第三节 会计要素的相互关系与.ppt

第三节会计要素的相互关系与会计平衡公式 根据前面所述 我们已经了解到资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润六大会计要素是对会计对象所做的基本分类 同时也掌握了每个会计要素的内容 为了给以后各章的学习打下基础 以便掌握会计的基本方法与基本技能 很有必要先探讨一下各会计要素之间的相互关系 会计对象会计要素 具体化 一 会计要素的相互关系 一方面表现为特定的物质实体存在形式 另一方面又表现为相应的要求权 即这些资产是如何取得的 归谁所有 对资产的要求权 说明企业拥有或控制的经济资源的运用情况 企业拥有或控制的经济资源的来源情况 资产与权益之间存在着相互依存的关系 资产不能离开权益而存在 没有无资产的权益 也没有无权益的资产 从数量上看 有一定数额的资产 就必然有一定数额的权益 反之 有一定数额的权益 也必定有一定数额的资产 资产总额与权益总额之间存在着必然相等的关系 通常用公式表述为 资产 权益 例 例如 老张和小王经过市场调研 精心筹划 决定每人各出资10万元 共同创立一家 双盈电脑公司 该公司的全部资产为20万元 老张和小王对公司则就拥有了20万元的所有权 即该公司为两人所有 用公式表述为 20万元 资产 20万元 所有者权益 由于企业的资产主要来源于企业的债权人和投资者 所以权益由债权人权益和所有者权益两部分组成 债权人权益在会计上称为负债 因此 资产 权益 可以进一步表述为 资产 负债 所有者权益 例如 公司开业不久 老张和小王看准市场行情 准备从A公司购入一批计算机元件 因资金不足 于是决定向银行贷款5万元 该公司一方面资产达到了25万元 另一方面该公司需要承担5万元的债务 用公式表述为 25万元 资产 5万元 负债 20万元 所有者权益 这种关系是企业的创办日或经营中的某一天的情况 可以说这是一种静态的平衡关系 资产 负债 所有者权益 事实上它们并不是静止不动 一成不变的 因为任何企业只要想谋求生存与发展 都必然不间断地开展生产经营活动 随着生产活动的进行 一方面要发生各种费用 另一方面又要取得各种收入 收入减去费用 其剩余部分就是利润 反之 如果费用超过了收入 其差额部分就是亏损 用公式表述为 收入 费用 利润 或亏损 静态等式关系 例如 公司以6万元从外地A公司购入计算机元件 转手以8万元的价格全部售出 经营中付出了0 5万元的费用 该公司在这笔交易中赚取了1 5万元的利润 用公式表述为 8万元 收入 6万元 采购成本 0 5万元 销售费用 1 5万元 利润 收入 费用和利润之间的平衡关系 反映了一定期间内企业生产经营活动所取得的经营成果 收入 费用 利润 动态等式关系 以上两个公式有什么关系呢 或者说这两种表现形式是如何联系在一起的呢 企业若取得收入 则会导致资产增加或负债减少 或者两者兼而有之 最终导致所有者权益增加 企业若发生费用 则会导致资产减少或负债增加 或者两者兼而有之 最终导致所有者权益减少 资产 负债 所有者权益 收入 费用 收入和费用相抵减的结果 若为利润 则所有者权益一定增加若为亏损 则所有者权益一定减少 资产 费用 负债 所有者权益 收入 资产 负债 所有者权益 利润 或亏损 综合会计等式关系 由此可见 公司赚取利润后 原来的公式就转化为 26 5万元 资产 5万元 负债 20万元 所有者权益 1 5万元 利润 到年度末 企业将实现的利润按照国家有关规定进行分配 利润归入所有者权益 假设年末 公司决定 扩大生产经营 将1 5万元利润全部转作留存收益 26 5万元 资产 5万元 负债 21 5万元 所有者权益 从以上公式及其演变过程说明 虽然资产 负债 所有者权益 收入费用和利润六个会计要素的性质 内容各不相同 但它们却存在着紧密的内在联系而又相互依存 构成了会计对象的整体 综合会计等式关系又恢复到静态等式关系 资产 负债 所有者权益 会计基本等式 又称会计恒等式 会计平衡公式或会计方程式 会计要素在总额上必然相等的一种关系式 是企业财务状况的表达式 二 会计平衡公式 资产 负债 所有者权益 这个平衡公式就是会计平衡公式 又称会计恒等式 会计基本等式或会计方程式 会计要素在总额上必然相等的一种关系式 是企业财务状况的表达式 经济业务的发生对资产总额和权益总额的数量关系会计产生怎样的影响 是否会破坏这一平衡关系 例 某公司2011年1月1日资产负债表如下 流动资产为1200000元非流动资产为800000元资产总额为2000000 负债为700000元所有者权益为1300000元权益总额为2000000 1 1月5日 公司接受投资单位投入大型设备一台 价值200000元 这项业务发生后 使资产方的固定资产项目增加了200000元 使权益方的实收资本项目增加了200000元 由于资产和权益双方有关项目都以相等的金额增加 因此双方总额仍然相等 假定该公司2011年1月份发生了以下经济业务 130000 200000 800000 200000 资产负债表 2011年1月5日 由此可见 当一项经济业务发生后 资产和权益双方有关项目以相等的金额同时增加 双方总金额等额增加 仍然保持平衡关系 2 1月10日 公司以银行存款100000元偿还短期借款 这项业务发生后 使资产方的银行存款项目减少了100000元 使权益方的短期借款减少了100000元 由于资产和权益双方有关项目都以相等的金额减少 因此双方总额仍然相等 500000 100000 350000 100000 资产负债表 2011年1月10日 由此可见 当一项经济业务发生后 资产和权益双方有关项目以相等的金额同时减少 双方总金额等额减少 仍然保持平衡关系 4 1月14日 公司以银行存款购入原材料100000元 这项业务发生后 使资产方的存货项目增加了100000元 使资产方的银行存款项目减少了100000元 由于这项业务所引起的增减变化是发生在同一类项目之内 金额又是相等的 虽然使有关项目的金额发生了变化 但不会影响总额的变动 250000 100000 650000 100000 资产负债表 2011年1月14日 由此可见 当一项经济业务只涉及资产方有关项目之间的金额增减变动时 资产总额不会发生变动 同时 由于它不涉及权益方的项目 因而权益总额也不会发生变动 所以双方仍保持平衡关系 4 1月20日 公司开出商业承兑汇票一张 金额为50000元 以抵付前欠应付账款 这项业务发生后 使权益方的应付票据项目增加了50000元 使权益方的应付账款项目减少了50000元 因为这项业务所引起的增减变化也是发生在同一类项目之内 金额又是相等的 虽然使有关项目的金额发生了变化 但不会影响总额的变动 0 50000 200000 50000 资产负债表 2011年1月20日 由此可见 当一项经济业务只涉及权益方有关项目之间的金额增减变动时 权益总额不会发生变动 同时 由于它不涉及资产方的项目 因而资产总额也不会发生变动 所以双方仍保持平衡关系 以上四项经济业务具有典型性 任何企业发生的任何经济业务所引起的资产与权益的变化关系无非是这样的四种类型 即 1 资产与权益同时增加 双方总额等额增加 2 资产与权益同时减少 双方总额等额减少 3 资产之间有增有减 资产总额不变 4 权益之间有增有减 权益总额不变 以上四种类型的经济业务对会计基本等式的影响如下图所示 经济业务的发生不会破坏资产 负债及所有者权益的平衡关系 资产 负债及所有者权益的平衡关系是复式记账 账户试算平衡和编制资产负债表的理论依据