企业退税培训大纲.doc

培训提纲外（工）贸企业出口退（免）税培训大纲一、出口退（免）税的概念（一）出口货物退（免）税的概念出口货物退（免）税是对报关出口货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额。它是国际贸易中通常采用并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。我国现在出口退（免）税管理办法明确规定：有出口经营权和企业出口和代理出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报请税务机关批准退还或免征增值税和消费税。运用范围：1、国家禁止出口的货物不予退（免）税 2、税种为增值税和消费税 3、必须具有出口经营权 4、货物报关出口并在财务上作销售 5、必须向税务部门申报（二）出口货物退（免）税的方法外贸企业采用的退（免）税方法：1、对本环节增值部分免税，进项税额退税；2、以来料加工等贸易形式和出口有单项特殊规定的货物实行免税，即对出口货物免征增值税和消费税（三）退税率退税率是出口货物的实际退税额与计税依据之间的比例。是出口退税的中心环节，体现国家在一定时期的经济政策，反映出口货物实际征税水平，退税率是根据出口货物的实际整体税负确定的，同时，也是零税率原则和宏观调控原则相结合的产物。（四）进出口税收的作用出口货物退（免）税是鼓励本国货物参与国际竞争的有力措施，是国家调节宏观经济的管理重要经济手段，有效促进国民经济健康稳定发展，全面实施促进了我国对外贸易的发展；配合外贸体制改革，促进进出口企业提高经济效益；实行进出口优惠政策，鼓励先进技术和设备，促进了产业结构升级。二、出口货物退（免）税的基本规定目前，我国对外贸、对外经济技术合作企业进出口经营权的资格条件需企业申报审批已逐步转为对出口企业实行登记备案制。外贸企业是属于其中一种类型的出口企业。（一）一般退（免）税的货物范围1、 必须是属于增值税、消费税征税范围的货物2、 必须是报关离境的货物3、 必须是财务上作销售处理的货物4、 必须是出口收汇并已核销的货物特准退（免）税货物、特准不予退税的免税出口货物、特准不予退（免）税的出口货物（二）外贸企业出口货物退税的计税依据1、外贸企业出口货物应退增值税额的计税依据出口货物应单独设立库存帐和销售帐记载，并依据进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额为计税依据。外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，退税计税依据为购买加工货物的原材料、支付加工货物的工缴费等专用发票所列明的进项金额。并按原材料的退税率和加工费的退税率分别计算应退税款，加工费的退税率按出口产品退税率确定。2、外贸企业出口货物应退消费税税额的依据凡属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业购进货物时征收消费税的价格为依据；凡属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报关出口的数量为依据。（三）外贸企业退（免）税认定管理对外贸易经营者按照中华人民共和国对外贸易法和商务部对外交易经营者备案计定办法的规定办理备案登记后以及没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物，应分别在备案登记、代理出口协议签定之日起30内持有关资料，填写出口货物退（免）税认定表，到所在地主管退税机关办理出口货物退（免）税认定手续。出口商发生改变名称、法定代表人、经营地点、注册资料、开户银行及账户等事项的，自工商行政管理机关批准变更登记或者有关变更批准之日起30日内，持有关资料向主管退税机关办理变更手续。出口商发生破产、解散、撤销以及其他依法应当终止退（免）税事项的情况，须在批准撤并之日起30内，并应在工商行政管理机关办理注销前，申请办理出口退（免）税注销认定手续。三、出口货物退（免）税申报外贸企业应在规定期限内，收齐出口货物退（免）税所需有关单证，使用出口退（免）税电子申报管理系统，并将申报数据生成电子申报数据，通过网络进行预审，预审后再办理正式申报手续。（一） 所需单证和报表1. 增值税专用发票（抵扣联）2. 出口报关单（出口退税专用）3. 出口收汇核销单（出口退税专用）4. 税收（出口货物）专用缴款书或出口货物完税分割单（退消费税）5. 代理出口证明及代理出口协议（委托其他外贸企业出口）6. 外贸企业出口退税汇总申报表7. 外贸企业出口退税进货明细申报表8. 外贸企业出口退税出口明细申报表9. 出口货物备案单证目录10. 进料加工贸易申报表外贸企业遗失出口货物增值税专用发票的，凡按照国税发200210号文件规定，经销货方所在地主管税务机关认证并出具“增值税一般纳税人丢失防伪税系统开具的增值税专用发票已抄报税证明单”的，可按规定申报退税。（二）申报时限出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。除另有规定和确有特殊原因外，可在上述申报期限内，向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经地市级以上税务机关批准后，可延期3个月申报。1. 出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的；2. 因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；3. 因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；4. 其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；5. 出口企业提出书面合理理由的。出口企业须在货物报关出口之日起180内（以出口货物报关单上注明的出口日期为准），向所在地退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外），对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款一律追回。但对下列情形的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：1. 纳税信用评定为C级或D级；2. 未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；3. 财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；4. 办理出口退（免）税登记不满一年的；5. 有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为的；6. 有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。出口企业应在期满时向退税机关提出申请，经退税机关审核同意后，可采用事后审核核销单的退税管理办法。（三） 单证备案外贸企业实行单证备案管理制度，备案的单证有：1. 外贸企业购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；2. 出口货物明细单；3. 出口货物装货单；4. 出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）； 上述备案单证，主要是按合同法要求或出口贸易行业主管部门规定的单证。考虑到有些企业备案单证名称可能与上述规定名称不尽一致，因此，各企业可根据国税发2005199号文件附件描述的有关备案单证的含义、功能、作用等，提供具有相似内容或作用的单证作为备案单证，但出口企业在进行首次单证备案前，应向主管税务机关提出书面理由并提供有关单证的样式。外贸企业应在申报货物退（免）税单证后15天内，将上述出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。外贸企业按出口货物退（免）税申报顺序，将备案单证对应装订成册，统一编号，并填写出口货物备案单证目录上报退税机关。四、 各类证明管理1、出口商品退运已补税证明出口企业将货物报关实际离境出口后，因故发生退运情况，凡海关已签发出口退税报关单的，出口企业须出具主管其出口退税的地（市）国家税务局签发的出口商品退运已补税证明，海关方能办理退运手续。2、补办报关单证明 出口企业遗失出口退税报关单向海关申请补办的，出口企业须在6个月内向海关提出补办申请，逾期海关不予受理。出口企业申报补办报关单，须出具退税机关签发的“关于申请出具（补办报关单）证明的报告。根据国税发200464号文件规定，企业必须在90天申报期内办理补办报关单证明。 3、代理出口货物证明代理出口证明由受托方填写并经主管退税机关签章后交委托方办理出口退税。出口企业代理其他企业出口后，须自货物报关出口之日起60天内持相关资料到主管退税部门申请开具代理出口货物证明。因资料不齐等特殊原因无法在60天内申请开具的，代理企业应在60天内提出书面合理理由，经主管退税机关核准后，可延期30天开具代理出口证明。 4、进料加工贸易申报表 出口企业以进料加工贸易方式减税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工时，应先填具进料加工贸易申报表，报经其主管退税机关同意签章后，再将此申报表报主管其征税的税务机关，并据此在开具专用发票时可按规定税率计算注明销售料件后的税额，主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上注明的应缴税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中扣抵。外贸企业采用作价加工方式从事进料加工复出口业务，未按规定办理进料加工贸易申报表的，相应的复出口产品，外贸企业不得申报办理退（免）税，并按规定补税。 5、来料加工贸易免税证明 出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关签发的来料加工登记手册和相关资料到退税机关办理来料加工贸易免税证明。加工企业凭退税机关核发的来料加工免税证明向主管征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税。五、 其他相关问题国外客户推迟支付货款或不能支付货款的出口货物，及出口企业以差额结汇方式进行结汇的进料加工出口货物，凡外汇管理部门出具出口收汇核销单（出口退税专用）的，出口企业可按现行有关规定申报办理退（免）税手续。出口企业对预计收汇日期超过180天（含180天）以上的出口货物，应在货物报关出口后60天内到外汇管理局办理远期收汇备案登记手续。出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税：1. 国家明确规定不予退（免）税的货物；2. 出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；3. 出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；4. 出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；5. 根据文件规定未通过人工审核的不予退（免）税货物；6. 外贸企业取得普通发票的出口货物；7. 退税率为零的出口货物须向主管税务机关提供应有的纸质凭证。销项税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价/（1+法定增值税税率）*法定增值税税率出口退（免）税单证应注意印章齐全，字迹清晰并符合要求。各单证之间所列的出口商品名称，数量、金额等内容应相互匹配，并与申报表内容一致。换汇成本应严格控制在规定的范围之内。退税凭证不得涂改。外贸企业财务会计制度规定：出口商品销售陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单，海运以取得出口货物的装船提单，空运以取得空运单并向银行办理交单后作为销售收入的实现。出口企业应及时取得供货企业提供的增值税专用发票，并在30天内进行认证。出口企业应及时查阅“口岸电子执法系统”，并及时核对相关出口结关数据上传，从而保证出口电子数据信息数据对审的正确性。（企业会计准则收入第5条：销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益可能流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。）退税机关对出口商申报的出口货物的货源、出口地、纳税、供货企业经营状况有疑问的，将按国家税务总局的有关规定进行发函调查，或向同级稽查部门提出申请，并进行调查。1. 从敏感地区收购出口的货物；从敏感口岸报关出口的货物；敏感货物；2. 企业出口增幅异常的；3. 企业从流通企业收购大额货物出口的；4. 供货企业所在地主管税务机关调查复查认为货源存在疑问的；5. 新增的供货企业；6. 主管退税机关认为必须发函调查的其他出口货物。主管退税机关根据来函、回函情况进行审核，不符合规定的不予退（免）税。六、 账务处理外贸企业出口货物退增值税的帐务处理（一） 一般贸易自营出口方式下：采购货物时，借：库存商品（外销） 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等报关离境后，借：应收外汇账款 贷：出口销售收入申报出口退税时，借：应收出口退税（增值税） 贷：应交税金 应交增值税（出口退税）同时，商品购进增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的应退增值税税金之间的差额，作： 借：出口销售成本 贷：应交税金 应交增值税（进项税额转出）收到退税款时，借：银行存款 贷：应收出口退税（增值税）发生退关退货作相反的会计处理。（二）外贸企业进料加工业务应退增值税的账务处理1、委托加工方式下外贸企业免税进口已备案的料件时，借：商品材料采购（进料加工） 贷：银行存款等验收入库后，借：库存商品材料（进料加工） 贷：商品材料采购（进料加工）委托加工发出商品材料时，借：加工商品材料（进料加工） 贷：库存商品材料（进料加工）支付加工费并取得加工费增值税专用发票时，借：加工商品材料（进料加工） 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款收回加工商品时，借：库存商品 贷：加工商品材料（进料加工）商品报关离境时，借：应收外汇账款 贷：出口销售收入申报加工费退税时，借：应收出口退税（增值税） 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）同时，加工费增值税专用发票上记载的增值税额与按对应出口商品的退税率计算的应退增值税之间的差额，作：借：出口销售成本 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）收到退税款时，借：银行存款 贷：应收出口退税（增值税）2、作价加工免税进口已备案料件并收回成品复出口方式下料件报关进口时，借：库存商品材料（进料加工） 贷：银行存款等作价加工料件并开具料件增值税专用发票时，借：应收败款等 贷：应交税金-应交增值税（销项税金）开具进料加工贸易申报表时，借：应交税金应交增值税（已交税金） 贷：其他应付款（进料加工计算但不入库税金）收回成品验收入库时，借：库存商品（进料加工） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付账款等成品报关离境并在财务上作：同一般贸易申报退税时，借：应收出口退税（增值税） 贷：应交税金应交增值税（出口退税）对应抵顶的计征不入库税金， 借：其他应付款（进料加工计算但不入库税金） 贷：应收出口退税 商品销售成本收到出口退税款时， 借：银行存款 贷：应收出口退税对成品收回时的增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的增值税金之间的差额，借：商品销售成本出口销售成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）发生退关退运时，作相反的会计分录结转出口商品成本和其他账款往来账处理略 七、 网上申报出口企业办理退税申报，各种单证申报均采用网上申报的形式，与退税机关的电子信息传递也通过网络办理。出口退税电子申报软件，企业可通过登录“嘉兴国税在线”（/wzdefaultservelt）下载中心其他，下载“外贸企业出口退税申报系统”；或者通过登录VPDN，进入网站进行系统下载和申报。出口企业应及时登录上述网页,查阅最新政策通知。八、 防范骗税国税发200624号外贸企业应在初次出口前上报业务员备案资料,凡业务员有变动的,应及时上报退税机关备案.九、 违章处罚出口商有下列行为之一的，税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第六十条规定予以处罚：1. 未按规定办理出口货物退（免）税认定、变更或注销认定手续的；2. 未按规定设置、使用和保管有关出口货物