帐户发运组织物品的标准成本（帐户来源：子库存帐户）转移贷项（帐户来源：发运网络的组织间转移帐户）对于接收组织而言：DR：库存帐户接收组织物品的标准成本（帐户来源：子库存帐户）CR：组织间应付帐户（帐户来源：发运网络的组织间转移帐户）DR/CR：组织转移差异帐户（帐户来源：发运网络的组织间转移帐户）其他当实际的相关费用发生时，需要在总帐模块中，根据实际情况记入相应的帐户。发放生产工人工资时，在总帐记入：DR：生产工人吸收帐户实际金额 CR：应付工资实际金额发放车间管理人员工资时，在总帐中记入：DR：资源管理费成本子要素工资的吸收帐户实际金额CR：应付工资实际金额 提取折旧费用时（在固定资产模块）DR：生产设备资源的吸收帐户实际金额CR：累计折旧实际金额发生其他杂项费用时，在总帐中计入：DR：制造费用/物料管理费 相应成本子要素 的吸收帐户实际金额CR：其他应付款实际金额第四部分 标准成本差异处理一、差异类型标准成本下，成本核算的结果将出现多项差异，具体包括：采购价格差异（PPV）采购订单价格与采购件标准成本的差异外协资源价格差异外协采购订单价格（实际外协加工费用）与外协加工标准成本的差异。发票价格差异（IPV）发票金额与采购订单价格差异制造成本差异在生产任务关闭时，在制品成本差异将结转到工单类型各差异帐户，确认为制造成本差异。标准成本调整差异当标准成本更新时，记录库存价值的变化资源、资源管理费、物料管理费吸收帐户余额由于Oracle 系统实时记帐的特点，这些直接/间接制造费用，根据事先确定的费率分摊进入生产成本。因此，当制定的费率不准确，或是生产开工情况的变化，一般情况下月末会出现借方（贷方）余额。在没有完全分摊的情况下将产生借方余额，而过度分摊的结果将出现贷方余额。二、差异处理方式对标准成本下产生的各项差异，需要采用一定的方法进行处理。对各项差异处理，一方面是采用标准成本方法本身的要求，另一方面是为了还原产成品实际成本，正确结转销售成本。我们是借助一些报表，手工在总帐模块对相关差异帐户的余额进行结转，而无法将差异直接结转到库存成本。1：设置“材料成本差异”帐户，其余额来自PPV、IPV、外协资源价格差异帐户，以及标准成本更新帐户。2：我们假设，材料成本差异的流转与材料库存成本本身的流转，保持相同的比例关系，也就是说，存在下列的